非营利组织预算管理模式探析.pdf

Contemporary Accounting181Apr.2023实务园地非营利组织预算管理模式探析杜 英四川海惠助贫服务中心摘 要：预算管理是非营利组织财务管理的重要内容，科学构建预算管理模式，能营造良好的管理环境，提升预算管理的综合效益。在阐述非营利组织预算管理特征的基础上，从预算目标、预算主题、预算编制、预算绩效管理四个层面分析了预算管理模式，提出了预算管理模式构建与应用的要点。关键词：非营利组织；预算管理；预算目标0 引言我国非营利组织通常是指除营利组织和政府机构以外的所有社会组织，是依法注册和授权或政府组织委托进行公共事务管理的组织，主要目标是满足广大人民群众的物质与文化需求。我国非营利组织通常分为两类：一类是政府领导的公益性机构，包括科学教育、信息服务、卫生、体育、环境保护、扶贫、慈善救助等公益性机构；一类是民间非营利组织（社会组织），包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺庙、清真寺、教堂等。根据2022年中国民政统计年鉴 统计数据，截至2021年年底，全国社会组织总量为90.19万个，与2011年的46.20万个相比，增长了将近一倍。高增长率带来的是质量和规模参差不齐的社会组织的涌入。很多非营利组织规模小，财务管理不规范，预算编制不合理，预算缺乏可行性、适用性和科学性，且缺乏绩效考核论证。非营利组织开展预算管理工作，能在发挥自身社会作用的同时，优化资金分配，提高资金使用效率，实现可持续、健康发展。1 非营利组织预算管理概述1.1 非营利组织的作用非营利组织的作用主要体现在四个方面。第一，非营利组织是多元治理结构的重要组成者。随着政府职能转变，部分公共管理职能由非营利组织承担，形成经济市场化、政治民主化、社会自治化的社会治理格局。第二，非营利组织的活动能促使政府增强责任感，推进政府决策的科学化和民主化。第三，非营利组织是政府与公众沟通的桥梁，可以帮助政府传播声音，让公众充分了解政策，同时也能将基层群众的需求传递给政策决策层。第四，非营利组织有利于和谐社会的建设。非营利组织在帮助弱势群体、缓解社会矛盾、促进社会公平、保证社会稳定、营造良好的社会道德氛围等方面发挥了重要作用。1.2 预算管理的特征非营利组织预算管理具有较强的专业性、综合性和复杂性。一方面，预算管理作为一种管理控制手段，包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调整等环节。这些预算管理内容需要完善的数据作为支撑，同时其管理效果直接关系着非营利组织的运营效果和职能发挥效果，故而整体的专业性较强。另一方面，预算管理的综合性表现为非营利组织自身不以营利为目的，而是以实现组织的使命为目的。在预算管理中，除了对基本的收入和支出活动进行管理，还需要对组织职能发挥的社会效果和影响力进行有效评估，管理者需要考虑的因素更多，增强了非营利组织预算管理的综合性。2 非营利组织预算管理模式分析2.1 预算目标预算是对组织战略规划的一种量化表述形式，通过预算管理所能达到的目标称之为预算目标。确定预算目标是非营利组织预算工作开展的起点，同时也是预算目标分解的前提。非营利组织在考虑组织总体战略的基础上，通过对自身所处的发展阶段、组织的资源、运营目标及人员构成等情况进行有效分析，形成具体战略，然后根据具体战略制定预算目标，最后形成具体的预算方案。如果非营利组织的预算目标设计科学、合理，可以有力推2023.4A当代会计182实务园地进预算管理工作，协调非营利组织日常管理，促进组织战略目标的实现。若预算目标的科学性、准确性、可执行性不足，则会阻碍预算目标提纲挈领作用的发挥，降低预算管理的效率和效益，阻碍组织战略目标的实现。2.2 预算主题预算主题是非营利组织在一定的预算周期内通过预算所要达到的主要目的，是预算管理的核心，对指导非营利组织开展预算活动具有重要意义。