中级财务会计期末复习提要秋.doc

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中级财务会计期末复习提要( 09秋)

一、 单项选择题( 20分)
二、 多项选择题( 15分)
三、 简答题( 10分)

1.举例说明投资性房地产的含义及其与企业自用房地产在会计处理上的区别
投资性房地产, 是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括: ①已出租的土地使用权; ②持有并准备增值后转让的土地使用权; ③已出租的建筑物。

会计处理区别:
( 一) 采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。
( 二) 采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理
1.企业外购、 自行建造等取得的投资性房地产, 应按投资性房地产准则确定的成本, 借记本科目( 成本) , 贷记”银行存款”、 ”在建工程”等科目。
2. 将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 应按该项房地产在转换日的公允价值, 借记本科目( 成本) , 原已计提跌价准备的, 借记”存货跌价准备”科目, 按其账面余额, 贷记”开发产品”等科目, 同时, 转换日的公允价值小于账面价值的, 按其差额, 借记”公允价值变动损益”科目; 转换日的公允价值大于账面价值的, 按其差额, 贷记”资本公积——其它资本公积”科目。待该项投资性房地产处理时, 因转换计入资本公积的部分应转入当期的其它业务收入, 借记”资本公积—其它资本公积”科目, 贷记”其它业务收入”科目。
将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值, 借记”投资性房地产( 成本) ”科目, 按其账面余额, 贷记”固定资产”或”无形资产”科目; 按已计提的累计摊销或累计折旧, 借记”累计摊销”、 ”累计折旧”科目, 原已计提减值准备的, 借记”无形资产减值准备”、 ”固定资产减值准备”科目, 同时, 转换日的公允价值小于账面价值的, 按其差额, 贷记”公允价值变动损益”科目; 转换日的公允价值大于账面价值的, 按其差额, 贷记”资本公积—其它资本公积”科目。待该项投资性房地产处理时, 因转换计入资本公积的部分应转入当期的其它业务收入, 借记”资本公积—其它资本公积”科目, 贷记”其它业务收入”科目。
3. 投资性房地产进行改良或装修时, 应按该项投资性房地产的账面余额, 借记”在建工程”科目, 按该项投资性房地产的成本, 贷记本科目( 成本) , 按该项投资性房地产的公允价值变动, 贷记或借记本科目( 公允价值变动) 。
4. 资产负债表日, 投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记本科目( 公允价值变动) , 贷记”公允价值变动损益”科目; 公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录。
5. 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时, 应按该项投资性房地产在转换日的公允价值, 借记”固定资产”、 ”无形资产”科目, 按该项投资性房地产的成本, 贷记本科目( 成本) , 按该项投资性房地产的公允价值变动, 贷记或借记本科目( 公允价值变动) , 按其差额, 贷记或借记”公允价值变动损益”科目。
6. 出售投资性房地产时, 应按实际收到的金额, 借记”银行存款” 等科目, 贷记”其它业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额, 借记”其它业务成本”科目, 贷记”投资性房地产( 成本) ”科目、 贷记或借记”投资性房地产( 公允价值变动) ”科目; 同时, 按该项投资性房地产的公允价值变动, 借记或贷记”公允价值变动损益”科目, 贷记或借记”其它业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额, 借记”资本公积—其它资本公积”科目, 贷记”其它业务收入”科目。

2.辞退福利的含义及其与职工退休养老金的区别
答: 企业可能出现提前终止劳务合同、 辞退员工的情况。根据劳动协议, 企业需要提供一笔资金作为补偿, 称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容: 一是在职工劳动合同尚未到期前, 不论职工本人是否愿意, 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿; 二是在职工劳动合同尚未到期前, 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿, 职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。
辞退福利与职工养老金的区别: 辞退福利是在职工劳动合同到期前, 企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿, 引发补偿的事项是辞退; 养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金, 这种补偿不是由于退休本身导致的, 而是职工在职时提供的长期服务。

