税务会计616页教学课件电子教案.ppt

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000,（,1-3.3%,）,=517 063,（元）,则建筑公司对该项承包工程应缴流转税计算如下：,应交税金（营业税、城建税、教育费附加）,=,（,600 000+517 063,）,3.3%=36 863,（元）,流转税后的余额,=517 063-36 863=480 200,（元），仍然低于,50,万元，原因是未将,A,企业购买材料价款纳入税基。,一、价格与税收,价格与税收的相互关系,C.,如果建筑公司在签订协议时，预计收取的劳务费充分考虑了流转税因素，即在全部税基的基础上，计算应收劳务费,=,（,500 000+600 000,）,（,1-3.3%,）,-600 000=537 539,（元）,则建筑公司对该项承包工程应缴流转税计算如下：,应交税金（营业税、城建税、教育费附加）,=,（,600 000+537 539,）,3.3%=37 539,（元）,流转税后的余额,=537 539-37 539=500 000,（元）,一、价格与税收,价格与税收的相互关系,本案例充分说明了价格与税收具有不可分割的关系，建筑公司要“确保”自己的流转税后余额,50,万元不变，就需要提高劳务费的收取价格，但在签订协议时，建筑公司不可能确知,A,企业的材料采购价格，只能估计；而且在签订协议时，需要双方谈判，一般不可能以一方的意见为准，如上例，建筑公司收取的劳务费很可能要低于,537 539,元；因为对,A,企业来说，面对同样具有资质的建筑企业和施工质量保证，他当然要选择报价（含税）最低的建筑公司。可以说，各国税收收入的构成、各类税收的总水平，其实都是在一定的价格下形成的。,一、价格与税收,价格与税收的相互关系,价格对税收的影响,价格直接影响两大主体税种,增值税为主的流转税和所得税：,对于流转税：价格与税收呈同方向变化，并不会因为流转税有“价内税”与“价外税”之别而改变其与价格的这种关系；,一、价格与税收,价格与税收的相互关系,价格对税收的影响,对所得税来说分三种情况：（,1,）当需求价格弹性等于,1,，价格的变动不会影响利润（所得）总额，从而也不会影响所得税。（,2,）当需求价格弹性大于,1,时，表现为需求富有弹性。在所得税税率不变的情况下价格变动与利润（所得）总额成反向变动关系（,3,）当需求价格弹性小于,1,时，表现为需求缺乏弹性。在所得税税率不变的情况下，价格与利润（所得）总额同向变动。,一、价格与税收,价格与税收的相互关系,税收对价格的影响,正常情况下，如果税率较高，其价格也必然较高；反之，价格较低；如果免税，其价格则会更低。在商品的总价款中，增值税与价格是此消彼涨的关系，税收的负担水平直接制约着商品的价格水平。,二、现代税收原则,现代税收原则是指为适应现代社会经济发展和现代国家社会政策的需要所确认的税收应遵循的法则或标准。一般认为，现代税收原则主要有：,（一）税收公平原则,税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。包括横向公平与纵向公平。税收公平原则强调的是经济能力或纳税能力的问题。测度纳税人的经济能力或纳税能力有三种标准：收入、财产和支出。,二、现代税收原则,（二）税收效率原则,税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则又可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。,税收的经济效率原则是指税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行，检验税收经济效率的标准，是税收的额外负担最小化和额外收益最大化；税收本身的效率原则是指应节约税收行政费用的原则。检验税收本身效率的标准是税收成本占税收收入的比重最小，即以最小的税收成本取得最大的税收收入；或者，税收的“各义收入”（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）的差额最小。,二、现代税收原则,（三）财政经济原则,财政经济原则是指税收分配除了有利于财政需要，为国家筹集充足的资金外，还要有利于经济的稳定和增长，即税收分配要兼顾需要与可能的关系，做到取之有度。,各国都把保障充分的财政收入作为税收的首要原则。要保证税收收入，必须做到：,普遍征税；主体税种的选择以税源充沛、收入可靠的税种作为主体税；税基的确定：宽税基、强管理是增加税收收入的重要途径。,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,税收负担是纳税人为履行纳税义务而承担的一种经济责任，它是国家参与国民收入分配所形成的分配关系的具体数量体现。税收负担有广义和狭义之分，广义的税负包括企业上缴国家的各种税、费、基金以及因此而发生的相关费用，狭义的税负仅指企业缴纳的各种税款。一般情况下，税负是指狭义的税负，本书也按此阐述。,微观税收负担是纳税人实纳税额占其可支配产品的比重，是单个纳税人的税收负担及其相互关系。,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,本书仅限微观税收负担，微观税收负担是纳税人实纳税额占其可支配产品的比重，是单个纳税人的税收负担及其相互关系。微观税收负担率主要有以下指标：,1.,企业综合税负率,企业综合税收负担率就是指一定时期内，企业应缴的各种税收总额与同期企业的收入总额（含增值税）的比率。,企业综合税收负担率,=,企业应缴的各种税款总额,企业收入总额,100%,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,2.,企业直接税（收益）负担率,企业直接税负担率是企业在一定时期所纳的直接税税款占同期企业收益（利润）总额的比率。