常见的非营利组织预算主题类型包括：支撑组织战略、品牌宣传主题、资源配置主题、成本费用主题、运行效率主题和内部治理主题等。非营利组织预算主题的选择与设定既要围绕组织的战略目标，又要考虑非营利组织的短期生存与发展，在综合平衡战略目标与短期生存发展的基础上确定本组织的预算主题。非营利组织预算主题的确定过程实质上是对非营利组织运营管理问题的分析和认知过程。非营利组织的全体员工应该参与预算主题的确定过程，通过讨论与分析达成一致。在预算主题的主导下，先确立非营利组织的整体预算目标，然后分解成部门预算目标，最后细分为员工的具体工作目标。2.3 预算编制预算编制是非营利组织预算控制的起点，可以起到预算控制前移的作用。预算编制方法按照编制基础划分为零基预算和增量预算，按照预算的状态划分为固定预算和弹性预算，按照预算的时间属性划分为定期预算和滚动预算。非营利组织预算根据资金用途通常分为运营预算和项目预算。运营预算用于支持非营利组织正常运营，每年编制一次，通常采用增量预算和定期预算方法进行编制；项目预算用于支持非营利组织的业务活动，由于项目所涉及的目标与产出各不相同，通常采用零基预算和弹性预算方法进行编制。非营利组织在编制项目预算之前要开展项目前期调研工作，搜集项目各方需求和成本信息，在各方充分沟通与讨论的基础上确定项目目标，形成项目方案，然后根据目标和方案编制项目直接成本预算，最终根据需要投入的人力与物力资源编制项目执行成本预算。直接成本预算和执行成本预算构成项目的总体预算。2.4 预算绩效管理非营利组织在预算执行过程中开展预算绩效管理工作，能营造良好的预算管理环境，提高组织运营效率，优化资源配置。在预算绩效管理工作中，非营利组织需要从支撑战略目标、优化业务流程、节省费用开支、合理配置资源等层面出发，确保预算绩效管理的科学性、合理性，还需要提升人员的素养，确保预算管理工作的顺利开展。但从现阶段来看，部分非营利组织的预算绩效管理存在较多问题，比如预算编制缺乏绩效目标管理，预算执行和预算评价缺乏衡量标准，预算调整不规范，预算的事前、事中、事后控制不到位。对此，非营利组织需要创新预算管理模式，既要关注预算资金的直接产出和效果，又要关注组织战略目标和年度工作计划的实现程度，既要关注预算的科学性和精准度，又要兼顾预算的必要性和有效性，不断提高预算绩效管理的综合效益。非营利组织预算管理模式应以绩效管理为导向，确定预算目标，选择预算主题，编制预算，实施预算绩效管理，合理配置和充分利用有限的资金，为组织战略目标的实现提供有力 保障。3 非营利组织预算管理模式构建与应用的要点3.1 转变预算理念科学、先进的理念对非营利组织预算管理模式的构建和应用具有重要的指导作用。在传统管理模式下，部分非营利组织按照企业管理理念开展预算管理工作，虽然控制了成本，但是影响了组织社会职能的发挥。因此，在预算管理阶段，非营利组织应兼顾成本效益与社会职能，营造良好的预算管理环境，促使预算管理工作顺利开展。非营利组织在转变预算管理理念时应注重三个层面：第一，在预算目标设定层面，在制定预算目标时要考虑目标的科学性、合理性、可实现性和预算过程的可控制性；第二，在预算内容层面，除考虑自身拥有的人力和财力资源外，还需要分析自身的业务实际和服务内容，实现资源应用与组织职能的统一；第三，在预算操作层面，从预算目标、主题、方法、管理等方面出发，提高预算编制的科学性，实现预算成本的有效控制。3.2 突出预算主题非营利组织在确定预算主题时，必须坚持战略导向原则，所确定的预算主题应对实现组织战略目标起到促进和保障作用。非营利组织应从自身所拥Contemporary Accounting183Apr.2023实务园地有的资源情况出发，结合战略目标、年度计划和人员情况选择预算主题，为后期预算管理工作指明方向。