财务会计课件第3章.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,制作人：刘慧娟,#,制作人：刘慧娟,第三章 应收及预付款项,应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,坏账,制作人：刘慧娟,第一节,应收账款,一、应收账款,概念,应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,二、应收账款的初始计量,1,、按实际发生金额入账,（价款,+,增值税销项税额,+,代垫运费等）,2,、销售折扣,（,1,）商业折扣：,直接扣,（,2,）现金折扣,：,总价法：销售时按不考虑现金折扣金额入账，在卖,方付款时确认为财务费用。,（中国）,净价法,（西方）,5%,商业折扣：,3/10,、,2/20,、,n/30,现金折扣：,制作人：刘慧娟,三、会计核算,设置,“,应收账款,”,账户,目的：,核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向,购货单位和接受劳务单位收取的款项。,结构：,资产类账户,借方 应收账款 贷方,应收回的款项 已收回的款项,余额：尚未收回的款项,该账户可,按购货单位的名称,设置明细账户。,制作人：刘慧娟,1、,发生赊销时,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,主营业务收入,银行存款 （代垫运杂费）,2、,票据到期对方账上无钱,借：应收账款,贷：应收票据,制作人：刘慧娟,3、,收到时,借：银行存款,贷：应收账款,或者,(,现金折扣）,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,制作人：刘慧娟,【,例,3-1】,乙企业向甲企业销售一批产品，售价,金额为,20000,元，由于批量销售，乙企业给予,10%,商业折扣，税率,17%,。则销售时的会计分录如下：,借：应收账款,甲企业,21060,贷：主营业务收入,18000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3060,制作人：刘慧娟,【,例,3-2】,某工业企业销售产品,10 000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，,n/30,，适用增值税率,17%,，产品交付并办妥手续。（,1,）销售时（,2,）,10,天内收款（,3,）超过,10,天收款,借：应收账款,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,货款在,10,天内收到，有现金折扣,借：银行存款,11 466,财务费用,234,贷：应收账款,11 700,货款在最后期限支付,借：银行存款,11 700,贷：应收账款,11 700,净价法下如何处理？,制作人：刘慧娟,【,例,3-2】,某工业企业销售产品,10 000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，乙,/30,，适用增值税率,17%,，产品交付并办妥手续。,借：应收账款,11 466,贷：主营业务收入,9 766,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,货款在,10,天内受到，有现金折扣,借：银行存款,11 466,贷：应收账款,11 466,货款在最后期限支付,借：银行存款,11 700,贷：应收账款,11 466,财务费用,234,制作人：刘慧娟,【,例,3-3】,某企业赊销商品一批，商品标价,10000,元，商业折扣为,20%,，增值税率为,17%,，现金折扣条件为,2,10,，乙,20,。企业销售商品时,代垫运费,300,元,，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。,A.9660,B.9300,C.11700,D.12000,分析：应收账款的入账金额,10000,（,1,20%,）,（,1,17%,）,300,9660,（元）,借：应收账款,9660,贷：主营业务收入,8000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1360,银行存款,300,制作人：刘慧娟,4,、以应收账款为抵押取得借款核算,【,例,3-4】2003,年,2,月,5,日，甲销售乙，价,200000,，增,值税,34000,，款未收，双方约定乙应于,2003,年,9,月,30,日,付款，,2003,年,4,月,1,日，甲急需流动资金，经与中国银,行协商，以应收乙公司货款为抵押取得,5,个月贷款,180000,，率利,6%,，每月末偿付利息。,2004,年,4,月,1,日,借：银行存款,180 000,贷：短期借款,180 000,偿付利息时,借：财务费用,900,贷：银行存款,900,8,月,31,日偿付本金及利息,借：财务费用,900,短期借款,180 000,贷：银行存款,180 900,制作人：刘慧娟,5,、将应收账款出售（不附追索权）,【,例,35】2004,年,3,月,15,日，甲销售乙，价款,300000,，税,51000,，款未收，,2004,年,6,月,4,日，经与中国工商银行约定，甲将,应收乙货款出售给中国工商银行，价款,26325,元，货款到期无法,收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿。,2004,年,3,月,15,日,借：应收账款,351 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,主营业务收入,300 000,2004,年,6,月,4,日,借：银行存款,26 325,营业外支出,87 750,贷：应收账款,351 000,制作人：刘慧娟,【,课堂练习,】,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增,值税税率为,17%,。,2003,年,3,月,1,日，甲公司向乙公,司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增,值税额的售价总额为,20000,元。因属批量销售，甲公司同,意给予乙公司,10%,的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早,付清货款，甲公司规定的现金折扣条件,(,按含增值税额的,售价计算,),为：,2/10,，,1/20,，乙,/30,。假定甲公司,3,月,8,日 收到该笔销售的价款,(,含增值税额,),，则实,际收到的价款为,(),元。,(2004,年,),a,20638,80,b,21060,c,22932,d,23400,【,答案,】a,【,解析,】,本题的考核点是应收账款入账价值的确定和总价法的核算。因乙公司在,10,天内付款，所以甲企业实际收到的价款为,20000(1+17%)(1-10%)(1-2%)=20638,8,元。,制作人：刘慧娟,第二节,应收票据,一、应收票据概述,1,、概念,应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,2,、分类,按承兑人不同：,按是否带息：,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,制作人：刘慧娟,付款单位,付款单位开户银行,收款单位,开户银行,（,2,）委托收款,(5),通知付款,(6),划拨款项,(3),发出委托收款,(4),付款通知,收款单位,（,1,）交付票据,（,7,）通知收款,出票人：可能是,付款人,，也可能是,收款人,承兑人：,付款人,商业承兑汇票流程,制作人：刘慧娟,付款单位,付款单位开户银行,收款单位,开户银行,（,4,）委托收款,(6),交存票款,(7),划拨款项,(5),发出委托收款,(2),承兑后退回企业,收款单位,（,3,）交付票据,（,8,）收款通知,（,1,）开票并申请承兑,银行承兑汇票流程,制作人：刘慧娟,特点：,（,1,）同城异地均可使用,（,2,）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。,（,3,）允许背书转让和贴现,所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。,（,3,）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过,6,个月。,制作人：刘慧娟,3,、计量,（,1,）收到时按面值入账,（,2,）期末计息，利息增加应收票据价值,6/30,、,12/31,应计息,制作人：刘慧娟,二、应收票据的会计核算,设置,“,应收票据,“,账户,目的：,核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。,结构：,资产类,借方 应收票据 贷方,收到的商业汇票 到期收回票款,计息 出售、背书、,贴现,余额：尚未收回的票据,制作人：刘慧娟,不带息应收票据核算,收到商业汇票,票据到期，收回票款,商业汇票承兑，对方无力付款,带息应收票据的核算,收到商业汇票,计息,票据到期，收回票款,商业汇票承兑，对方无力付款,制作人：刘慧娟,1,、收到时：,（,1,）销售商品、提供劳务时,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,2,）以商业汇票抵前欠货款,借：应收票据,贷：应收账款,如果是带息票据,6/30,、,12/31,应计息,借：应收票据 （计持票日至,6,月,30,日或,12,月,31,日的利息）,贷：财务费用,制作人：刘慧娟,票据到期日计算,【,例,3-6】,2004,年,1,月,8,日收到甲公司开出的一商业承兑汇票，面值,50000,，利率,8%,，三个月到期的票据以抵前欠货款。,（,1,）如以月表示，一般日不变，月顺推,开出,1/31 4,个月期,3,个月期,月底,5/31 4/30,特殊情况,2/28,、,3,个月期,5/31,（,2,）如以日表示“算头不算尾，算尾不算头”，按日历天数实算。,例,1,、开出,2/4 60,天期,二月,24,三月,31,四月,5,例,2,、,11/27 100,天,十一,3,十二,31,一月,31,二月,28,三月,7,制作人：刘慧娟,2,、到期,（,1,）收回票款,不带息票据,借：银行存款,贷：应收票据,带息票据,借：银行存款 （面值,+,利息）,贷：应收票据（面值,+,已计利息）,财务费用（差额）,（,2,）到期无法收回票款,借：应收账款,贷：应收票据,制作人：刘慧娟,【,例,3-7】,A,公司,10,年,6,月,6,日销售产品，收到一张面,值,30,万，期限,90,天，利率,9%,的商业承兑汇票。,30,万为,含税额，做有关分录,（,1,）,10,年,6,月,6,日销售时（,2)10,年,6,月,30,日计息（,3,）票据到期时。,10,年,6,月,6,日,借：应收票据,300 000,贷：主营业务收入,256 410,应交税费,应交增值税（销项税额）,43 590,10,年,6,月,30,日,借：应收票据,1 875,贷：财务费用,1875,（,3000009%/36025,）,10,年,9,月,4,日,借：银行存款,306 750,（,300000+300000*9%/360*90,）,贷：应收票据,301 875,财务费用,4 875,制作人：刘慧娟,贴现的概念,贴现,将票据背书，转让给银行。