,利润总额直接税负担率,=,企业应缴企业所得税和财产税额,企业同期利润总额,100%,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,3.,企业增值负担率,企业增值税税负有两种计算方法，一是“增值税实际负担率”，即企业实际缴纳的增值税占同期增值额的比重，用公式表示，即：,增值税负担率,=,应交增值税,+,不能抵扣、不能退税的增增值税,同期增值额,100%,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,3.,企业增值负担率,但在实务中，增值额的计算弹性空间较大，而且与消费税、营业税等税种的税负计算缺乏可比性。为了与消费税、营业税等税种的税负计算口径一致，同时也为了计算企业的整体税负，另一种计算公式是：,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,3.,企业增值负担率,增值税负担率,=,应交增值税,+,不能抵扣、不能退税的增增值税,同期含税销售收入,100%,或,=,企业直接缴纳的增值税,+,企业间接缴纳的增增值税,同期含税销售收入,100%,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,4.,企业净产值负担率,企业净产值负担率是企业在一定时期所缴各种税款总额占同期企业实现的净产值的比率。,企业净值负担率,=,100%,企业应缴的各项税款,企业的净产值,三、税收负担与税负转嫁,（一）税收负担及其计算,5.,个人所得负担率,个人所得负担率是个人在一定时期所纳所得税款占同期个人收入总额的比率。,个人所得负担率,=,100%,个人所得应缴税款,个人收入总额,三、税收负担与税负转嫁,（二）税负转嫁概念及方式,1,税负转嫁概念,税负转嫁。纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。税负归宿。税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。一旦税负转嫁过程结束，税负也就有了归宿，即有了最终承担者。按照转嫁次数可分为一次转嫁和辗转转嫁；按照税负转嫁的程度分为全部转嫁和部分转嫁。,三、税收负担与税负转嫁,（二）税负转嫁概念及方式,2,税负转嫁的特点,税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；,税负转嫁仅适用于流转税，而不适用于其他税；,税负转嫁既可以视为避税方法的一种特殊类型，也可以作为独立的税务筹划方法。,三、税收负担与税负转嫁,（二）税负转嫁概念及方式,3,税负转嫁方法,前转（,Forward Shifting,），亦称“顺转”、“下转”。即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。,后转（,Backward Shifting,），亦称“逆转”、“上转”。即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。,消转（,Diffused Shifting,），亦称“税收转化”。即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术、压低工薪支付额等方法，自己消化税收负担。,税收资本化（,Capitalization of Taxation,），亦称“资本还原”。即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式。,第一章 税务会计概论,第二节,税务筹划的概念与意义,一、税务筹划的概念,税务筹划是纳税人依据所涉及的税境,(tax boundary),和现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。,狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，还包括税负转嫁等。,二、税务筹划的意义,（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识,（二）有助于提高企业的财务与会计管理水平,（三）有利于提高企业的竞争力,（四）有助于实现纳税人财务利益的最大化,（五）有助于优化产业结构和资源的合理配置,（六）有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度,（七）促进社会中介服务的发展,第一章 税务会计概论,第三节,税务筹划的目标与原则,一、税务筹划的目标,税务筹划的基本目标就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。具体目标是：,（一）恰当履行纳税义务,（二）降低纳税成本,（三）控制企业税务风险,（四）获取资金时间价值,（五）减轻税收负担与增加税后利润,二、税务筹划的原则,（一）守法原则,守法包括合法与不违法两层含义。即税务筹划一定不能违反税法,（二）自我保护原则,应做到：增强法制观念，树立税法遵从意识。熟知税法等相关法规。熟知会计准则、制度。熟悉税务筹划的技术和方法。,（三）成本效益原则,（四）时效性原则,（五）整体性、综合性原则,（六）风险收益均衡原则,第一章 税务会计概论,第四节,税务筹划的动因和特点,一、税务筹划是纳税人应有的权益,税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益；承认纳税人的税务筹划权是法制文明体现。,税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。,税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。,二、税务筹划的主观动因,一旦纳税的预期效应未能实现，甚至在某种程度上扰乱了企业内在的运行机制，或因为时滞性而使企业久久感受不到社会秩序、市场环境的优化，纳税人会对纳税的必要性产生置疑。况且，企业得益于社会秩序、市场环境的改善具有非计量性、隐秘性的特点，再加之其受益程度与其纳税的多少具有非对等性、非直接相关性，纳税人会认为社会效应对于各个企业通常都是无差别的，企业的市场地位具有决定意义的还是其自身的竞争实力。上述情况是诱发企业在主观意念中进行税务筹划的根本动机。,三、税务筹划的客观条件,客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。