全面营改增后税率一览表.doc

全面营改增后税率一览表（附：不能抵扣的六大情形）行业名称1行业名称2行业名称3增值税税率营业税税目税率一般纳税人税率小规模纳税人征收率交通运输业陆路运输服务公路运输11%3%公路运输3%缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务水路运输航空运输服务航空运输服务航空运输管道运输服务管道运输服务管道运输铁路运输服务铁路运输服务铁路运输现代服务业研发和技术服务研发服务6%3%其他服务业5%技术转让服务转让专利权、转让非专利技术技术咨询服务其他服务业合同能源管理服务其他服务业工程勘察勘探服务测绘、勘探信息技术服务软件服务6%3%其他服务业5%电路设计及测试服务其他服务业信息系统服务其他服务业业务流程管理服务其他服务业文化创意服务设计服务6%3%其他服务业5%商标著作权转让服务转让商标权、转让著作权、转让商誉5%知识产权服务其他服务业5%广告服务广告业5%会议展览服务其他文化业3%物流辅助服务航空服务6%3%航空运输3%港口码头服务水路运输3%货运客运场站服务公路运输、其他服务业3%、5%打捞救助服务水路运输3%货物运输代理服务代理业5%代理报关服务代理业5%仓储服务仓储业5%装卸搬运服务装卸搬运3%有形动产租赁服务有形动产融资租赁17%3%融资租赁5%有形动产经营性租赁租赁业鉴证咨询服务认证服务6%3%其他服务业5%鉴证服务其他服务业咨询服务咨询广播影视服务广播影视节目（作品）制作服务6%3%转让无形资产（著作权）5%广播影视节目（作品）发行服务其他服务业5%广播影视节目（作品）播映服务文化体育业3%商务辅助服务企业管理服务6%3%服务业5%经纪代理服务人力资源服务安全保护服务其他现代服务其他现代服务6%电信服务基础电信服务11%3%邮电通信业3%增值电信服务6%邮政业服务邮政普遍服务11%3%邮政特殊服务其他邮政服务建筑服务工程服务新建改建11%3%建筑业3%安装服务各类设备、台梯架、电话水汽等初装费等修缮服务补固养改等作业装饰服务修饰美化其他建筑服务钻、拆、平、绿、爆、清等金融服务贷款服务贷款 利息及利息性收入不开专用，利息支出不抵扣6%3%金融保险业5%融资性售后回租 承租A卖给B再从B租回直接收费金融服务其他所有相关收费项目保险服务人身保险财产保险金融商品转让金融商品转让外汇、有价证券、期货其他金融商品转让 基金、信托、理财、金融衍生品生活服务文化体育服务文化服务 创作表演图书档案文物展览6%3%文化体育业3%体育服务 比赛活动训练指导管理教育医疗服务教育服务 学历和非学历、教育辅助医疗服务 检查诊断治疗保健生育及使用药品器材救护车等服务业5%旅游服务旅游服务 游览食宿财物娱乐服务娱乐服务 提供场所的各类娱乐娱乐业5%-20%餐饮服务餐饮服务 提供饮食及包含的场所服务业-饮食业5%住宿服务住宿服务 住宿及配套服务业-旅店业居民日常服务家政婚庆养老殡葬、美容美发按摩足浴摄影冲印服务业-其他服务业其他生活服务其他生活服务服务业-其他服务业销售无形资产技术6%3%转让无形资产5%商标著作商誉其他权益性无形资产自然资源使用权海域使用权、探矿权、采矿权、取水权、其他自然资源使用权土地使用权土地使用权11%5%销售不动产销售不动产（包括建筑物和构筑物）11%5%销售不动产5%一般纳税人销售2016.4.30前取得的不动产小规模纳税人销售其取得的不动产（不含个体房销售住房和其他个人销售不动产）房开企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目房开企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产老项目个人（含个体工商户）将购买的房屋对外销售，北上广深2年以上差额征税个人（含个体工商户）将购买的房屋对外销售，不足2年，全额征税不动产经营租赁不动产经营租赁11%服务业-租赁业5%一般纳税人出租其2016.4.30前取得的不动产小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）其他个人出租期取得的不动产（不含住房）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额1.5%老增值税粮食、食用植物油13%3%自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐销售或进口货物17%3%提供加工、修理修配劳务17%3%零税率行业国际运输服务0%航天运输服务外境外单位提供的完全在境外消费的相关服务研发服务合同能源管理服务设计服务广播影视节目（作品）制作发行服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务离岸服务外包业务转让技术符合规定其他服务出口货物部分简易征收行业或行为：现在部分简易征收的行业以前2%（3%征收率减按2%征收）销售自己使用过的且原规定不得抵扣而未抵扣进项税额的固定资产4%减按2%销售旧货寄售商店代销寄售物品4%典当业销售死当物品经国务院及其授权机关批准的免税商店零售的免税品3%小规模纳税人销售货物或应税劳务3%县级及以下小型水电站，5万千瓦及以下6%建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自采的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖瓦)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）自2016年5月1日起，全面实行营改增后增值税纳税人以下进项税额不得抵扣：（不能抵扣的项目，可以取得普通增值税发票，不需强制要求取得专用发票）一、纳税人身份不得抵扣进项税额1.增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。3.增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。3.开具错误的增值税发票不允许抵扣4.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。（国家税务总局公告2011年第78号）5.虚开的增值税专用发票不得抵扣。6.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣纳税人购进货物、应税劳务或服务、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或服务等的单位一致，才能抵扣进项税额，否则不予抵扣。7.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。8.对开增值税专用发票不允许抵扣三、非正常损失不得抵扣非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。四、用于最终消费（负税人）不得抵扣1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2.纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣。3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣。4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上述不得抵扣的计算方法：1.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。不得抵扣的进项税额=实际成本适用税率2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。五、用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。六、采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除。差额征收：1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。3.融资租赁和融资性售后回租业务差额计征。4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。6.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。