非营利组织应根据自身所处的发展阶段选择预算主题，在一个预算周期内选择的预算主题不宜过多，一般选择13个。对于初创阶段的非营利组织而言，生存与发展是最重要的，选择的预算主题通常是资源配置主题和成本费用主题；成长阶段和成熟阶段的非营利组织具有较稳定的资金来源，选择的预算主题通常是支撑组织战略主题、品牌宣传和资源配置主题；衰退阶段的非营利组织选择的预算主题通常是运行效率主题和内部治理主题。3.3 加强预算过程控制非营利组织预算管理工作是一项系统性工作，需要科学编制预算方案，控制预算执行，并做好预算评价和调整工作。在预算管理活动中，非营利组织需要做好预算重心的调整。以往非营利组织预算管理的重点集中在预算编制、费用控制、资金管理、事后分析等环节，忽略了预算的过程控制。现阶段，非营利组织应调整预算管理重心，加强对预算的过程控制，预算编制完成后需严格执行预算方案，合理使用预算资金，优化资源配置。在预算执行过程中，项目进度与预算使用进度应尽量保持一致。如果在预算执行过程中，遇到项目活动无法开展或因其他不可抗力因素等需要调整项目方案和预算的情况，非营利组织应向资助方书面说明原因并提交预算调整申请，待资助方批准后方可按照新的预算方案执行，不得在未经资助方同意的情况下擅自变更项目预算开支范围和标准。3.4 强化预算绩效管理非营利组织应将绩效管理理念和方法深度融入预算编制、执行、监督全过程，构建事前、事中、事后绩效管理闭环系统。第一，事前绩效管理重在评估待申请项目的合理性和可行性。如果项目目标与非营利组织的战略目标相背离，项目设计不合理，超越非营利组织的营业范围，执行成本不合理，就不宜申请。第二，事中绩效管理重在费用开支进度和预算执行进度要同步，项目各项费用不得超预算、超范围开支。对于超支情况，需要进行具体分析：如果是进度超前导致的超预算，属于可接受的合理情况；如果费用开支进度超过项目进度，就要注意控制项目成本，以免项目后期出现资金短缺导致活动无法如期开展；如果费用开支进度落后于项目进度，就要关注是否需要调整预算。第三，事后绩效管理重在绩效评价与成果推广或反馈。项目结束后要及时开展项目绩效评价工作：评估是否完成项目所设定的目标；总结预算执行情况，比较预算与实际差异，分析差异产生的原因；推广预算管理中的成功经验，总结预算管理中应尽量避免的失误或问题。第四，构建业财融合的预算管理平台。业财融合的信息化预算管理平台以信息技术为支撑，通过对预算管理进行流程再造，实现财务与业务的深度融合，进行全面综合管控。业务人员和财务人员通过这个管理平台，能够实时查询项目预算执行进度和财务开支进度，掌握预算剩余情况，实现动态预算管理，提高预算管理的效率和质量。4 结束语通过探析非营利组织预算管理模式，发现非营利组织预算管理具有较强的专业性、综合性和复杂性等特征。非营利组织在进行预算管理时，要根据组织战略目标确定年度预算目标和预算主题，编制年度运营预算和项目预算，在预算执行过程中设定绩效考核标准，进行事前、事中、事后全过程控制。新时期，非营利组织要探索自身适用的预算管理模式，转变预算理念，调整预算管理重心，然后在突出预算主题的基础上进一步强化预算绩效管理，这样才能保证预算管理模式的适用性，提高预算管理水平，增强品牌影响力和公信力。参考文献：1 王廷章.中西方非营利组织概念差异与中国非营利组织财务管理研究 J.商业会计,2019(5):4-7.2 王成澳.全面预算管理在非营利组织中的应用研究：以红十字会为例 J.国际商务财会,2020(11):41-44.3 花雨欣.我国非营利组织财务管理中的问题及对策 J.现代营销(信息版),2020(4):20-21.4 肖广华,侯玉燕.政府会计制度下高校全面预算绩效管理探析 J.会计之友,2020(20):109-115.5 何保国.全面预算视角下的中小企业“业财融合”应用研究J.中国注册会计师,2019(7):104-108.