第九章-事业单位资产的核算.ppt

事业单位资产的核算事业单位资产的核算银行存款的核算银行存款的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算存货的核算存货的核算现金的核算现金的核算Click to add title in here Click to add title in here Click to add title in here Click to add title in here 4123内容摘要内容摘要对外投资的核算对外投资的核算固定资产的核算固定资产的核算无形资产的核算无形资产的核算567资产的特点资产的特点（一）共性（与企业相一致）（一）共性（与企业相一致）1.1.是事业单位的经济资源是事业单位的经济资源2.2.能以货币进行计量能以货币进行计量3.3.为事业单位占有或控制为事业单位占有或控制4.4.资产形态的多样性资产形态的多样性（二）特性（二）特性 1.1.非经营性非经营性2.2.无偿性无偿性资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对对外外投投资资没没有有像像企企业业那那样样分分成成长长期期投投资资和和短短期期投资投资 资产的分类与科目设置资产的分类与科目设置资产分类资产分类 科目设置科目设置流动资产流动资产 现金现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收应收账账款款 预付预付账账款款 其他应收款其他应收款 材料材料 产成品产成品对外投资对外投资 对外投资对外投资固定资产固定资产 固定资产固定资产 非流动资产非流动资产无形资产无形资产 无形资产无形资产流动资产流动资产 流流动动资资产产是是指指可可以以在在一一年年内内变变现现或或者者耗耗用用的的资资产产。流流动动资资产产的的特特点点是是流流动动性性强强，变变现现能能力力强强，资资产产的的形形态态变变化化频频繁繁，处处于于不不断断的的流流动动之之中中。流流动资产按其用途和变现能力，可以分为：动资产按其用途和变现能力，可以分为：货货币币资资产产，包包括括现现金金和和银银行行存存款款（货货币币资资金金流动性最强）流动性最强）应应收收及及预预付付款款项项，包包括括应应收收票票据据、应应收收账账款款，其其他他应应收收款款和和预预付付账账款款等等（以以债债权权的的形形式式反反映映，无实体形态的资产）无实体形态的资产）存存货货，包包括括材材料料、产产成成品品等等（需需通通过过销销售售才才能能转化，流动性较弱）转化，流动性较弱）第一节第一节 现金的核算现金的核算一、现金的性质和范围一、现金的性质和范围 现现金金是是货货币币资资金金的的重重要要组组成成部部分分。它它具具有有货货币币性性、通通用用性性的的特特征征，是是流流动动资资产产中中流流动动性性最最强强的的资资产产，即即可可直直接接用用于于支支付付各各项项费费用用和和用用于于清清偿偿各各种种债债务务，也也可可立立即即投投入入流流通通，随随时时随随地地用用以以购购买买商商品品。它它是是交交易易的的媒媒介介物物、是是清清偿偿各各种种债债务务的的支支付付手手段段。单单位位可可随随时时将将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分：现金的范围有广义和狭义之分：广义的现金广义的现金除了库存现金之外，还包括银除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。的支票和汇票等）。狭义的现金狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）狭义的现金，包括库存的人民币和外币）二、现金管理的原则二、现金管理的原则1.1.钱账分离钱账分离2.2.遵守现金的遵守现金的使用范围使用范围3.3.遵守库存现金的限额（不超过遵守库存现金的限额（不超过3535天所需；特天所需；特殊情况，不得超过殊情况，不得超过1515天所需）天所需）4.4.不得坐支现金（当日收取，当日送存）不得坐支现金（当日收取，当日送存）5.5.如实反映现金库存情况（日清月结，账款相符）如实反映现金库存情况（日清月结，账款相符）6.6.严格现金收付手续（有合法的原始凭证，并按严格现金收付手续（有合法的原始凭证，并按月连续编号）月连续编号）现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，如下范围使用现金规定，如下范围使用现金1.1.职工工资、补贴；职工工资、补贴；2.2.个人劳动报酬；个人劳动报酬；3.3.根据国家规定颁发的各类奖金；根据国家规定颁发的各类奖金；4.4.劳保、福利费用及国家规定的其他支出；劳保、福利费用及国家规定的其他支出；5.5.向个人收购农副产品及其他物资的价款；向个人收购农副产品及其他物资的价款；6.6.出差人员须随身携带的差旅费；出差人员须随身携带的差旅费；7.7.结算起点千元以下的零星支出；结算起点千元以下的零星支出；8.8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。