小规模纳税人增值税纳税申报表讲解.doc

营业税改征增值税 纳税申请表填写培训江西省国家税务局货物和劳务税处讲授人 ：田晟2016 . 5 .17第三部分小规模纳税人申报表填报案例目录页Contents Page第二部分小规模纳税人申报表填报说明第一部分增值税纳税申报表总体介绍第一部分增值税纳税申报表总体介绍经国务院批准，自 2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，本次纳入营改增范围的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，涉及纳税人户数多、行业广、业 态复杂，总局在税收制度设计上，既要考虑遵循规范的增值税税理原则，也要兼顾原有营业税政策 的过渡；既要保证所有营改增行业税负只减不增，又要兼顾不影响财政体制；既要方便纳税人操作 遵从，又要便于税务机关执行。为配合全面推开营改增试点工作，3月31日，总局发布了关于全面推开营业税改征增值税后 增值税纳税申报有关事项的公告（2016 年第 13 公告）；5月5日，总局又发布2016年第27号公告， 对增值税纳税申报有关事项进行了明确（进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料）；5月10日，总局发布2016年第30号公告，再次对申报有关事项再次进行了调整（税负分析测算明细表）。1.1 申报表设计背景增值税纳税申报表总体介绍第一部分4123考虑到政策的适用性，通过申报表局部调整和增加附表的方法，与全面推开营改增试点相关政策规定相衔接。考虑到原增值税纳税人已形成的申报习惯和征管信息系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次不变；以实现新旧税制平稳过渡，顺利推进营改增改革为原则，兼顾习惯性和适用性；1.2 申报表的设计原则增值税纳税申报表总体介绍第一部分512345增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生时间纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票 的当天；纳税义务发生时间1.3增值税纳税申报表总体介绍第一部分61234扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。纳税地点其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住 地主管税务机关补征税款；固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；纳税地点1.4增值税纳税申报表总体介绍第一部分7123纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关 申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报 期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份 的增值税。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照 固定期限纳税的，可以按次纳税；增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期 限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分 别核定；纳税申报期限1.5增值税纳税申报表总体介绍第一部分8第二部分增值税小规模纳税人申报表填报说明3.增值税减免税申报明细表2.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料1. 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）全面实施营改增后，小规模纳税人的申报表调整为1 主表 2 附表，较之前减少了1 张附表，即附列资料（四）不再填报，有效减轻了小规模纳税人的办税负担。同时， 主表和附列资料为满足营改增后申报需要，调整较大。2016年5月5日，总局再次对小规模纳 税人申报表及附列资料进行了调整（2016年第27号公告），纳税申报以27号公告为准。2.1 小规模纳税人申报表的整体结构第二部分 小规模纳税人申报表填报说明1022=20-21本期应补（退）税额21本期预缴税额20=15-16应纳税额合计19未达起征点免税额18其中：小微企业免税额17本期免税额16本期应纳税额减征额15本期应纳税额二、税 款 计 算14其中：税控器具开具的普通发票 销售额13(1314)（五）出口免税销售额12其他免税销售额11未达起征点销售额10其中：小微企业免税销售额9=10+11+12（四）免税销售额8其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额7(78)（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额2.2 表格样式和表间逻辑关系介绍主要变化：服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和无形资产货物及劳务第二部分 小规模纳税人申报表填报说明本年累计本期数栏次项 目一、计 税 依 据填表日期：年 月 日税款所属期：年 月 日至年 月 日征收率”的分类填报要求。2. 表式中新增了“3%征收率”、“5%劳务”和“服务、不动产和无形资产”。1.表头文字表述调整，分别改为“货物及仍分为两个部分，“计税依据”和“税款计算”。小规模纳税人申报表的主体结构没有改变，一、增值税纳税申报表和无形资产金额单位：元至角分纳税人名称（公章）：（一）应征增值税不含税1销售额（3%征收率）税务机关代开的增值税2专用发票不含税销售额税控器具开具的普通发票3不含税销售额（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票 不含税销售额6119=10+11+1210（四）免税销售额其中：小微企业免税销售额8其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额7(78)（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额一致。