审计实务题与判断改错题解答.doc

实务分析题参考答案：
1．注册会计师张三……
答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部与分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员与注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员与注册会计师共同签字。

2.A会计师事务所接受委托，审计B公司2011年度财务报表……应收账款明细表……
答：
（1） 针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
（2） 针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3） 针对第三种情况，检查代销合同与代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入与应收帐款的情况等。
（4） 针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。

3.注册会计师王一在对甲公司应收账款……220个明细账……
答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。
(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查银行存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
(4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。

4．2012年1月15日上午9时，审计人员对A公司的库存现金进行突击审计……
答：

该单位现金管理的问题：
（1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；
（2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账；
（3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。

5．注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况……
答：
序号
审计程序
审计目标
（1）
对期末存货进行监盘
存在性、完整性
（2）
对期末存货进行
截止测试
存在性、会计记录完整性
（3）
向甲公司进行函证
存在性、会计记录完整性、所有权归属性
（4）
询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证
所有权归属性、报表反映适当性
（5）
进行计价测试，并与
有关财务会计法规要求进行比较
计价准确性，报表反映适当性

6．注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入……。
答：（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。
a) 抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
b) 抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

7. 上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。

答：
标号
审计报告意见类型
简 明 原 因
（1）
标准无保留意见
未改变会计处理方法，仅合理改变了估计
（2）
保留意见
审计范围受到限制并且金额超过重要性水平
（3）
无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资产无法审查
（4）
带强调事项段无保留意见
持续经营受到影响
（5）
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项

8. 某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
答：该企业存货循环内部控制上存在的弱点与可能导致的错弊如下：
（1） 存货的保管与记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
（2） 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3） 领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（4） 领取辅助材料时未使用领料单与进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（5） 未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

9. 注册会计师王一带领项目组于2010年3月审计x公司2009年度财务报表时，发现x公司在2007年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。
答：
（1） 虽然担保协议是2007年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2007年度财务报表。
（2） 虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实与担保协议的规定进行帐务处理：
借：营业外支出――赔偿损失 110万元
贷：其他应付款――上海银行 110万元
（3） 导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2009年度财务报表，即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。
应作具体调整的会计分录为（注意是2010年3月审计时的调整建议，更正2010年2月份已做的会计分录）：

①借：以前年度损益调整 110万元
贷：其他应付款――上海银行 110万元
②借：其他应付款――上海银行110万元
贷：营业外支出――赔偿损失 110万元

10. 内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12
=35745.83（元）
本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）
（2）存在的问题：
①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；
②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；
③本月多提折旧额36354.17（元）
（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：
借：制造费用 36354.17（红字）
贷：累计折旧 36354.17（红字）

11. 审计人员接受委托对某公司2011年财务报告进行审计，发现下列事项：
（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2011年木工车间失火，损失巨大。
答案： （1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。
（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。
（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。2分
由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

12. 某会计师事务所接受委托，对盛达公司2009年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：
（1）被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。
答： （1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。
（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元与主营业务成本3.5万元。
（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用12万元。
（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元与主营业务成本15万元。
（5）填制利润表如下：
项目
未审数
调整数
审定数
主营业务收入
3000000
[phone]
2850000
减：主营业务成本
2125000
-195000+35000
1815000
-150000
主营业务利润
875000

1035000
减：期间费用
937500
-120000
817500
利润总额
-62500

217500

13．公正会计师事务所接受委托对A公司2011年度财务报表首次审计，注册会计师王一是项目负责人，拟对A公司存货实施监盘程序。
答案：（1）王一应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：
①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
②对期初存货项目的计价实施审计程序；
③对毛利与存货截止实施审计程序。
（2）注册会计师对期初余额的审计目标有：期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用；会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理与充分的列报与披露；期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。

