第十七章标准成本计算.doc

第十七章 标准成本计算本章考情分析 年份 题 型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题2题4分计算分析题1题6分1题8分综合题合计2题7分3题5分1题8分本章大纲要求：掌握标准成本的制定和成本差异的分析方法，以及标准成本计算的账务处理。2012年教材主要变化本章与2011年教材相比，删除了成本控制概述的有关内容。本章基本结构框架第一节 标准成本及其制定测试内容能力等级（1）标准成本的概念1（2）标准成本的种类2（3）标准成本的制定2一、标准成本的概念基本概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。两种含义它有两种含义：一种是“成本标准”；另一种是“标准成本”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价标准成本=实际产量单位产品标准成本【提示】讨论标准成本制定时，“标准成本”是指单位产品标准成本；讨论成本差异计算时，“标准成本”是指实际产量下的标准成本。二、标准成本的分类 （一）标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。种类含 义依 据用 途理想标准成本是指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平。揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。实际工作中广泛使用正常标准成本。 【提示】正常标准成本从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。【例题1单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。A.基本标准成本 B.理想标准成本C.正常标准成本 D.现行标准成本【答案】B【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。【例题2单选题】正常标准成本从数额上看，（ ）。A.它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本B.它应当大于理想标准成本，也大于历史平均成本C.它应当小于理想标准成本，但大于历史平均成本D.它应当小于理想标准成本，也小于历史平均成本【答案】A【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平以体现激励性。（二）标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。分类标准种 类含 义依 据用 途按适用期分类现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度。可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。生产的基本条件无重大变化。与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。【提示】所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。【例题3单选题】下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是( )。（2009年新）A.重要的原材料价格发生重大变化 B.工作方法改变引起的效率变化C.生产经营能力利用程度的变化 D.市场供求变化导致的售价变化【答案】A【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。 三、标准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率【提示】各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。 提示无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。【例题4单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是( )。 （2010年）A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率 D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准【答案】C【解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以选项A错误；标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等，所以选项B错误；直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，选项C正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，选项D错误。第二节 标准成本的差异分析测试内容能力等级（1）变动成本差异的分析3（2）固定制造费用的差异分析3一、变动成本差异分析 （一）变动成本差异分析的通用模式 成本差异=实际成本-标准成本 价差= 实际数量（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准数量）标准价格【例题5单选题】在成本差异分析中，数量差异的大小是（ ）。A.由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的B.由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定C.由价格脱离标准的程度以及实际用量高低所决定D.由价格脱离标准的程度以及标准数量高低所决定【答案】B 【解析】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。1.直接材料成本差异分析价差：材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）量差：材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格【例17-1】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异=2500（0.55-0.5）=125（元）直接材料数量差异=（2500-4006）0.5=50（元）直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本=25000.55-40060.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元） 2.直接人工成本差异分析价差：工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）量差：人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率【例17-2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4 539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异=890（4539/890-5） =890（5.10-5）=89（元）人工效率差异=（890-4002）5=（890-800）5=450（元）工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539-40010=539（元）人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539（元） 3.