,除了税收政策导向性的差异和“缺陷”外，税收法律制度也会存在自身难以克服的各种纰漏，即真正的缺陷或不合理，如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完整等，这也为企业进行税务筹划提供了有利条件。,四、税务筹划的特点,（一）事前性,（二）目的性,（三）政策导向性,（四）普遍性,（五）多变性（不确定性）,（六）关联性与整体性,第一章 税务会计概论,第五节,税务筹划的原理与流程,一、绝对收益筹划原理,（一）直接收益筹划原理,直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。假定某公司可供选择的筹划方案有,i,个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税收也不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同，这些筹划方案可以如下表示：,一、绝对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,【,例,1-3】,某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为,100,万元，开发区的所得税税率为,15%,，非开发区的所得税税率为,25%,；其他因素均相同。,方案,1,设在开发区：,应纳所得税税额,10015,15(,万元,),方案,2,设在非开发区：,应纳所得税税额,10025,25(,万元,),在这两个方案中，方案,1,利用税率差异可以取得,10,万元（,25-15,）的节减税额的收益，因此,应选择方案,1,。,一、绝对收益筹划原理,（二）间接收益筹划原理,间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,这种筹划方案的选择可以通过比较以下方案后决定：,一、绝对收益筹划原理,（二）间接收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,（二）间接收益筹划原理,其中：,tn,为税收客体第,n,次纳税时所负担的 纳税绝对额（,n=1,2,3,）,为采用筹划方案,i,后的纳税绝对总额,（,i=1,2,3,）,二、相对收益筹划原理,相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。,假定一个公司可以选择的筹划方案有,i,个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以如下表示：,二、相对收益筹划原理,二、相对收益筹划原理,其中：纳税人采用方案,i,筹划后，其一定时期 的纳税总额（,i,1,，,2,，,3,）,采用方案,i,后，纳税人第,n,个年度要缴纳的税额（,n,1,，,2,，,3,）,说明：（,1,）设,（为纳税人不筹划情况下一定时期内的纳税绝对总额）,（,2,）纳税义务的递延体现在前面纳税年度缴纳的税额小于不筹划情况下同年度缴纳的税额，后面纳税年度缴纳的税额大于不筹划情况下同年度缴纳的税额,二、相对收益筹划原理,说明：（,3,）如果不考虑绝对收益的因素，,对各个方案的纳税额求现值：,二、相对收益筹划原理,【,例,1-5】,假设一个公司的年度目标投资收益率为,10%,，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是：,方案,1,采用年限平均法：,T,1-1,=T,1-2,=T,1-3,=100,万元，即每年缴纳的所得税相等；,方案,2,采用加速折旧法：,T,1-1,50,万元，,T,1-2,100,万元，,T,1-3,150,元；,方案,3,采用一次计入费用法：,T,1-1,0,万元，,T,1-2,150,万元，,T,1-3,150,万元；,二、相对收益筹划原理,（,1,）,3,年的预期纳税绝对总额,T,i,为：,方案,1 T,1,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=100+100+100=300,万元,方案,2 T,2,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=50+100+150=300,万元,方案,3 T,3,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=0+150+150=300,万元,该公司采用不同的方案在,3,年内的纳税绝对总额是相同的，都是,300,万元。,二、相对收益筹划原理,（,1,）,3,年的预期纳税绝对总额,T,i,为：,方案,1 T,1,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=100+100+100=300,万元,方案,2 T,2,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=50+100+150=300,万元,方案,3 T,3,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=0+150+150=300,万元,该公司采用不同的方案在,3,年内的纳税绝对总额是相同的，都是,300,万元。,二、相对收益筹划原理,（,2,）将预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值,Pi,：,方案,1,T,1,的预期纳税绝对总额的现值,P,1,=100/1.10+100/1.10,2,+100/1.10,3,=248.69,（万元,方案,2,T,2,的预期纳税绝对总额的现值为：,P,2,=50/1.10+100/1.102+150/1.103=240.80,（万元）,方案,3,T,3,的预期纳税绝对总额的现值为：,P3=0/1.10+150/1.102+150/1.103=236.67,（万元）,二、相对收益筹划原理,（,3,）筹划方案的相对节减税额,S,i,为：,方案,2,相对节减税额,S,2,=,T,1,-,T,2,=,248.69240.80,7.89,（万元）,方案,3,相对节减税额,S,3,=,T,1,-,T,3,248.69236.67,12.02,（万元）,尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是,300,万元，但因货币的时间价值，方案,2,和方案,3,就如同纳税人取得了一笔无息贷款，相对节减了税收取得了收益，所以选择方案,3,或方案,2,；而在方案,3,与方案,2,中，又以选择方案,3,最优，因为它比方案,2,相对节减更多的税款，取得的收益更大。