企业会计准则第39号-公允价值计讲解一.pdf

1/ 本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。一、公允价值的含义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。【案例1】如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。三、计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如企业会计准则第8资产减值规范的资产组、企业会计准则第20号企业合并规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。【案例2】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。（2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。甲公司，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产考虑。专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则包装机H也构成应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。四、有序交易和市场企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。2/ 500万元。据此得到：B公司的明确的预测期内现金流量现值为：（-800）（1+10%）-1+650（1+10%）-10=588（万元）明确的预测期后现金流量现值为:65010%（P/F，10%，10）=2 506（万元）则：B公司预计整体价值=588+2 506=3 094（万元）B公司预计股权价值=3 094-1 500=1 594（万元）3成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。八、非金融资产的公允价值计量企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。我国企业会计具体准则涉及公允价值的情况主要包括：公允价值的关系涉及的具体内容直接涉及公允价值的（1）长期股权投资（2）投资性房地产（3）生物资产（4）非货币性资产交换（5）资产减值（6）企业年金基金（7）股份支付（8）债务重组（9）收入（10）政府补助（11）企业合并（12）租赁（13）金融工具确认与计量（14）金融资产转移（15）套期保值（16）金融工具列报等【案例5】2012年1月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。2012年1月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程成本总额为8 000万元，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。每年的租金收入为10万元。4/ 400万元。2013年12月31日，该写字楼的公允价值为7 900万元。【解析】2012年的处理：（1）2012年1月1日，甲公司出租写字楼借：投资性房地产成本 8 000 000 贷：在建工程 8 000 000（2）确认租金收入借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000（3）2012年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产公允价值变动 4 000 000贷：公允价值变动损益 4 000 000（4）2013年确认租金收入借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000（5）2013年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：公允价值变动损益 5 000 000贷：投资性房地产公允价值变动 5 000 0002013年12月31日的账面价值（账面余额等于账面价值）为7 900万元，等于公允价值。九、负债和企业自身权益工具的公允价值计量1企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务。2企业以公允价值计量自身权益工具，应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务。东奥会计在线 版权所有