变动制造费用的差异分析价差：变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）量差：变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）变动制造费用标准分配率【例17-3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用耗费差异=890(1958/890-2)=890(2.2-2)=178（元）变动制造费用效率差异=（890-4002）2=902=180（元）验算：变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1958-4004=358（元）变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异=178+180=358（元） （二）变动成本项目差异分析的责任归属用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异主要责任部门主要是生产部门的责任【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）采购部门由人事劳动部门管理部门经理负责【例题6多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有( )。（2010年）A.直接材料的价格差异 B.直接人工的数量差异C.变动制造费用的价格差异 D.变动制造费用的数量差异【答案】BCD【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，选项A错误；直接人工的数量差异，它主要是生产部门的责任，选项B正确；变动制造费用的价格差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内，选项C正确；变动制造费用数量差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工数量差异相同，选项D正确。二、固定制造费用成本差异分析固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造成本（一）二因素分析法 二因素分析法，是将固定制造费用分为耗费差异和能量差异。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准分配率【教材例17-4】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元小时。 固定制造费用耗费差异=1424-10001.5=-76（元）固定制造费用能量差异=10001.5-40021.5=1500-1200=300（元）（二）三因素分析法 三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率生产能量闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时固定制造费用标准分配率 =（生产能量-实际工时） 固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时-实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率续【教材例17-4】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元小时。 固定制造费用耗费差异=1424-10001.5=-76（元） 固定制造费用闲置能量差异=（1000-890）1.5=1101.5=165（元） 固定制造费用效率差异=（890-4002）1.5=901.5=135（元） 三因素分析法的闲置能量差异（165元）与效率差异（135元）之和为300元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。【例题7多选题】下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有( )。（2010年）A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数作为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积 C.固定制造费用能量差异的高低取决于两个因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接结转本期损益【答案】ACD【解析】生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积是能量差异，选项B错误；耗费差异等于实际制造费用减去预算制造费用，只要实际数额超过预算即视为耗费过多，A正确；固定制造费用能量差异可以分解为闲置能量差异和效率差异，所以C正确；固定制造费用的闲置能量差异通常采用直接结转本期损益法处理，D正确。第三节 标准成本的账务处理测试内容能力等级（1）标准成本系统账务处理的特点2（2）标准成本系统账务处理程序3一、标准成本系统账务处理的特点（一）特点（1）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。（2）设置成本差异账户分别记录各种成本差异在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。【提示】各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。（3）各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。（二）在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种方法结转本期损益法调整销货成本与存货法采用的依据确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。处理方式在会计期末（年末或月末）将所有差异转入“利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“利润”账户。在会计期末（年末或月末）将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。差异账户的特点差异账户期末余额为0。差异账户期末有余额，反映应该由存货承担的差异。不同项目差异处理方法适用范围闲置能量差异多采用结转本期损益法。其他差异则可因企业具体情况而定。材料价格差异多采用调整销货成本与存货法。其他差异则可因企业具体情况而定。【提示】可以对各种成本差异采用不同的处理方法，但差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。【例题8单选题】下列关于标准成本系统“期末成本差异处理”的说法中，正确的是（ ）。（2008年）A.采用结转本期损益法的依据是确信只有标准成本才是真正的正常成本B.同一会计期间对各种成本差异的处理方法要保持一致性C.期末差异处理完毕，各差异账户期末余额应为零D.在调整销货成本与存货法下，闲置能量差异全部作为当期费用处理【答案】A【解析】采用结转本期损益法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏，由此可知，选项A正确；同一会计期间可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定，由此可知，选项B的说法不正确，教材中的“差异处理的方法要保持一贯性”是针对前后期之间而言的，并不是针对“同一会计期间”而言的；在调整销货成本与存货法下，本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担，由此可知，选项D的说法错误；属于应该调整存货成本的，并不结转计入相应的“存货”类账户，而是保留在成本差异账户中，与下期发生的成本差异一同计算，因此，选项C的说法不正确。二、标准成本系统账务处理程序【教材P429例题】下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。1.