,目的,：,取得现款,3,、应收票据贴现,制作人：刘慧娟,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,制作人：刘慧娟,应收票据贴现的计算,（,1,）,票据的到期值,=,票据的面值,（,1+,票据利率,票据期限）,（,2,）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。,=,票据到期值,贴现利率,贴现期,（,3,）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。,=,票据到期值,-,贴现利息,制作人：刘慧娟,【,例,】,甲公司向乙公司销售商品，于,3,月,11,日 收到乙公司交来的,7,月,9,日 到期、票面金额为,117000,元、票面利率为,6%,的商业承兑汇票。,4,月,10,日，甲公司持票向银行贴现，不附追索权，贴现率为,8%,，则贴现净额应为,(),元。,a,118544,4,b,117642,6,c,117012,8,d,116953,2,【,答案,】d,【,解析,】,本题的考核点是贴现的核算。,票据到期值,=117000(1+1203606%)=119340(,元,),贴现息,=119340903608%=2386,80(,元,),贴现净额,=119340-2386,8=116953,2(,元,),制作人：刘慧娟,办理贴现时，,借：银行存款,（贴现净额）,借或贷,财务费用,（差额）,贷：短期借款,（票据面值）,贴现到期时,（以不带息票据办理贴现为例）,（,1,）票据到期，付款人付款。,借：短期借款,贷：应收票据,（,2,）票据到期，付款人拒绝付款。由于贴现企业负连带责任，贴现银行会向贴现企业扣划款项。,借：短期借款,贷：银行存款,同时，,借：应收账款,贷,:,应收票据,带追索权的票据贴现,制作人：刘慧娟,例,3-8,企业收到购货单位交来,2004,年,12,月,31,日签发的不带息商业票据一张，金额,900000,元,承兑期限,5,个月。,2005,年,1,月,31,日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率,5,。,到期值,=900000,元,贴现值,=9000005,4/12=15000,元,贴现净额,=900 000-15 000=885 000(,元,),借：银行存款,885000,财务费用,15000,贷：短期借款,900000,带追索权的票据贴现,制作人：刘慧娟,办理贴现时,借：银行存款（贴现所得金额）借或贷财务费用,贷：应收票据（票据面值）,不带追索权的票据贴现,制作人：刘慧娟,一、含义,预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。,二、核算使用的主要科目：,预付账款,注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入,“,应付账款,”,进行核算。,第三节,预付账款,制作人：刘慧娟,主要账务处理：,【,例,39】,甲公司订购某种货物，货款,5000,元，按合同约定需预付价款的,20,。,借：预付账款,1000,贷：银行存款,1000,前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：材料采购,5000,应交税费应交增值税（进项税额）,850,贷：预付账款,5850,借：预付账款,4850,贷：银行存款,4850,如果由于种种原因，实际只购到,500,元的货。,借：材料采购,500,应交税费应交增值税（进项税额）,85,贷：预付账款,585,借：银行存款,415,贷：预付账款,415,制作人：刘慧娟,一,、含义,其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。,二、核算内容,第四节,其他应收款,制作人：刘慧娟,第五节 应收款项减值,应收款项,坏账损失,坏账,收不回来,一、坏账的概念,制作人：刘慧娟,二、核算方法,直销法,：平时不计坏账准备，发生坏账时,借：资产减值损失,贷：应收账款,特点：核算简便，不配比,备抵法,：按照估计坏账损失的方法不同,A,应收账款余额百分比法,B,账龄分析法,C,销货百分比法,制作人：刘慧娟,备抵法的会计核算,设,“,坏账准备,”,账户,当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：,当 期 当期按应收款项,“,坏账准备,”,应提取的,=,计 算 应 提 科 目 的,坏账准备 坏账准备金额 贷方余额,若年末应提数,年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。,若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。,制作人：刘慧娟,第一次计提坏账准备,借：资产减值损失,贷：坏账准备,发生坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,已经转销的坏账以后收回,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,期末调整,借（贷）：资产减值损失,贷（借）：坏账准备,欠债还钱，天经地义,应收,票据,应收账款,制作人：刘慧娟,以前未计提的坏账准备,如果,“,坏账准备,”,已有贷方余额,3,万,坏账分析,制作人：刘慧娟,如果,“,坏账准备,”,有借方余额,1,万,如果,“,坏账准备,”,贷方余额,12,万,制作人：刘慧娟,【,例,310】,某企业,2004,年末应收账款余额为,1000 000,元，提取坏账准备的比例为,3,，,2005,年,5,月,31,日发生坏,账损失,6000,元其中甲单位,1000,元，乙单位,5000,元，年末,应收账款为,1200000,元。