企业合并_练习 2.doc

三、计算分析题
1.2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l 000万股普通股(每股面值为1元，市价为每股5.6元)对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80％的股权。参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
2010年6月30日 单位：万元

大海公司
长江公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
2 000
200
200
应收账款
8 000
800
800
存货
10 000
4 000
5 000
长期股权投资
6 000
1 000
1 500
固定资产
15 000
8 000
9 500
无形资产
4 000
1 000
2 000
商誉

资产合计
45 000
15 000
19 000
负债和所有者权益：

短期借款
5 000
2 000
2 000
应付账款
3 000
1 000
1 000
其他负债
2 000
1 000
1 000
负债合计
10 000
4 000
4 000
实收资本(股本)
20 000
6 000

资本公积
5 000
2 000

盈余公积
1 000
300

未分配利润
9 000
2 700

所有者权益合计
35 000
11 000
15 000
负债和所有者权益合计
45 000
15 000
19 000
假定：
(1)大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。
(2)大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。
要求：
(1)编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。
(2)若大海公司发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为12元)对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。
2.长江公司于2008年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：
项目
2008年1月1日
2009年1月1日
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
货币资金和应收款项
2000
2000
2600
2600
存货
3000
3000
3200
3200
固定资产
6000
6200
6400
6700
长期股权投资
2000
2000
1500
1500
应付账款
1200
1200
1400
1400
短期借款
1000
1000
300
300
股本
5000
5000
5000
5000
资本公积
2000
2200
2200

盈余公积
380
380
480

未分配利润
3420
3420
4320

所有者权益合计
10800
11000
12000
12300
2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。
（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。
（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。
（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
3．A公司与B公司无关联关系，A公司于2010年1月1日以3 000万元取得B公司l0％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为27 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。B公司2010年实现的净利润为900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。2011年1月1日，A公司另支付15 000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28 500万元。
要求：
(1)编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录。
(2)编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资。
(3)计算达到企业合并时应确认的商誉。
(4)分析合并报表中关于资产增值的处理。
4.A公司2007年1月1日以16000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。
（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示（单位：万元）：
项目
B公司的账面价值
B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）
B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）
存货
1000
1000
1200
应收账款
5000
5000
5000
固定资产
8000
9200
10000
无形资产
1600
2400
2600
其他资产
4400
6400
6800
应付款项
1200
1200
1200
其他负债
800
800
800
净资产
18000
22000
23600
要求：
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。
（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
三、计算分析题
1.【答案】
(1)
借：长期股权投资 8800（11 000×80%）
管理费用 100
贷：股本 1 000
资本公积 7800
银行存款 100
借：股本 6000
资本公积 2000
盈余公积 300
未分配利润 2700
贷：长期股权投资 8800
少数股东权益 2200
借：资本公积 2400
贷：盈余公积 240（300×80%）
未分配利润 2160（2700×80%）
(2)
借：银行存款(货币资金) 200
应收账款 800
库存商品(存货) 4 000
长期股权投资 l 000
固定资产 8 000
无形资产 l 000
贷：短期借款 2 000
应付账款 1 000
其他应付款(其他负债) 1 000
股本 l 000
资本公积 l0 000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
2. 【答案】
（1）
①2008年1月1日
借：长期股权投资——成本 3100
贷：银行存款 3100
借：长期股权投资——成本 200（11000×30%-3100）
贷：营业外收入 200
②2008年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 294 {[1000-（300-100）/10] ×30%}
贷：投资收益 294
借：长期股权投资——其他权益变动 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
③2009年1月1日
借：长期股权投资 5220
贷：银行存款 5220
（2）
借：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
贷：长期股权投资 200
借：盈余公积 29.4
利润分配——未分配利润 264.6
贷：长期股权投资 294
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：长期股权投资——其他权益变动 60
借：长期股权投资 3100
贷：长期股权投资——成本 3100
（3）
原持有30%股份应确定的商誉 = 3100-11000×30% = -200（万元）。
进一步取得40%股份应确定的商誉 = 5220-12300×40% = 300（万元）。
长江公司对大海公司投资形成的商誉 = -200+300 = 100（万元）。
（4）
借：固定资产 300
贷：资本公积 300
（5）
借：长期股权投资 294
贷：盈余公积 29.4
未分配利润 264.6
借：长期股权投资 96[（12300-11000）×30%-294]
贷：资本公积 96
（6）
借：股本 5000
资本公积 2500（2200+300）
盈余公积 480
未分配利润 4320
商誉 100
贷：长期股权投资 8710（3100+5220+294+96）
少数股东权益 3690
3. 【答案】
(1)编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录
借：长期股权投资 3 000
贷：银行存款 3 000
(2)编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资
借：长期股权投资 l5 000
贷：银行存款 15 000
(3)计算达到企业合并时应确认的商誉
原持有10％股份应确认的商誉=3 000-27 000×10％=300(万元)。
进一步取得50％股份应确认的商誉=15 000-28 500×50％=750(万元)。
合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1 050(万元)。
(4)分析合并财务报表中资产增值的处理
原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28 500×10％=2 850(万元),原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27 000×10％=2 700(万元)，两者之间差额l50(2 850-2 700)万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分90(900×10％)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分60(150-90)万元调整资本公积。
4. 【答案】
（1）
2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。
（2）
A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。
（3）
合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。

8