不含税销16栏数据6税控器具开具的普通发票 不含税销售额用5%有扣除项5税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额第4据一致3税控器具开具的普通发票 不含税销售额售额。2税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和售无额形，资不产货物及劳务本年累计本期数栏次项 目主表一、计 税 依 据金额单位：元至角分 填表日期： 年 月 日纳税人名称（公章）：税款所属期： 年 月 日至 年 月 日增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 纳税人识第别二号部：分小规模纳税人申报表填报说明售额，与当期附列资料第目的，本栏填写扣除后的用5%征收率的不含税销售额。第4栏：填写本期发生应税行为适有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第8栏数税销售额、出口免税销售额、查补销资产和销售旧货的不含税销售额、免生应税行为适用3%征收率的不含税销和售无额形，资不产包括应税行为适用和5无%征形收资率产的不含税销售额、销售使用过的固定第1栏：填写本期销售货物及劳务、发纳税人识第别二号部：分小规模纳税人申报表填报说明12（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率）4（一）应征增值税不含税1销售额（3%征收率）n小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，按减除该土地使用权后的余额，按5%征收率缴纳增值税（财税201647号）； 小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税的，可按简易计税方法依5%征收率缴纳增值税（财税201647号）。nnn对于小规模纳税人销售其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（不含个人销售自建自用的住房和个人销售其购买2年以上的住房 免税）（财税201636号） 小规模纳税人出租其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（包括车辆停放服务，注意：应当包含个 人出租住房 减按1.5%）（财税201636号）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%征收率缴纳增值税；n按照现行营改增政策规定：小规模纳税人提供哪些“营改增”服务适用5%征收率？第二部分 小规模纳税人申报表填报说明13第三部分增值税小规模纳税人申报表填报案例注意：该纳税人由于偶然转让不动产所造成的年应税销售额超过500万元，无须登记为增值税一般纳税人。相关政策：小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。同时，应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所 在地主管国税机关申报纳税。深圳市某纳税人为增值税小规模纳税人，2016年5月批发劳保用品，到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含额10万元，预缴税款3000元；6月销售其在广州市的自建商业经营用 房，取得含税收入630万元；该纳税人向不动产所在地主管税务机关预缴税款并代开增值税专 用发票。【小规模纳税人一般业务增值税申报】案例 1第三部分 小规模纳税人申报表填报案例15 销售自建经营用房：630万元（1+5%）5%30万元30万元 已预缴税款30万元 = 0元2、纳税人应向深圳国税机关申报缴纳税款： 批发劳保用品：10万3%=0.3万元（代开专用发票已预缴）1、纳税人应向广州地税机关预缴税款：=630万元（1+5%）5%30万元业务分析第三部分 小规模纳税人申报表填报案例169=10+11+1210（四）免税销售额其中：小微企业免税销售额8其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额7(78)（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额6税控器具开具的普通发票 不含税销售额6,000,0005税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额不含6,000,0004（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率）3税控器具开具的普通发票 不含税销售额100,0002税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额100,0001（一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率）服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和无形资产货物及劳务本年累计本期数栏次项目主表一、计 税 依 据金额单位：元至角分 填表日期：年 月 日纳税人名称（公章）：税：年 月 日至年 月 日附件3增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）不含 税金额和无形资产纳税人识别号填：表说明填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第三部分 小规模纳税人申报表填报案例17款所属期81011不含税销售额理（人四声）明免：税销售如额纳税人填报，由未达起征点销售额纳税人或代0022=20-21不含税销售额本其期中应：补税（控退器）具税开额具的普通发票300,0003,000217(78)（本三期）预销缴售税使额用过的固定资产300,0003,00020=15-16应纳税税额控合器计具开具的普通发票不含税销售额159税未务达机起关征代点开免的税增额值税148（其二中）：应小征微增企值业税免不税含额税137本期免税税控额器具开具的普通发票126税务机关代开的增值税本期应专纳用税发额票减不征含额税销售额300,0003,0001（一）应征增值税不含税本期应销纳售税额额（3%征收率）二、税一、款计税计依据算服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和无形资产货物及劳务栏次项目主表年 