3.坏账的含义及坏账损失的会计处理
坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业间的商品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其它原因, 少数企业会面临财务困难甚至破产清算, 这就给其债权人应收账款的收回带来了很大风险, 不可避免会产生坏账。
    中国现行制度规定, 将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一: ①债务人破产, 依照破产清算程序偿债后, 企业确实无法追回的部分; ②债务人死亡, 既无财产可供清偿, 又无义务承担人, 企业确实无法追回的部分; ③债务人逾期未履行偿债义务超过3年, 企业确实不能收回的应收账款。

4.举例说明可抵扣暂时性差异的含义
答: 可抵扣暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳所得额, 减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期, 应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况: ( 1) 资产的账面价值小于其计税基础。如一项资产的账面价值为100万元, 计税基础为150万元, 则企业在未来期间就该项资产能够在其自身取得经济利益的基础上多扣除50万元, 从整体上看, 未来期间应纳税所得额会减少, 应交所得税也会减少, 形成可抵扣暂时性差异。( 2) 负债的账面价值大于其计税基础。如本年末应付产品保修费2万元, 账面价值为2万元, 其计税基础为0, 则企业在未来期间就该项负债能够在其发生时少扣除2万元, 从整体上看, 未来期间应纳税所得额会减少, 应交所得税也会减少, 形成可抵扣暂时性差异。

5.借款费用的内容及其在中国会计实务中的处理
( 一) 借款费用的内容
　　借款费用主要包括借款利息、 因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、 外币借款而发生的汇兑差额和辅助费用等。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。它既能够是短期借款的借款费用, 也能够是长期借款的借款费用。这里的借款包括企业借入的各种现汇借款和发行的各种债券。《企业会计准则——借款费用》中提及的借款费用仅指专门借款的借款费用。专门借款, 指为购建固定资产而专门借入的款项。
　　1.因借入资金而发生的利息
　　借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付给银行或其它非银行金融机构的报酬。企业在向银行等金融机构或向社会公众借款时均会发生利息费用。
　　2.发行债券而产生的折价或溢价的摊销
　　债券的溢价或折价是发行债券的企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。由于债券溢价是企业为未来多付利息而得到的补偿, 是债券持有人为未来多得利息而付出的代价, 对于债券溢价应采用一定的方法摊销冲减借款费用。而债券折价是企业为未来少付利息而付出的代价, 是债券持有人为未来少得利息而得到的补偿, 对于债券折价应采用一定的方法摊销计入借款费用。
　　3.与外币借款相关的汇兑差额
　　在会计期间( 月份、 季度、 年度) 终了时, 对各外币账户的期末余额, 应按照期末市场汇率将其折算为记账本位币金额, 并将其金额与相应的记账本位币期末账面余额之间的差额, 确认为汇兑损益。其中与特定借款有关的差额应作为借款费用的一部分, 予以资本化或计入当期费用。
　　4.与借款或债券发行相关的辅助费用
　　辅助费用主要包括借款发生的手续费以及债券发行费用等。一般情况下, 辅助费用与资金的使用时间无关, 应当于发生当期计入当期损益, 有时则应在发生时予以资本化。
　　( 二) 借款费用处理的原则
　　借款费用的处理有两种方法可供选择: 一是在发生时直接确认为当期费用; 二是予以资本化。确认的原则如下:
　　1.为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用, 按借款费用资本化的原则处理。
　　2.属于流动负债性质的借款费用, 或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用, 直接或分期摊销计入当期损益。
　　3.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货, 其借款费用不计入所制造的存货的价值内。可是, 房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用, 在开发产品完工之前, 计入开发产品成本。
　　4.如果是为投资而发生的借款费用, 不予以资本化, 应直接计入当期财务费用。
　　5.虽属于购建固定资产的专门借款, 但不符合资本化条件的借款费用, 也应直接计入当期财务费用。
　　6.筹建期间发生的借款费用( 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外) , 计入长期待摊费用。
　　7.在清算期间发生的长期借款费用, 计入清算损益。
　　8.企业发行债券, 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入, 按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额, 视同发行债券的溢价收入, 在债券存续期间于计提利息时摊销, 并冲减当期债券的应计利息。