三、现金的核算三、现金的核算A.A.设置帐户设置帐户 为为了了反反映映库库存存现现金金的的收收支支和和结结存存情情况况，事事业业单单位位应应设设置置“现现金金”总总账账和和日日记记账账账账户户。日日记记账账由出纳序时登记。由出纳序时登记。例例1.1.某某学学校校签签发发现现金金支支票票，向向银银行行提提取取现现金金30003000元备用。元备用。借：现金借：现金 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000例例2.2.以现金以现金8080元购买办公用品。元购买办公用品。借：事业支出借：事业支出 8080 贷：现金贷：现金 8080 该账户属于资产类账户，借方登记库存现该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，月末借金的增加，贷方登记库存现金的减少，月末借方余额反映月末库存现金的余额。方余额反映月末库存现金的余额。收到现金收到现金，借记，借记“现金现金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“事业收入事业收入”。支付现金支付现金，借记，借记“银行存款银行存款”、“事业支出事业支出”，贷记贷记“现金现金”。例例3 3：某事业单位：某事业单位20102010年年2 2月发生如下现金业务：月发生如下现金业务：1 1）从银行提取现金）从银行提取现金20002000元。元。2 2）李石预借差旅费）李石预借差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。3 3）单位购买办公用品）单位购买办公用品200200元，以现金支付。元，以现金支付。4 4）销售产品收到货款）销售产品收到货款20002000元，增值税款元，增值税款340340元。元。5 5）李石归来报销差旅费）李石归来报销差旅费800800元，交回元，交回200200元。元。B.B.现金清查现金清查 现金清查的基本方式是实地清点库存现金现金清查的基本方式是实地清点库存现金数额，包括出纳每日的清查核对和专门的清查数额，包括出纳每日的清查核对和专门的清查小组定期或不定期的清查。小组定期或不定期的清查。清查盘点后，编制清查盘点后，编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，注明实存数、账存数和余缺数。对于账实不符注明实存数、账存数和余缺数。对于账实不符的情况，分别对待。的情况，分别对待。现金盘点的账务处理现金盘点的账务处理盘盈盘盈借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款现金长款现金长款查明原因，退回查明原因，退回借：借：其他应付款其他应付款现金长款现金长款 贷：现金贷：现金查明原因属无主收入查明原因属无主收入借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款盘亏盘亏借：其他应收款借：其他应收款现金短款现金短款 贷：现金贷：现金 查明原因查明原因 借：现金借：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款正常误差或无法查明原因，经批准作支出正常误差或无法查明原因，经批准作支出 借：事业支出借：事业支出其他费用其他费用 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款第二节第二节 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款户的开立一、银行存款户的开立 未未纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：经经财财政政部部门门批批准准方方可可在在银银行行开开户户，一一个个单单位位只只准准开开设设一一个个基基本本存存款款账账户户。另另有有一一般般存存款款账账户户、临临时时存存款账户、专用存款账户。款账户、专用存款账户。单单位位的的一一切切结结算算业业务务按按规规定定可可用用现现金金结结算算外，其余一律要通过银行进行转账结算。外，其余一律要通过银行进行转账结算。纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：由由财财政政部部门门在在商商业业银银行行给给单单位位开开设设“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。账户。用来核算财政授权支付业务内容。二、银行存款户的管理二、银行存款户的管理1.1.严格遵守制度，接受银行监督；严格遵守制度，接受银行监督；2.2.银行存款户只供本单位使用；银行存款户只供本单位使用；3.3.银行存款户要有足够的资金保证支付；银行存款户要有足够的资金保证支付；4.4.各种收支凭证，须如实填明款项来源或用途；各种收支凭证，须如实填明款项来源或用途；5.5.