月 日填表日期：9=10+11+1213(1314)（四）免税销售额未达起征点销售额号：其他免税销售额（公填章）表：说明填写：年 月 日至年 月 日（五）出口免税销售额附件3纳税人识别 纳税人名称 税款所属期其中：小微企业免税销售额理（人四声）明免：税销售如额纳税人填报，由纳9=税10人+1填1+写12以下各栏：6专用发票不含税销售额销售额（5%征收率）不含税销售额和无形资产本年累计本期数填表日期：填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适金额用单）位：元至角分（公填章）表：说明号：其他免税销售额12（小规模纳税人适用）未达起征点销售额1值税纳税申报表增1附件3 第三其部中分：小小微规企模业纳免税税销人售申额报表填报10 案例18其中：税控器具开具的普通发票14销售额15161718本期应纳税额本期应纳税额减征额 本期免税额其中：小微企业免税额二、税他个人未14其中：税控器具开具的普通发票 销售额第1113(1314)（五）出口免税销售额12其他免税销售额第109=10+11+12（四）免税销售额8不含税销售额 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额主表的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。本栏次由个体工商户和其他个人填写。他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）第11栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户和其个人不填写本栏次。税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。个体工商户和其他写符合小微企业免征增值税政策的免第10栏“小微企业免税销售额”：填继续表格学习19第三（三部）分销小售使规用模过纳的税固人定申资报产表填报7(7案8例)不含税销售额未达起征点销售额 11其中：小微企业免税销售额 10相关政策：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修 配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万 元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂 免征收增值税优惠政策。3% = 0.27万元）3% = 0.15万元）某按季申报的小规模纳税人2016年7-9月发生以下业务：（1）销售自制的包装食品，价税合计销售额5.15万元不含税销售额为5.15/（1+3%）=5万元（应纳税额=5（2）销售餐饮服务，价税合计销售额9.27万元不含税销售额为9.27/（1+3%）=9万元（应纳税额=9【小微企业免征增值税填报说明】案例 2第三部分 小规模纳税人申报表填报案例20009=10+11+1222=20-21（四）免税销售额本期应补（退）税额21本期预不缴含税税额销售额20=15-16应其纳中税：额税合控计器具开具的普通发票19不未含达税起销征售点额免税额2,7001,50018（其三中）：销小售微使企用业过免的税固额定资产2,7001,500167本期免不税含额税销售额16本期应纳税额减征额155本期应税纳务税机额关代开的增值税计税二依、据税 款 计 算4（其二中）：应税征控增器值具税开不具含的税普通发票销售额（5%征收率）3（五）不出含口税免销税售销额售额12税其控他器免具税开销具售的额普通发票121专未用达发起票征不点含销税售销额售额90,00050,00010其中：小微企业免税销售额90,00050,00091=10+11+12（一）应税征销增售值额税不含税一、服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和无形资产货物及劳务栏次项目主表年 月 日填表日期：35不含税销售额（二）应征增值税不含税税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额号：税控器具开具的普通发票（公填章）表不：含说税明销售额填写增：年 月 日至年 月 日（三）销售使用过的固定资产一 计税纳税依人识别 纳税据人名称 税款所属期纳税人或代理人声明未：达起征如点纳销税售人额填报，由纳11税人填写以下各栏：10其中：小微企业免税销售额87(78)税控器具开具的普通发票专用发票不含税销售额销售额1413(1314)税务机关代开的增值税销售额（3%征收率）和无形资产本年累计本期数填表日期：（公填章）表不：含说税明销售额填写增值6 税纳税申报表（小规模纳税人适金额用单）位：元至角分号：税控器具开具的普通发票增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）税务机关代开的增值税3附件、21第三部分销小售规额（模5纳%征税收人率申）报表填报4 案例一不含税销售额 7(78) 其中：税控器具开具的普通发票 8 不含税销售额1011其中：小微企业免税销售额未达起征点销售额致。9=10+11+12 一（四）免税销售额动产和无形15资产13”1栏4 数据不8其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额5%征收率）计税销售额计算7(78)（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额表6税控器具开具的普通发票 不含税销售额第期末余额本期扣除额5税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额（5%征收率）扣除额计算 3税控器具开具的普通发票 不含税销售额含税销售额3%征收率）计税销售额计算2税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额和无形资产和无形资产3（312之和，且35）本期数 本年累计栏次项目一、计 税 依 据位征：增元值至角税分日填表日期： 年月税款：所属年期：月 日年至 月年 日月至 日年 月 日 填表日期：年 月日税附件3二、增值税纳税申报表增（值小税规纳模税纳申税报人表适用）附列资料率）”“本期含数税”销“售额服务、销售额（5%征收第4栏“应征增值税不含税表（小规模纳税人适用）12910111161（栏1与19增1值0之税和纳，税且申11报13）资产”栏数据一致。