,三、税务筹划的流程,第一步 熟知税法，归纳相关规定,第二步 确立筹划目标，建立备选方案,第三步 建立数学模型，进行模拟决策（测算）,第四步 根据税后净回报，排列选择方案,第五步 选择最佳方案,第六步 付诸实施，信息反馈,第一章 税务会计概论,第六节,避税与特别纳税调整,一、避税的定义,（一）直接收益筹划原理,避税,应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。,二、避税的法律依据,虽然从法律的角度分析，避税行为可以分为顺法意识和逆法意识两种类型，但在实务中，很难找到真正“顺法意识”的避税，因为各种避税方法都是在千方百计地规避税法，而不是在“顺应税法”。,避税既然是规避税法，就不可能是“顺法意识”。真正属于“顺法意识”的税务筹划手段只有节税，除非将节税也视为避税；否则，就没有“顺法意识”的避税。,即使将避税理解为逆法意识，它也是利用税法的差异或不足进行反制约、反控制的行为，也并不会影响或削弱税法的法律地位。,三、避税的分类,（一）按避税涉及的税境分类,1.,国内避税,2.,国际避税,（二）按避税针对的税收法规制度分类,1.,利用选择性条款避税,2.,利用伸缩性条款避税,3.,利用不明确条款避税,4.,利用矛盾性条款避税,四、避税的基本方法,（一）税境移动法,（二）价格转让法，亦称转让价格法、转移定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体（关联企业）为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的技术。,（三）利用国际税收协定,（四）成本（费用）调整法，成本（费用）调整是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。,四、避税的基本方法,（五）融资（筹资）法，融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。,（六）租赁法,（七）低税区避税法，低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区等就属于国内低税区。此外，世界上有些国家或地区，如巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、英属维尔京群岛等都属于国际避税港或低税区，但各国税务当局对这些避税地也会给予“特别关注”（列入“黑名单”、“灰名单”）。,五、避税将面临特别纳税调整,“特别纳税调整”,1,是针对“一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化,2,、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。,1,即“个别反避税条款”。,2,对于债务人与债权人同属于一个利益集团的跨国公司，有动机通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担，即所谓“资本弱化”。其结果是增加利息的税前扣除，因此而减少对股息的征税。,六、特别纳税调整的基本内容,特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整。它是针对企业与其关联方之间的往来业务，凡不符合独立交易原则或不具合理商业目的而减少应纳税收入或者应纳税所得额的行为所进行的税务调整。,（一）关联方与关联交易,（二）独立交易原则的涉税认定,企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。合理方法一般是指,:,可比非受控价格法,、,再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法,六、特别纳税调整的基本内容,（三）预约定价,（四）收入的调整,由居民企业，或者由居民企业和中国居民（,个人所得税的纳税人,）控制的设立在实际税负明显低于我国税法规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，其利润中应归属于该居民企业的部分，应当记入该居民企业的当期收入。,六、特别纳税调整的基本内容,（五）应纳税所得额的核定,企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法按下述,方法,核定其应纳税所得额,:,1.,参照同类或类似企业的利润率水平核定,；,2.,按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定,；,3.,按照关联企业集团整体利润的,合理,比例核定,；,4.,按照其他合理方法核定,。,企业对税务机关按照规定方法核定的应纳税所得额有异议的,应当提供相关,证据,经税务机关认定后,调整核定的应纳税所得额。,六、特别纳税调整的基本内容,（六）债权性投资与权益性投资比例,1.,企业接受的投资类别企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：,(1),关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；,(2),无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；,(3),其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。