认真对账，保证账账相符、账款相符。认真对账，保证账账相符、账款相符。三、银行转账结算方式三、银行转账结算方式托收承付委托收款汇兑银行汇票银行本票支票商业汇票方式方式支票要点：支票要点：A.A.两类：现金支票、转账支票两类：现金支票、转账支票现金支票可以转账，转账支票不可取现现金支票可以转账，转账支票不可取现B.B.支票一律记名支票一律记名C.C.金额起点为金额起点为100100元，元，1010天限期天限期D.D.收款单位：收到支票收款单位：收到支票填制进账单填制进账单送交开户送交开户行行编制收款凭证编制收款凭证 付款单位：签发支票付款单位：签发支票编制付款凭证编制付款凭证银行本票要点：银行本票要点：A.A.同城交易同城交易;B.B.分为定额和不定额两种。不定额银行本票金额分为定额和不定额两种。不定额银行本票金额起点为起点为50005000元，定额的为元，定额的为10001000元元;C.C.记名，允许背书转让记名，允许背书转让;D.D.付款期为一个月，逾期不予受理付款期为一个月，逾期不予受理;E.E.收款单位：本票同进账单一并送银行收款单位：本票同进账单一并送银行编制收编制收款凭证；款凭证；付款单位：填申请书付款单位：填申请书款项交银行款项交银行编制付款凭编制付款凭证证.银行汇票要点：银行汇票要点：A.A.异地使用异地使用B.B.记名记名C.C.起点金额为起点金额为500500元元D.D.付款期为一个月，逾期不受理付款期为一个月，逾期不受理E.E.收款单位：核对汇票内容收款单位：核对汇票内容汇票和进账单送开汇票和进账单送开户行户行编制收款凭证；编制收款凭证；付款单位：填送申请书付款单位：填送申请书款项交存开户行款项交存开户行编编制付款凭证。制付款凭证。商业汇票要点：商业汇票要点：A.A.两类两类-商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的票据；的票据；银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。B.B.用于商品交易，同城异地皆可；用于商品交易，同城异地皆可；C.C.记名，可背书转让；记名，可背书转让；D.D.期限不超过六个月；期限不超过六个月；汇兑要点：汇兑要点：A.A.异地付款异地付款B.B.信汇、电汇信汇、电汇C.C.收款单位：收到银行收账通知收款单位：收到银行收账通知编制凭证编制凭证 付款单位：办理汇款付款单位：办理汇款根据回单编制凭证根据回单编制凭证委托收款要点：委托收款要点：A.A.同城或异地同城或异地B.B.无限额无限额C.C.邮寄和电报划回两种邮寄和电报划回两种四、银行存款的核算四、银行存款的核算 设置账户设置账户 为为了了总总括括反反映映事事业业单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的各各种种存存款款，单单位位应应设设置置“银银行行存存款款”账账户。户。核算实例核算实例例例：某某事事业业单单位位接接到到银银行行通通知知，预预收收某某单单位位的的账账款款40004000元已收妥入账。元已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：预收账款贷：预收账款 40004000 为了详细、序时地反映银行存款收、支、为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，单位还应按开户银行和其他金进行账目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存银行存款日记账款日记账”和明细账户，由出纳人员根据收付和明细账户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。终了应结出余额。五、银行存款余额调节表五、银行存款余额调节表未达账项未达账项-1.1.银行已经收款入银行已经收款入账账，而单位尚未收到银行的收，而单位尚未收到银行的收款通知因而未收款入款通知因而未收款入账账的款项，如委托银行收款。的款项，如委托银行收款。2.2.银行已经付款入银行已经付款入账账，而单位尚未收到银行的付，而单位尚未收到银行的付款通知因而末付款入款通知因而末付款入账账的款项，如借款利息的扣的款项，如借款利息的扣付。付。3.3.单位已经收款入单位已经收款入账账，而银行尚未办理完转，而银行尚未办理完转账账手手续因而未收款入续因而未收款入账账的款项，如收到外单位的转的款项，如收到外单位的转账账支票。支票。4.4.单位已经付款入单位已经付款入账账，而银行尚未办理完转，而银行尚未办理完转账账手手续因而未付款入续因而未付款入账账的款项，企业已开出支票而持的款项，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转票人尚未向银行提现或转账账等。等。