,借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,借：坏账准备,6000,贷：应收账款,甲单位,1000,乙单位,5000,坏账准备余额,=1200000*3=3600,应提坏账准备,=3600-,（,3000-6000,）,=6600,借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,制作人：刘慧娟,例：某企业年末应收账款余额为,1000000,元，坏账准备提取比例为,3,；第二年发生坏账损失,6000,元，其中，甲单位,1000,元，乙单位,5000,元，第二年年末，应收账款余额为,1200000,元,;,第三年原已核销的乙单位应收账款,5000,元又重新收回，第三年末，应收账款余额为,1300000,元。,第一年坏账准备应提数,10000003,3000,借：,资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,实提数为：,3600,3000,6600,第二年发生坏账时：,借：坏账准备,6000,贷：应收账款甲单位,1000,乙单位,5000,第二年坏账准备应提数,12000003,3600,借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,第三年重新收回坏账时,：,首先应核销原已作坏账的部分,：,借：应收账款乙单位,5000,贷：坏账准备,5000,然后收回坏账重新入账：,借：银行存款,5000,贷：应收账款乙单位,5000,第三年坏账准备应提数,1,300,0003,3,900,实提数为：,3900,8600,4700,借：坏账准备,4700,贷：资产减值损失,4700,资产减值损失,制作人：刘慧娟,【,课堂练习,】,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为,17%,。,2007,年,12,月,1,日，甲企业,“,应收账款,”,科目借方余额为,500,万元，,“,坏账准备,”,科目贷方余额为,25,万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的,5%,。,12,月份，甲企业发生如下相关业务：,（,1,）,12,月,5,日，向乙企业赊销商品,批，按商品价目表标明的价格计算的金额为,1000,万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业,10%,的商业折扣。,（,2,）,12,月,9,日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款,40,万元不能收回，确认为坏账。,（,3,）,12,月,11,日，收到乙企业的销货款,500,万元，存入银行。,（,4,）,12,月,21,日，收到,2006,年已转销为坏账的应收账款,10,万元，存入银行。,（,5,）,12,月,30,日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为,100,万元，增值税额为,17,万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n,/30,。假定现金折扣考虑增值税。,要求：,（,1,）编制甲企业上述业务的会计分录。,（,2,）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。,制作人：刘慧娟,借：应收账款,1 053,贷：主营业务收入,900,应交税费,应交增值税（销项税额）,153,借：坏账准备,40,贷：应收账款,40,借：银行存款,500,贷：应收账款,500,借：应收账款,10,贷：坏账准备,10,借：银行存款,10,贷：应收账款,10,借：应收账款,117,贷：主营业务收入,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,（,2,）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。,（,“,应交税费,”,科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,（,500,1 053,40,500,117,）,5%,（,25,40,10,）,56.5,5,61.5,（万元）,借：资产减值损失,61.5,贷：坏账准备,61.5,制作人：刘慧娟,友升集团赊销给大昌集团一批灯具，不含税价款,100,万元，赊销给平安公司一批灯具，不含税价款,200,万元，增值税率,17%,，款未收。给予两公司,1/30,，,n/60,的现金折扣。大昌集团在第,25,天时全部付款；平安公司在第,60,天付款,100,万元，余款暂欠。三年后，经再三催讨，平安公司前欠款仍无法收回，企业按平安公司应收账款余额的,1%,计提坏账准备，（假设企业坏账准备有贷方余额,5000,元，企业无其他前欠款）。要求作：,1,、赊销时的账务处理；,2,、大昌集团第,25,天付款时的账务处理；,3,、平安公司第,60,天付款时的账务处理；,4,、第四年末计提坏账准备的账务处理。,制作人：刘慧娟,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,22,号,金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39,金融工具：确认与计量,