,2.,接受的债权性投资,的利息支出,3.,债权性投资,的利息收入,（七）年度关联业务的纳税申报,（八）不具有合理商业目的的认定,（九）补征税款,六、特别纳税调整的基本内容,（六）债权性投资与权益性投资比例,1.,企业接受的投资类别企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：,(1),关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；,(2),无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；,(3),其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。,2.,接受的债权性投资,的利息支出,3.,债权性投资,的利息收入,六、特别纳税调整的基本内容,（七）年度关联业务的纳税申报,（八）不具有合理商业目的的认定,（九）补征税款,税务机关按税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对,补征,的,税款,，,自税款所属,纳税,年度的次年,6,月,1,日起至补缴税款之日止的期间,按,日,计算加收利息。,加收的利息,不得在计算应纳税所得额时扣除。,加收的利息，应当,按照税款所属,纳税,年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加,5,个百分点计算。,第一章 税务会计概论,第七节,税收法律责任,一、税务违法的种类,税务违法是指侵害税务法律关系的行为。纳税人、扣缴义务人的税务违法行为按照现行法律、法规的规定，主要有以下几种：,（一）未按规定登记、申报及进行账证管理的行为,（二）违反发票管理的行为,（三）逃税行为,一、税务违法的种类,（四）欠税行为,（五）骗税行为,（六）抗税行为,（七）阻碍税务人员执行公务行为,（八）编造虚假计税依据行为,（九）未按规定履行扣缴义务,二、税务违法责任,（一）行政处罚,行政处罚是指国家行政机关对违反法律、法规的相对一方当事人所给予的一种惩戒或制裁。行政处罚的方式主要有：,（,1,）责令限期改正。,（,2,）罚款,（,3,）没收。,（二）刑事处罚,补充阅读资料,之一：加拿大鼓励纳税筹划,之二：英国：税收筹划要向税务局申报,之三：避税地不再是安全的“天堂”,之四：爱尔兰：以纳税人为中心不断升级纳税服务体系,之五：涉税服务在世界各国的发展,第二章 税务筹划规律与技术,第一节 特定条款筹划规律与技术,一、特定条款筹划规律的基本原理,对于税收政策中的特定条款，往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制定的，因特定条款包含着特殊性，往往会带来较大的税务筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款，可以显著地降低企业税负。,特定条款根据特殊性的含义分类，具体划分为选择性条款、鼓励性条款和缺陷性条款三种。相应地，特定条款筹划规律分为选择性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术。,二、特定条款筹划技术,1,选择性条款筹划技术,选择性条款适用于以下情况，即对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。,选择性条款在经营租赁与融资租赁方面有着较大的选择空间,对于纳税人的混合销售和兼营行为应该缴纳何种税，这其中也存在着选择的空间,企业重组业务也存在着是否享受免税优惠的选择空间,二、特定条款筹划技术,1,选择性条款筹划技术,财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知,（财税,200959,号）规定：,股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的,75%,，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，可以选择按以下规定处理：,1.,被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。,2.,收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。,3.,收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。,二、特定条款筹划技术,1,选择性条款筹划技术,资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的,75%,，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，可以选择按以下规定处理：,1.,转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。,2.,受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。,二、特定条款筹划技术,1,选择性条款筹划技术,企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：,1.,合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。,2.,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。,3.,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,=,被合并企业净资产公允价值,截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。,4.,被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。,二、特定条款筹划技术,1,选择性条款筹划技术,企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：,1.,合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。