发现未达账项发现未达账项编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表账账账相符账相符公式：公式：单位银行存款账面余额单位银行存款账面余额+银行已收单位未收银行已收单位未收-银银行已付单位未付行已付单位未付=银行对账余额银行对账余额+单位已收银行未收单位已收银行未收-单位已付银单位已付银行未付行未付例：某单位例：某单位20002000年年1212月月3131日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为84,00084,000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为111,000111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项元，经过逐笔核对有如下未达账项(1)(1)单位收到销货款单位收到销货款3,0003,000元已登账，银行尚未入元已登账，银行尚未入账。账。(2)(2)单位支付购料款单位支付购料款27,00027,000元已登账，银行尚未元已登账，银行尚未入账。入账。(3)(3)银行收到购货方汇来货款银行收到购货方汇来货款15,00015,000元已登账，元已登账，单位尚未入账。单位尚未入账。(4)(4)银行代单位支付购料款银行代单位支付购料款12,00012,000元已登账，单元已登账，单位尚未入账。位尚未入账。根据上述未达账项编制根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。六、外币存款的核算六、外币存款的核算 事事业业单单位位发发生生的的外外币币银银行行存存款款业业务务，应应按按当当日日中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率，将将外外币币金金额额折折合合为为人人民民币币记记账账，并并登登记记外外国国货货币币金额和折合率。金额和折合率。期期末末（月月末末、季季末末或或年年末末），将将外外币币银银行行存存款款账账户户的的余余额额，按按期期末末中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的汇汇率率折折合合成成人人民民币币，作作为为期期末末余余额额。调调整整后后的的汇兑损益列入汇兑损益列入“事业支出事业支出”。例例：某某具具有有涉涉外外业业务务的的事事业业单单位位，收收到到国国外外机机构构汇汇入入$1000$1000，当当日日汇汇率率为为1 1：7.017.01，根根据据银银行行汇汇单填制记账凭证。单填制记账凭证。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 70107010（$1000$1000 ）贷：事业收入贷：事业收入 70107010 1212月月末末美美元元汇汇率率为为7.037.03，月月末末外外币币账账户户调调整整前前的的余余额额￥280400280400（$40000$40000），按按1212月月末末汇汇率率调调整整后后的的余余额额是是￥281200281200，差差额额为为￥800800，其调整的账务处理为：，其调整的账务处理为：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 800800 贷：事业支出贷：事业支出 800800 如如果果是是汇汇率率下下调调，调调整整后后人人民民币币余余额额比比调调整整前前人民币余额少人民币余额少800800元，则记为：元，则记为：借：事业支出借：事业支出 800800 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 800800第三节第三节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 事事业业单单位位在在日日常常的的业业务务活活动动和和其其他他活活动动中中，要同外界发生业务联系。要同外界发生业务联系。业业务务联联系系中中，既既有有商商品品、物物质质的的买买卖卖业业务务，又又有有商商品品、物物质质之之外外的的其其他他往往来来业业务务。除除了了一一手手交交钱钱一一手手交交货货这这种种往往来来业业务务外外，其其他他的的都都会会形形成成资资金金的的往往来来关关系系，即即债债权权债债务务的的形形成成和和债债权权债债务务的的清清算算关关系系。其其中中债债权权的的形形成成和和清清算算，就是应收款项的核算。就是应收款项的核算。事事业业单单位位的的应应收收款款项项包包括括应应收收账账款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款和和预预付付款款项项等等。应应收收及及预预付付款项应当按实际发生数额记账。款项应当按实际发生数额记账。1.1.应收账款的核算应收账款的核算 应应收收账账款款是是事事业业单单位位业业务务和和其其他他活活动动中中因因提提供供劳劳务务、开开展展有有偿偿服服务务和和销销售售产产品品等等业业务务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。