有关的资料 （1）单位产品标准成本直接材料（100千克0.3元千克） 30元 直接人工（8小时4元小时） 32元 变动制造费用（8小时1.5元小时） 12元 固定制造费用（8小时1元小时） 8元 单位产品标准成本 82元 （2）费用预算 生产能量 4000小时 变动制造费用 6000元 固定制造费用 4000元 变动制造费用标准分配率（60004000） 1.5元小时 固定制造费用标准分配率（40004000） 1元小时 变动销售费用 2元件 固定销售费用 24000元 管理费用 3000元 （3）生产及销售情况 本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800（5030+500.532+500.512+500.58）元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元（50件30元件）。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品的其他成本项目共1300元50件0.5（32元件12元件8元件）。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元（30件82元件）。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元件。2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。标准成本：300000.3=9000（元） 实际成本：300000.27=8100（元） 价格差异：30000（0.27-0.3）=-900（元） （1）借：原材料9000 贷：材料价格差异 900 应付账款8100 本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。标准成本：200000.3=6000（元） 实际成本：200000.32=6400（元） 价格差异：20000（0.32-0.3）=400（元） （2）借：原材料 6000 材料价格差异 400 贷：应付账款 6400本月投产450件，领用材料45500千克。 应耗材料标准成本：4501000.30=13500（元） 实际领料标准成本：455000.3=13650（元） 材料数量差异：（45500-450100）0.3=150（元） （3）借：生产成本 13500 材料数量差异 150 贷：原材料 136503.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10 元。 （4）借：应付工资 14350 贷：银行存款 14350 为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。本月完成的约当产品为：700.5+430-500.5=440（件） 标准成本：44084=14080（元） 实际成本：35004.10=14350（元） 人工效率差异：（3500-4408）4=-80（元） 人工工资率差异：3500（4.10-4）=350（元）（5）借：生产成本 14080 直接人工工资率差异 350 贷：直接人工效率差异 80 应付工资 14350 4.变动制造费用本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6（56003500）元小时。（6）借：变动制造费用5600 贷：各有关账户 5600 将其计入产品成本： 标准成本：44081.5=5280（元） 实际成本：35001.6=5600（元） 变动制造费用效率差异：（3500-4408）1.5=-30（元） 变动制造费用耗费差异：3500（1.6-1.5）=350（元） （7）借：生产成本 5280 变动制造费用耗费差异 350 贷：变动制造费用效率差异 30 变动制造费用 5600 5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为 1.05（36753500）元小时。 （8）借：固定制造费用 3675 贷：各有关账户 3675 实际数3675（1）预算数4000（2）实际工时标准分配率 35001（3）标准工时标准分配率 44081（4）（1）-（2）=耗费差异 （2）-（3）=闲置能量差异 （3）-（4）=效率差异将其计入产品成本：标准成本：44081=3520（元） 实际成本：35001.05= 3675（元） 固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325（元） 闲置能量差异：（4000-3500）1=500（元） 固定制造费用效率差异：（3500-4408）1=-20（元） （9）借：生产成本 3520 固定制造费用闲置能量差异500 贷：固定制造费用耗费差异325 固定制造费用效率差异 20 固定制造费用 3675 本章举例【例题9计算题】D公司只生产一种产品，采用标准成本法计算产品成本，期末对材料价格差异采用“调整销货成本与存货法”进行处理，将材料价格差异按照数量比例分配至已销产品成本和存货成本，对其他标准成本差异采用“结转本期损益法”进行处理。7月份有关资料如下：（1）公司生产能量为1000小时月，单位产品标准成本如下：直接材料(6千克26元千克) 156元 直接人工(2小时12元小时) 24元 变动制造费用(2小时6元小时) 12元 固定制造费用(2小时4元小时) 8元 单位产品标准成本 200元 （2）原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。公司采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月初、月末在产品的平均完工程度均为50。（3）月初在产品存货40件，本月投产470件，本月完工450件并转入产成品库；月初产成品存货60件，本月销售480件。（4）本月耗用直接材料2850千克，实际成本79 800元；使用直接人工950小时，支付工资11590元；实际发生变动制造费用5605元，固定制造费用3895元。（5）月初在产品存货应负担的材料价格差异为420元，月初产成品存货应负担的材料价格差异为465元。要求：（1）计算7月末在产品存货的标准成本、产成品存货的标准成本。（2）计算7月份的各项标准成本差异(其中固定制造费用按三因素分析法计算)。（3）计算7月末结转标准成本差异后的在产品存货成本、产成品存货成本(提示：需要结转到存货成本的成本差异应分两步进行分配，首先在本月完工产品和期末在产品存货之间进行分配，然后在本月销售产品和期末产成品存货之间进行分配)。（2011年）【答案】（1）月末在产品数量=40+470-450=60（件）月末在产品存货的标准成本=60156+6050%（24+12+8）=10680（元）月末产成品存货数量=60+450-480=30（件）月末产成品存货的标准成本=20030=6000（元）（2）材料价差=（79800/2850-26）2850=5700（元）材料量差=（2850-6470）26=780（元）实际生产约当量=450+6050%-4050%=460（件）直接人工工资率差异=（11590/950-12）950=190（元）直接人工效率差异=（950-2460）12=360（元）变动制造费用耗费差异=（5605/950-6）950=-95（元）变动制造费用效率差异=（950-2460）6=180（元）固定制造费用耗费差异=3895-10004=-105（元）固定制造费用闲置能量差异=10004-9504=200（元）固定制造费用效率差异=9504-24604=120（元）（3）待分配在产品存货与完工产品的材料价格差异=420+5700=6120（元）完工与在产品间的差异分配率=6120/(450+60)=12（元）完工产品分配的差异=12450=5400（元）月末在产品分配的差异=1260=720（元）待分配的产成品存货与已销存货的材料价格差异=（465+5400）/（30+480）=11.5（元）月末产成品承担的差异=11.530=345（元）月末在产品存货的成本=10680+720=11400（元）期末产成品存货的成本=6000+345=6345（元）本章总结1.标准成本的分类及特点；2.标准成本差异分析及其账务处理。（本章完）15