,2.,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。,3.,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,=,被合并企业净资产公允价值,截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。,4.,被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。,二、特定条款筹划技术,2,鼓励性条款筹划技术,鼓励性条款所涉及的税收优惠主要有以下形式：,（,1,）税收减免。,（,2,）免征额。亦称扣除额，是指在征税对象全部数额中免予征税的数额。,（,3,）起征点。亦称征税起点，是根据征税对象的数量，规定一个标准，达到这个标准或超过这个标准的就其全部数额征税，未达到这个标准就不征税，这个标准就称为起征点。,（,4,）退税。退税是指可以直接减轻纳税人税收负担的那一部分退税。在国际贸易中，退税是鼓励出口的一种措施。,（,5,）优惠税率。,（,6,）税收抵免。,二、特定条款筹划技术,3,缺陷性条款筹划技术,缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税收失效、低效的政策条款。税法漏洞由于税制体系内部结构的不协调或不完善而难以避免，这些条款往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节，抑或存在较大的弹性空间和不确定性。,税收上的缺陷性条款与漏洞是征纳双方的一个矛盾聚焦点：对于征管方而言，需要不断堵塞漏洞，减少税款流失；对于纳税人而言，充分利用税收漏洞争取并不违法的合法权益，这也是无可厚非的。,通过“挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收减免的一种规避税收的方法。这种方法已被许多企业所认同和采用。,三、特定条款筹划技术案例分析,1,合理运用税收优惠政策的筹划案例,八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业，自,2008,年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。,按照,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自,2008,年起全面执行。,按照上述税收政策，八方建设集团公司,2008,年起所从事的公共基础设施的建设施工业务所获得的收入，就可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策，即,2008,年、,2009,年、,2010,年享受所得税免征，,2011,年、,2012,年、,2013,年减半征收所得税的优惠。,三、特定条款筹划技术案例分析,1,合理运用税收优惠政策的筹划案例,八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业，自,2008,年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。,按照,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自,2008,年起全面执行。,按照上述税收政策，八方建设集团公司,2008,年起所从事的公共基础设施的建设施工业务所获得的收入，就可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策，即,2008,年、,2009,年、,2010,年享受所得税免征，,2011,年、,2012,年、,2013,年减半征收所得税的优惠。,三、特定条款筹划技术案例分析,2,利用公益性捐赠降低企业税负,北方公司一向热衷于社会公益事业。为了支持某贫困地区的经济建设，在该地投资,200,万元建成了一栋新厂房，于,2008,年,1,月份通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。这一行为对双方税负有何影响呢？,假定该厂房折旧年限为,20,年，报废时无残值、无清理费用及清理收入。捐赠方每年的会计利润额为,1000,万元（未扣除捐赠额及其有关的支出），受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为,200,万元。双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整事项。,三、特定条款筹划技术案例分析,2,利用公益性捐赠降低企业税负,阳光公司的税负计算如下：按税法规定，企业接受捐赠的实物资产，计入企业的应纳税所得额。自,2008,年起，阳光公司在会计处理上每年提取折旧额,10,万元（,20020,）。阳光公司每年应纳企业所得税金额为：（,200,10,）,25%=47.5,（万元。,北方公司的税负计算如下：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。当地税务机关确定的成本利润率为,10%,，那么，厂房的计税价格为：,200,（,1,10%,）,（,1,5%,）,=231.58,（万元）；北方公司应缴纳营业税、城建税及教育费附加合计额为：,231.585.5%=12.74,（万元）,按税法规定，上述捐赠在企业利润,12%,以内的部分，准予扣除。,因此，,2008,年度北方公司允许抵扣的捐赠额为：（,1000,12.74,）,12%=120,（万元）所以，北方公司应缴纳企业所得税金额为：（,1000,12.74,120,）,25%=216.82,（万元）,这笔捐赠业务使双方的税负都有不同程度的增加。,三、特定条款筹划技术案例分析,2,利用公益性捐赠降低企业税负,有没有办法使纳税人在无偿资助他人的同时，又能减轻双方的税收负担呢？,北方公司可以把该资产以投资而不是捐赠的形式转出，并把每年从阳光公司分回的股利再以现金形式捐赠回去。这样既没有改变北方公司捐赠的初衷，又可以使双方都获得节税利益。按照此方案，双方的税收状况如下：如上述条件不变，将厂房协议作价为,200,万元作为