设置帐户设置帐户应收帐款应收帐款折扣因素折扣因素u商业折扣商业折扣会计上按实际发票价格确认应收账款会计上按实际发票价格确认应收账款u现金折扣现金折扣2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30总价法总价法：将折扣前的金额作为实际售价入账：将折扣前的金额作为实际售价入账净价法：将折扣后的金额作为实际售价入账净价法：将折扣后的金额作为实际售价入账核算实例核算实例 例：单位发生应收账款时，记：例：单位发生应收账款时，记：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入（或其他收入等）贷：经营收入（或其他收入等）收到款项时，记：收到款项时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 坏账处理坏账处理坏账条件坏账条件-债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产仍未能清偿债务；仍未能清偿债务；债务人逾期未偿债，且具有明显特征无法债务人逾期未偿债，且具有明显特征无法偿债。偿债。处理方法处理方法-直接转销法（确认坏账，直接计入费用）直接转销法（确认坏账，直接计入费用）借：经营支出借：经营支出 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货分析法销货分析法坏账收回坏账收回-借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：经营支出贷：经营支出坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款2.2.应收票据的核算应收票据的核算 应应收收票票据据是是指指事事业业单单位位在在采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式下下，因因从从事事经经营营活活动动销销售售产产品品而而收收到到的的商商业业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。设置账户设置账户应收票据应收票据事业单位应设置事业单位应设置“应应收票据备查簿收票据备查簿”，逐笔登记每一应收逐笔登记每一应收票据的种类、号数、票据的种类、号数、出票日期、票面金额、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到期日和收回金额等资料。资料。单单位位销销售售产产品品直直接接收收到到已已承承兑兑的的商商业业汇汇票时，记：票时，记：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：经营收入贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记：商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 持持有有应应收收票票据据的的单单位位，如如果果要要在在应应收收票票据据到到期期之之前前，提提前前取取得得货货币币资资金金，可可以以持持票票向向银银行行贴贴现现。实实质质上上，票票据据贴贴现现是是融融通通资资金金的的一一种种信信贷贷形形式式，就就是是单单位位以以未未到到期期的的应应收收票票据据，通通过过背背书书手手续续，要要银银行行按按一一定定的的利利率率从从票票据据价价值值中中扣扣取取借借款款日日起起到到票票据据到到期期日日止止的的贴贴现现利利息息后后，以以余余额额兑兑付付给给单单位位。背背书书的的应应收收票票据据是是此此项借款的担保品。项借款的担保品。票据贴现的计算公式如下：票据贴现的计算公式如下：票据到期值票据到期值=面值面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值 贴现率（年率）贴现率（年率）贴现日期贴现日期/360/360 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值贴现息贴现息例例：一一张张面面值值为为1000010000元元，9090天天到到期期的的应应收收票票据据，单单位位已已持持有有3030天天，向向银银行行以以9%9%的的贴贴现现率率进进行行贴现，试计算。贴现，试计算。3.3.预付账款的核算预付账款的核算 预预付付账账款款是是指指事事业业单单位位按按照照购购货货、劳劳务务合合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。设置账户设置账户预付账款预付账款例例1.1.某某单单位位6 6月月1 1日日根根据据合合同同预预付付给给某某一一供供应应单单位位购购买买材材料款计料款计40004000元。元。借：预付账款借：预付账款单位单位40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000例例2.2.6 6月月1010日日收收到到供供应应单单位位发发来来的的材材料料，发发票票金金额额为为72007200元，以银行存款补付货款元，以银行存款补付货款32003200元。