14．注册会计师王一在对兴盛有限公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
答：
事项
审计程序
主要能证明的认定
（1）
监盘期末存货
存在/完整性
（2）
对期末存货进行截止性测试
完整性存在性
（3）
向荣欣公司积极式函证
存在
（4）
询问管理当局、审阅相关合同与信函，向荣欣公司积极式函证
权利与义务、存在
（5）
进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较
计价与分摊

15. 阐述选择哪些应收账款项目作为函证的对象？当出现什么情况时应实施替代审计程序以取得审计证据？
答：（1）函证的对象
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：
A大额或帐龄较长的项目；
B与债务人发生纠纷的项目；
C关联方（包括持股5%及以上股东）项目；
D主要客户（包括关系密切的客户）项目；
E交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；
F可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。　
（2）实施替代审计程序的情况
当出现下列情况时，审计人员应实施替代审计程序以取得审计证据：
A 未函证应收账款而又想取得审计证据的；
B 没有回函的积极式函证；
C 对回函结果不满意。
实施的替代审计程序有：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

16．内部审计人员在2011年12月28日对某公司2011年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2010年12月初购置并投入生产使用机器设备一台，原价为300000元……
答案：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则与会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表与利润表的影响计算如下：
年数总与法计算的2011年度应计提年折旧额=（300000－12000）×8/36=64000（元）
直线法计算的2011年度应计提年折旧额=（300000－12000）/ 8 =36000（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000－36000)，使资产负债表中“固定资产”减少28000元，利润表中“主营业务成本”增加28000元，“利润总额”项目减少28000元。
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总与法计提折旧对会计报表中相关项目所造成的影响。

17．答：
审 计 报 告
正会师报字[2012]第 112726 号
西安宏盛科技发展股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的西安宏盛科技发展股份有限公司(以下简称贵公司)财务报表,包括 2011年 12 月 31 日的资产负债表与合并资产负债表、2011 年度的利润表与合并利润表、2011 年度的现金流量表与合并现金流量表、2011 年度的所有者权益变动表与合并所有者权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任
编制与公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行与维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任
…………

三、审计意见
我们认为,贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了贵公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果与现金流量。
四、强调事项
（删掉了：除了上述“三”所述强调事项的影响外）我们提醒财务报表使用者关注,贵公司在会计报表附注十(五)中披露了持续经营能力情况及拟采取的改善措施,但在重大资产重组之前其持续经营能力仍然存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

立信会计师事务所 中国注册会计师: 戴定毅
(特殊普通合伙) 中国注册会计师:郑钢
中国上海 二 O 一二年四月二十日

18．王一带领的审计项目组对兴盛有限公司进行2011年度报表审计，要对销售发票进行抽查。销售发票的范围从758至3257，设定的样本量为125，随机选择的起点是789。
答案： （1）选样的间距=（3257－758+1）/125=20 3分
（2）前10个样本发票号码为：789、809（789+20）、829、849、869。
以此类推，算出125个样本的发票号码，抽查这些样本。

19．注册会计师王一带领的项目组2011年4月对兴盛有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2009年度也是他们审计的，并出具了无保留意见的审计报告。
答：
样本量n=（1.96×0.015×2000/5）2=138
修正后的样本量n=138/（1+138/2000）=129
样本平均差额=（450－500）/129=－0.3876万元
推断的总体差额=－0.3876×2000=－775.2万元
推断的总体实际余额=－775.2+10000=9224.8万元

20．注册会计师王一与李二在了解兴盛有限公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。
答：见下表中“对影响控制风险的简要解释”一列。

事项或情形
对影响控制风险的简要解释
监管及经营环境变化
监管与经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险
招聘新员工
新员工可能对内部控制有不同的认识与关注点
使用新的信息系统
信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险
业务快速发展
快速业务扩张可能使内部控制难以应对，从而增加失效的可能性
引进新技术
新技术运用于生产过程与信息系统可能带来新的与内部控制相关的
风险
生产新产品
生产新的产品与发生性的交易可能带来新的与内部控制相关的风险
进行企业重组
重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，影响控制风险
发展海外经营
海外扩张或收购会带来新的特别的风险，进而可能影响内部控制
颁布新的会计准则
采用新的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险

