内部控制审计工作底稿之确定控制是否得到执行(销售与回款穿行测试).doc

客 户签 名日 期项 目销售与收款流程确定控制是否得到执行（穿行测试）编制索引号P225-4会计期间复核页 次1编制说明：1. 在执行审计业务时，执业人员应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和实施穿行测试。穿行测试是确认执业人员对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。2在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动销售与收款流程”（P225-3）底稿中，项目负责人根据了解到的被审计单位的销售与收款流程控制活动，判断该些控制活动是否属于关键控制活动，并针对关键控制活动设计穿行测试底稿。(1) 本表“被审计单位的控制活动”列直接来源于“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动销售与收款流程”（P225-3）底稿中了解到的“被审计单位的控制活动”，执业人员需要根据被审计单位的关键控制活动，设计填列 “穿行测试程序”列，记录“访谈对象”和“检查的证据”。(2) 执业人员应该结合对被审计单位控制流程的了解和穿行测试的结果，运用职业判断，分析填列“控制设计是否有效”列。(3) “控制是否得到执行”列系执业人员根据穿行测试结果得出：1) 财务报告审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动销售与收款流程” （P225-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“中”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”,执业人员应当在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动销售与收款流程” （P225-3）底稿的“内部控制预期有效性”列中填列“无效”，“与控制相关的风险”相应填列“高”，“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P225-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。2) 整合审计审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动销售与收款流程” （P225-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“高”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”，如果“与控制相关的风险”填列“高”，则需将此风险与适当治理层或管理层进行沟通；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”, 执业人员可以直接得出相关内部控制无效的结论，在 “与控制相关的风险”列填列“高”，在“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列中填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P225-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。3) 如果在测试中发现偏差，且该项偏差不属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，则执业人员应再选取一个样本量进行测试，如未再发现偏差，可认定该项控制得到执行；如果发现的一个偏差属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，或发现2个偏差，则执业人员应认定该项控制未得到执行且内部控制存在缺陷。3. 执业人员通常应实施穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论，执业人员可以保留与所测试的控制活动相关的文件或记录的复印件，并与财务报表审计工作底稿进行索引。4. 执业人员应对整个流程实施穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，执业人员可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。对于销售流程，执业人员一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。5. 执业人员对销售与收款流程每一个子流程实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录可能包括：子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件/记录举例订单处理 询问销售人员、销售经理 观察销售人员如何处理收到的客户采购单 检查经销售经理批准的销售订单 重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户信息进行核对客户采购单销售订单系统内客户信息发货 询问仓储工作人员、仓储经理 观察仓储人员如何根据经批准的销售订单填制提货单 检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字证明其收到货物 重新执行提货单与销售订单的信息核对提货单仓库台账存货明细账（注：由于发货环节涉及存货流程与控制，执业人员可以一并涵盖与存货-产成品相关的一部分穿行测试程序）开票 询问开票人员、应收账款会计、财务经理 观察开票人员如何开具发票 检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录的会计分录 重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单核对控制销售发票（及销售订单、提货单）销售收入明细账应收账款明细账收款 询问出纳、应收账款会计、财务经理 观察出纳如何处理收到的支票等票据 检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入应收账款/银行明细账的记录一致 重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收款记录的核对程序银行回执银行对账单银行存款明细账应收账款明细账6. 如拟实施控制测试，在本业务流程中实施穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。7. 仅执行财务报表审计业务(IPO业务除外)时，无需完成“二、穿行测试重新了解和评价销售与收款流程内部控制设计及其执行情况”的工作底稿。一、穿行测试了解和评价采购与付款流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：销售 选取样本：销售订单编号 提货单编号 发票号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引订单处理订单-1订单-2发货发货-1发货-2开票开票-1开票-2收款收款-1收款-2穿行测试内容2：销售退回 选取样本：销售订单编号 提货单编号 发票号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引销售退回调整-1调整-2 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位销售流程的控制得到了执行。二、穿行测试重新了解和评价销售与收款流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：销售 选取样本：销售订单编号 提货单编号 发票号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引订单处理订单-1订单-2发货发货-1发货-2开票开票-1开票-2收款收款-1收款-2穿行测试内容2：销售退回 选取样本：销售订单编号 提货单编号 发票号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引销售退回调整-1调整-2 穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位销售流程的控制得到了执行。