元。借：材料借：材料 72007200 贷：预付账款贷：预付账款 72007200 借：预付账款借：预付账款 32003200 贷：银行存款贷：银行存款 32003200 如退回多付的货款，则为：如退回多付的货款，则为：借：借：银行存款银行存款 贷：预付账款贷：预付账款预预付付款款项项业业务务不不多多的的单单位位，可可以以将将预预付付的的账账款款直直接接记记入入“应收账款应收账款”的借方。的借方。4.4.其它应收款的核算其它应收款的核算 其其它它应应收收款款是是指指事事业业单单位位除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款以以外外的的其其他他应应收收、暂暂付付款款项项。包包括括借借出出款款、备备用用金金、应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项和和单单位位将将配配套套的的自自筹筹资资金金划划到到政政府府采采购购资资金金专专户户，用用于于政政府府统统一一采采购购材材料料物物资资的的配配套套款项等。款项等。设置账户设置账户其他应收款其他应收款 例例1.1.采购员王平预借差旅费采购员王平预借差旅费600600元、付给现金。元、付给现金。例例2.2.某某单单位位批批准准办办公公室室建建立立备备用用金金，以以供供零零星星开开支，金额为支，金额为10001000元。元。例例3.3.办办公公室室购购买买了了300300元元办办公公用用品品，凭凭单单据据向向财财会部门报销。会部门报销。某某单单位位事事业业活活动动所所需需材材料料由由政政府府统统一一采采购购，将将单单位自筹资金位自筹资金2020万元划到政府采购资金专户。万元划到政府采购资金专户。借：其他应收款借：其他应收款政府采购款政府采购款 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000 接接上上例例，该该批批采采购购节节约约资资金金2000020000元元，收收到到财财政政划划回回的的节节约约资资金金2000020000元元，财财政政开开具具的的拨拨款款通通知知书书等等相关票据计相关票据计480000480000元。元。划回的节约资金部分：划回的节约资金部分：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府采购款政府采购款 2000020000购买材料部分：购买材料部分：借：材料借：材料 480000480000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府采购款政府采购款 180000180000 财政补助收入财政补助收入 300000300000第四节第四节 存货的核算存货的核算 存存货货是是指指事事业业单单位位在在业业务务及及其其他他活活动动过过程程中中为为耗耗用用或或者者为为销销售售而而储储存存的的各各种种资资产产。包包括括材材料料、产成品等。产成品等。存货的盘存制度存货的盘存制度实地盘存制（期初实地盘存制（期初+本期本期-期末）期末）永续盘存制（随时发货随时结存）永续盘存制（随时发货随时结存）存货的入账价值存货的入账价值 各种存货应当按取得时的实际成本入账各种存货应当按取得时的实际成本入账存货的计价方法存货的计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法n材料的核算材料的核算 事事业业单单位位为为了了完完成成规规定定的的事事业业计计划划，需需要要耗耗用用的的材材料料、器器材材品品种种较较多多，收收发发数数量量也也较较大大，因因此此，一一般般要要保保持持一一定定的的库库存存量量，以以保保证证业业务务需需要要；同同时时材材料料储储备备占占用用的的资资金金，在在单单位位流流动动资资产产中中占占有有相相当当的的比比重重，为为节节约约使使用用资资金金，加加速速资资金金周周转转，事事业业单单位位必必须须对对库库存存材材料料加加强强管管理理和核算。和核算。事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，可可在在购购进进时时直直接接列列作作支支出出，不不通通过过“材材料料”账账户户核核算算 。材料的计价材料的计价 材料的计价，包括入库计价和出库计价。材料的计价，包括入库计价和出库计价。A.A.材料的入库价格材料的入库价格a.a.购价购价+运杂费运杂费b.b.小小规规模模纳纳税税人人，自自用用和和非非自自用用均均按按含含税税价价计计，一一般般规规模模纳纳税税人人，自自用用以以含含税税价价计计，非非自自用用反反之；之；B.B.