（三）判断改错题参考答案
1.√
2.√
3×。 注册会计师对财务报表的审计一般属于鉴证业务，也有相关服务。
4×。现代风险导向审计模式为：审计风险＝重大错报风险×检查风险。传统风险导向审计模式为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。
5×。“营业费用”项目属于业务循环中的销售与收款循环。
6√
7×。根据国家审计法，国家审计具有经济鉴证职能。
8√
9√
10√
11√
12× 还包括被审计单位的有关经营管理活动。
13．× 不能“保证”，只能“提高”可信赖程度，所以将“保证”修改为“提高”。
14. √
15. ×。专项审计不等于局部审计。
16. √
17. ×。也可以使用非统计抽样方法。
18. √。 监盘是监督盘点，不是盘点。答案修改的，需网上修改。
19. √
20. ×。当然可以直接进行审计。
21. √
22. √
23. ×。他们为了保持内部审计的相对独立性，不可以负责被审计单位内部控制的决策与执行。
24. √。
25. × 。未按特定审计项目取得必要与充分的审计证据的情况可视为普通过失。重大过失是指连起码的职业道德都不保持，对业务或事物不加考虑，满不在乎。
26. √
27. √
28. ×。意见分歧需要反复沟通形成一致看法。删掉“由审计组织负责人拍板后出具审计报告”
29. √
30. √
31. ×。相应的责任应当看具体情况确定主任会计师及相关人员承担的责任类别及责任大小。
32.× 不是行政处分权，是“建议行政处分权”。
33. √
34. √
35. × “不存在”。
36. √
37. √
38. √
39. × 将“积极式函证法” 改成“消极式函证法”
40. × 审计人员不能作为盘点小组成员。修改为：审计人员应当监督盘点的进行。
41．√
42．× 。“无全”改为“有权”。
43．√
44．× 。“不得”改为“可以”。
45．√
46．√
47．√
48．×。“必须”改为“可以”。
49. √

50 .√
51. ×。其重要性的界定是不相同的。
52. √
53. √
54. ×。“较大样本、较多证据”
55. ×。“只能证明存货是否存在、有无短缺”，“不能证明存货的计价及所有权”。
56. √
57. ×。审计人员再审计取证时，不能以成本为由减少审计证据。
58. √
59. √
60. √
61. ×。反之，则不需进行控制测试，直接进行实质性测试。
62. ×。对报表项目存在的小金额错报或漏报也要考虑。
63. ×。……定得高一些。
64. √
65. ×。“无须考虑”改为“应考虑”。
66. √
67. √
68. ×。尽管……审计计划由注册会计师编制，不能与被审计单位共同编制。
69. ×。根据统计方法来确定样本进行审查
70. √
71. ×.“信赖不足风险”修改为“信赖过度风险”。
72. ×。样本量就越小。
73.× 。 “不需要”修改为“也需要”。一个单位只要存在经济活动及经营管理，就需要有相应的内部控制，而不管其是企业单位，还是行政事业单位。
74.√
75.×。组织结构是控制环境的构成要素之一。
76.×。风险评估，是指管理层识别并采取相应行动与措施，来管理与控制对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别与风险分析。
77.×。若预计控制成本大于控制效果时，没有必要设置控制环节或控制措施。
78.√
79.×。实施实质性程序不足以提供认定层次。
80.√
81.×。管理建议书仅供被审计单位管理当局内部参考，不具有鉴证作用。
82. √
83. ×。“及其应承担的责任”删掉。因为：在审计报告中提及专家的工作并不能减轻或者免除注册会计师的责任，也不能将注册会计师的责任分摊给专家。
84. ×。“可以减轻”修改为“不能减轻”。
85. ×。将“及否定意见”删掉。
86. √
87.×。“需要”修改为“不需要”。注册会计师在年报审计中对被审计单位内部控制了解的定位：需要了解与评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

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