6.备用金的含义及其在会计上的管理
1, 备用金的含义:
 备用金是采用先领后用, 用后报销德办法。它属于其它应收款德范畴, 是企业财务部门预付给本企业内部有关单位和职工用于日常零星开支德款项。 备用金属于下级单位借款的性质, 随用随报, 一直保持着余额不变, 年底时交回, 年初时再借。  2, 备用金在会计上的管理:  备用金是单位内部各部门工作人员用作零星开支、 业务采购、 差旅费等以现金方式借用的款项。
实行备用金制度有利于各部门工作人员积极灵活地开展业务, 从而提高工作效率, 但必须做到专款专用, 不得挪用和贪污, 一经发现严肃处理。
本制度规定了备用金借用和报账手续及备用金的管理要求。
备用金借款和报销手续
工作人员需临时借用备用金时, 先到财务部办事处索取”借款单”, 财务人员根据实际需要向借款人发放”借款单”, 一式三联, 借款人按规定的格式内容填写借款日期、 借款部门、 借款人、 借款用途和借款金额等事项, 经项目主管经理签字同意, 再由财务负责人签字批准后, 方可到财务部办事处办理借款手续。财务人员审核签字后的”借款单”各项内容是否正确和完整, 经审核无误后才能办理付款手续。
借款人员完成业务后应在三日内到财务部办事处索取”报销单”, 填写好”报销单”的各项规定内容, 并经主管经理审批后, 再将”报销单”返回财务部办事处, 财务人员根据财务制度规定认真审核, 审核无误后, 办理报销手续。
借款人办理报销手续时, 财务人员应查阅”备用金”台账, 查明报销人员原借款金额, 对报销的超支款项应及时付现退还本人, 对报销后低于备用金金额款项的, 应让其退回余额以结清原借款单所借账款。
备用金的管理
因业务原因长期借用备用金的人员可由财务部办事处根据实际情况核定, 拨出一笔固定数额的现金并规定使用范围; 使用部门必须设立专人经管定额备用金, 备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、 发票以及各种报销凭证, 并设备用金登记簿, 记录各种零星支出。
财务部办事处应当按照借款日期、 借款部门、 借款人、 用途、 金额、 注销日期建立备用金台账, 按月及时清理。
借用备用金的人员应及时冲账, 对无故拖延者, 财务部办事处发出最后一次催办通知后还不办理者, 财务部办事处将从下月起直接从借款人奖金中抵扣, 不再另行通知。
跨年度使用备用金时, 年底必须重新办理借款手续, 并冲销年借款。 