数”“服务、7不动5产6和无形额（3%征收率）”“本期栏“应征增值税不含税销售（小规模纳税人适用）第1第8栏与增值税纳税申报表4123货物及劳务货物及劳务服务期、末不余动额产服本务期、扣不除动额产（3%征收率）扣除额计算主表金额单位：元至角分填表日期：年 月月年 日月至 日年月日日年至税款：所属年期：月纳税人名称（本公附章列）资：料由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不金包额含单免位征：增元值至角税分项目的金额。纳税人识别号：增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料（小规模纳税人适用）第三部分 小规模纳税人申报表填报案例22（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率）4（一）应征增值税不含税1销售额（3%征收率）款所属期纳税人名称（公章）：附列资料应税行为余额本期发生额12应税行为（ 全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额5 6=3应税行为 期初余额本期发生额910应税行为（ 全部含税收入（适用5%征收率）本期扣除额1314=11不含税销售额871.03不含税销售额16151.05期初相关政策：根据财税201647号文件规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。某小规模纳税人2016年7-9月提供劳务派遣服务，取得销售收入21万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计10.5万元。该小规模纳税 人选择差额扣除方式申报缴纳增值税，并开具增值税普通发票。小规模纳税人存在差额扣除的申报案例 3第三部分 小规模纳税人申报表填报案例23应纳税额为105%=0.5万元。（全部价款+价外费用）-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金总额 （1+征收率）=（21+0）-10.5（1+5%）=10万元本案例中小规模纳税人选择差额纳税，其计税依据为:业务分析第三部分 小规模纳税人申报表填报案例24100,000105,000105,000210,00016151.0515131414=1113不含税销售额含税销售额本期扣除额全部含税收入（适用5%征收率）应税行为（5%征收率）计税销售额计算105,000105,000129101111（11910之和，且1113）9期末余额本期扣除额本期发生额期初余额应税行为（5%征收率）扣除额计算871.037566=35不含税销售额含税销售额本期扣除额全部含税收入（适用3%征收率）应税行为（3%征收率）计税销售额计算41233（312之和，且35）21期末余额本期扣除额本期发生额余额附列资料应税行为（3%征收率）扣除额计算填表日期：年月日 金额单位：元至角分税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称（公章）：109含税金额增1值、税填纳写税申报增表值（税小纳规税模纳申税报人表适用附）列附资列资料料填表说明第三部分 小规模纳税人申报表填报案例25期初理（本人四期声）应明免纳：税税销额纳税人或代5,00022=20-21本期应补（退）税额21本期预缴税额5,00020=15-16应纳税额合计19未达起征点免税额18其中：小微企业免税额17本期免税额16本期应纳税额减征额5,00015本期应纳税额二、税 款 计 算销售额16210,00013(1314)14税控器具开具的普通发票其中：不税含控税器销具售开额具的普通发票等12税税其务务他机机免关关税代代销开开售的的额增增值值税税专用发票不含税销售额100,0001011（其一中）：应小征微增企值业税免不税含销税售额销售额（5一、计 税 依 据服务、不动产货物及劳务服务、不动产 和无形资产货物及劳务8 栏次9=10+11+12其中：税控器具开具的普通发票 不含税项销售目额（四）免税销售额主表服务、不动产 和无形资产金额单位： 年 月 日货物及劳务金额单位： 年 人月适日填表日期： 服务、不动产和无形资产（填表小日规期模：纳税号：销售额（征收率）（公章）： 5%：年税月务机日关至代开年的月增值日税税控器具项开目具的普通发票号：不含税销售额（三章）销：售使用过的固定资产：（一填年）应表月征说增日明值至税不年含月税2、日填写纳税一人识别纳税、人名称税款计所属期税 依据纳税人识别纳税人名称 税款所属期95=税10人+1填1+写12以下各栏：理（本人四期声）应明免纳：税税销额售如额纳税人填报，由纳销售额（五）出口免税销售额等于附列资料第16栏，为不含税5未达起征点销售额和无形资产本年累计本期数不销含售税额销（售3%额征收率）税纳税申报表（填表小日规期模：纳税年 人月适日用）7(增7值8)：（一填年）应表月征说增日明值至税不年含月税2、日填写金额单位：元至角分号：不含税销售额（6 小规栏模次纳税人货适物用及）劳务税控器具项开目具的普通发票增值税纳税申报表本期数26 本年累计附件3 第三部分专用小发规票模不纳含税税人销申售额报表填5报案例填表日期：金额单位：元至角分号：销售额（征收率）4 （三）销售使用过的固定资产（二）应征增值税不含税一不含销售额（税销售额5%征收率）7(74 8) 、计其中：税税务控器机关具开代开具的的增普通值税发票 85税专用不含发票税销不含售额税销售额依（四）免税销售额税控器具开具的普通发票9=10+11+12据其中：小不含微企税销业免售额税销售额 106未达起征点销售额 11（三）销售使用过的固定资产其他免税销售额 127(78) 不含税销售额（五）出口免税销售额 13(1314)其中其中：税：税控器控器具开具开具的具的普通普通发票发票 8不含税销售额14销售额税务机关代开的增值税2专用发票不含税销售额税控器具开具的普通发票3不含税销售额三、增值税减免税申报明细表分为减税项目和免税项目两个部分第三部分 小规模纳税人申报表填报案例27某按季申报的小规模纳税人2016年5-6月发生以下业务：（1）提供物业管理服务不含税销售额100000元，其中30000元到税局代开专用发票，70000元已自行开具增值税普通发票。（2）5月5日初次购买增值税税控系统专用设备，价税