7.或有负债的披露方法

8.财务报表附注的含义及其作用
9.会计政策与会计政策变更的含义, 企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法
四、 单项业务题: 根据经济业务编制会计分录( 30分)
1. 计提存货跌价准备; 按年末应收账款余额的百分比计提坏账准备; 确认坏账损失; 确认交易性金融资产公允价值变动损失;
2. 因出纳员工作差错所致库存现金盘亏且出纳员已同意赔偿; 库存现金盘亏无法查明原因, 经批准作为企业的管理费用处理
3. 销售商品一批, 部分货款已预收, 余款收妥并存入银行( 或余款尚未结清) ; 结转本月销售商品( 按售价金额核算) 已实现的进销差价。
4. 将一张不带息的银行承兑汇票贴现, 贴现净额存入公司存款账户; 不带息应收票据本月到期, 对方无力偿付
5. 本月应付职工薪酬( 包括生产工人薪酬、 车间管理人员薪酬、 行政管理人员薪酬、 在建工程人员薪酬) 。
6. 采购材料一批( 按计划成本核算) , 已开出银行汇票, 材料未到; 结转本月领用材料应分摊的节约额( 其中生产产品分摊*元、 在建工程分摊*元) ; 期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异; 期末结转本月发出原材料应负担的超支额;
7. 按面值购入、 溢价购入债券一批, 计划持有至到期。
8. 以银行存款支付广告费; 预交所得税; 拨付定额备用金
9. 去年所欠A公司货款无力偿付, 与对方商议进行债务重组, 一次性支付现款了结; 与B公司达成债务重组协议, 用一项专利抵付前欠货款*万元( 该项专利的账面价值*万元、 未计提摊销与减值准备。营业税率*%, 其它税费略) 。
10. 对出租的写字楼计提本月折旧、 减值损失; 收到出租设备本月的租金存入银行
11. 将自用办公楼整体出租, 原价*万元, 已提折旧*万元。资产转换用途后采用公允价值模式计量, 租赁期开始日办公楼的公允价值为*万元。
12. 分期收款销售本期确认已实现融资收益*万元; 赊销商品一批( 合同规定*月*日前购货方有权退货) , 公司无法估计退货率, 商品已经发出, 货款尚未结算。
13. 委托证券公司代理发行普通股股票, 股票发行款已结算并存入公司账户; 按面值发行债券; 溢价发行债券; 计提应付债券利息
14. 根据已批准实施的辞退计划, 应付职工辞退补偿*元, 明年1月初支付; 确认职工辞退福利
15. 将上月已付款的甲商品( 按售价金额核算) 验收入库, 采购成本*元, 售价*元。
16. 出售专利权一项, 收入*元存入银行, 营业税率为*％, 专利权的账面余额为*元、 累计摊销额为*元, 并已计提减值准备*元。
17. 长期股权投资采用成本法核算, 确认本年投资收益*元
18. 上年初购入一项专利, 价款*万元, 会计与税法规定的摊销年限均为*年, 但上年未予摊销。经确认, 本年发现的该项差错属于非重大会计差错。
19. 年终决算将本年实现的净利润予以结转; 向股东分配现金股利( 下年支付) ; 本年应交所得税*万元, 年内已预交*万元, 本年递延所得税资产增加*元; 提取法定盈余公积。
20. 购入设备已交付使用, 价款及增值税已经过银行支付; 结转固定资产清理净损失
五、 计算题
1. 4月1日B公司购入甲公司*％的股份计划长期持有, 能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为*元, 投资日甲公司可辨认净资产公允价值为*元( 与其账面价值相等) 。甲公司 实现净利润*元( 假设各月实现利润均衡) , 4月5日宣告将其中的*％用于分配现金股利, 支付日为 5月20日。 甲公司发生亏损*元。
要求: 计算B公司与该项股权投资有关的下列指标( 要求列示计算过程) :
( 1) 应确认的投资收益
( 2) 4月5日确认的应收股利
( 3) 4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额
( 4) 应确认的投资收益或损失
( 5) 末该项股权投资的账面价值
2.已知年度利润表的有关资料( 净利润、 计提资产减值损失、 管理费用中的固定资产折旧额、 营业外收入中的处理固定资产收益) 和资产负债表的有关资料( 应收账款、 存货、 应付账款的年初数和年末数) , 要求运用间接法计算乙公司 经营活动产生的现金流量净额( 列示计算过程) 。
3. 购入一项设备, 已知买价、 进项增值税、 安装过程中支付的人工费用及领用原材料的金额, 增值税率17％。设备安装完毕交付行政管理部门使用。该项设备预计使用*年, 预计净残值*元。
要求: 计算下列指标( 列示计算过程) :
( 1) 交付使用时设备的原价
( 2) 采用平均年限法计算的年折旧额
( 3) 采用年数总和法计算前三年的折旧额( 对计算结果保留个位整数)
( 4) 设备使用的第三年末, 因地震使设备严重毁损而提前报废, 支付清理费用*元。计算报废时的净损益( 折旧额采用年数总和法计算) 。
4. 公司的所得税税率为*％, 的部分资料如下:
( 1) 存货期末账面价值*元, 其中”存货跌价准备”期末余额*元。
( 2) 交易性金融资产期末账面价值*万元, 其中公允价值变动净收益*万元。
( 3) 固定资产期末账面价值*万元, 其中会计核算的累计折旧*万元; 按税法规定计提的累计折旧应为*万元。
( 4) 今年初投入使用的一项使用寿命不确定的无形资产, 原价*万元, 会计上未摊销也未计提减值准备; 税法规定按*年并采用直线法摊销。
( 5) 本年末应付产品保修费*万元。
要求: 根据下表的内容对上述资料进行分析与计算, 并将结果填入表中:
M公司资产与负债项目暂时性差异分析表 金额: 元
业务号
计税基础
暂时性差异
递延所得税
金额
类型
递延所得税资产
递延所得税负债
1

2

3

4

5

5. 公司平时对利润的合成采取”表结法”。已知*年结转收支前各损益类账户的期末余额, 另外公司决定分别按税后利润的*%、 *%提取法定盈余公积与任意盈余公积, 按税后利润的*%向股东分派现金股利。要求: 计算*年的营业利润、 利润总额、 净利润和年末未分配利润。
六、 综合题
1. 1月3日, D公司采用分期收款方式向乙公司销售大型设备一套, 合同约定销售价格为*万, 分*年于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为*万。现销方式下, 该设备的销售价格为*万。增值税率*％, 增值税额于销售设备时全额收现。实际利率或折现率为*%。
要求:
( 1) 编制 1月3日销售设备时的有关会计分录;
( 2) 计算该项设备分期收款销售各期实现的融资收益并填入表中;
( 3) 根据上表计算的结果, 编制 12月31日收取货款及确认已实现融资收益的会计分录。

2.A公司前欠B公司货款*元, 现A公司财务困难, 无法按合同规定偿还上项债务。 9月1日, 双方协商进行债务重组, B同意A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票抵债。①抵债存货的成本*元、 售价*元, 增值税额*元; ②A所持有的H公司股票作为交易性金融资产管理, 账面价值*万元、 公允价值*万元, 持有期内尚未确认公允价值变动损益。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理, 对该项债权已计提坏账准备*元。不考虑其它相关税费。
要求:
( 1) 分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失;
( 2) 编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录;
( 3) 编制B公司受让抵债资产的会计分录。

3. 7月8日甲公司向乙公司销售商品一批, 价款*元, 增值税税率*%, 成本*元, 商品已经发出, 发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥, 得知乙公司经营陷入财务危机, 托收货款收到的可能性极小。 12月10日, 乙公司承诺于本月15日支付货款。 12月15日, 乙公司支付全部货款, 并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。 12月25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。
要求: 对上项业务, 编制甲公司的下列会计分录:
( 1) 7月8日, 发出商品;
( 2) 12月10日, 甲公司确认收入并结转成本;
( 3) 12月15日, 收到乙公司支付的货款;
( 4) 12月25日, 收回退货、 支付退货款。

4.甲企业原材料采用计划成本核算。 9月30日”材料采购”账户期末借方余额为*元, ”原材料”账户余额为*元, ”材料成本差异”账户有贷方余额*元。假定上列各账户余额均为B材料的余额, B材料的计划成本为每公斤*元。
10月份B材料的采购和收发业务如下( 增值税略) :
( 1) 采购*公斤, 成本*元, 当日全部验收入库。
(2) 上月末付款的在途材料全部到达并验收入库, 共*公斤。
(3) 采购*公斤, 成本*元以商业汇票结算, 材料尚未到达。
(4) 采购*公斤验收入库, 成本*元已由银行转账支付。
(5) 本月基本生产车间领用*公斤, 均用于产品生产。
要求:
( 1) 计算B材料本月的下列指标:
① 期初库存与本月入库材料的成本差异总额( 注明节约或超支)
② 材料成本差异率
③ 发出材料的实际成本
④ 期末结存材料的实际成本
( 2) 对本月8日、 10日发生的业务编制会计分录;
( 3) 结转本月生产领用B材料应负担的成本差异。

5. A公司实现税前利润*万元。经查, 本年度确认的收支中, 有购买国债的利息收入*元, 支付罚金*元; 去年底投入使用的一项设备, 原价*万元, 本年度利润表中列支年折旧费*元, 按税法规定应列支的年折旧额为*元。公司所得税率为*%, 采用资产负债表债务法核算, ”递延所得税资产”与”递延所得税负债”账户的年初余额均为0。假设该公司当年无其它纳税调整事项。
要求:
( 1) 计算A公司本年末固定资产的账面价值、 计税基础与暂时性差异, 指出暂时性差异的类型;
( 2) 计算A公司本年的递延所得税资产或递延所得税负债;
( 3) 计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税;
( 4) 1-11月A公司已预交所得税20万元, 编制公司本年末核算应交所得税的会计分录。