材料的出库价格：材料的出库价格：先进先出价先进先出价 加权平均价加权平均价全月一次加权平均法全月一次加权平均法材料加权平均单价材料加权平均单价=（月初结存成本（月初结存成本+本月购进本月购进成本）成本）/（月初结存数量（月初结存数量+本月购进数量）本月购进数量）移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均单价移动加权平均单价=（原库存成本（原库存成本+本次购进成本次购进成本）本）/（原库存数量（原库存数量+本次购进数量）本次购进数量）材料的核算材料的核算设置账户设置账户 为为了了核核算算事事业业单单位位库库存存的的物物资资材材料料以以及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的工工具具、器器具具、价价值值易易耗耗品品等等，事业单位应设置事业单位应设置“材料材料”账户。账户。例例1 1、购入自用材料并已验收入库，记：、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：材料贷：材料 例例2 2、小小规规模模纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购进进材材料料并并已已验验收收入入库，记：库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）借：事业支出（经营支出等）贷：材料贷：材料例例3 3、一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购入入非非自自用用材材料料并并已已验验收收入库，记：入库，记：借：材料（不含税价格）借：材料（不含税价格）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付账款等）（应付账款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）借：事业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）贷：材料（不含税价格）例例4 4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，借：材料（实际成本）盘盈时，借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）贷：材料（实际成本）产成品的核算产成品的核算设置账户设置账户 为为了了总总括括核核算算和和监监督督各各种种产产成成品品的的收收发发和和结结存存情情况况，在在会会计计核核算算上上应应设设置置“产产成成品品”账账户户，该该账账户户核核算算单单位位生生产产并并已已验验收收入入库库的的产产品品的的实实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）例例1 1：某某事事业业单单位位生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，根根据据本本月月产产品品入入库库单单汇汇总总，计计入入库库甲甲产产品品10001000件件，乙乙产产品品700700件件，根根据据产产品品成成本本计计算算单单，甲甲产产品品单单位位成成本本6565元，乙产品单位成本元，乙产品单位成本4040元。元。例例2 2、按按合合同同将将甲甲产产品品800800件件售售给给A A客客户户，每每件件平平均单位成本均单位成本6060元。元。例例3 3、产成品的盘盈、盘亏、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）第五节第五节 对外投资的核算对外投资的核算1.1.概念概念 是是指指事事业业单单位位利利用用货货币币资资金金、实实物物和和无无形形资资产产等等方式向其他单位的投资。分债券投资和其他投资。方式向其他单位的投资。分债券投资和其他投资。2.2.计价计价 事事业业单单位位对对外外投投资资按按照照投投出出时时实实际际支支付付的的价价款款或或者者评评估估合合同同协协议议确确认认的的金金额额计计价价，具具体体按按下下列列原原则则确确定：定：以以货货币币资资金金的的方方式式对对外外投投资资，应应按按实实际际支支付付的的款款项记账。项记账。以以实实物物或或无无形形资资产产的的方方式式对对外外投投资资，应应按按评评估估确确认的价值记账。认的价值记账。3.3.账务处理账务处理设置账户设置账户“债券投资债券投资”、“其他投资其他投资”投资损益计入投资损益计入“其他收入其他收入”净资产的增加计入净资产的增加计入“事业基金事业基金投资基金投资基金”对外投资对外投资（资产）（资产）事业基金事业基金（净资产）（净资产）债券投资债券投资其他投资其他投资投资基金投资基金一般基金一般基金总总账账科科目目明明细细科科目目事业基金事业基金投资基金投资基金对外投资对外投资银行存款银行存款同时按账面原同时按账面原值减少固定资值减少固定资产和固定基金产和固定基金材料或无形资产材料或无形资产银行存款银行存款同时按账面价同时按账面价值调整事业基值调整事业基金明细账金明细账同时按实际支同时按实际支付金额调整事付金额调整事业基金明细账业基金明细账其他收入其他收入同时按成本同时按成本调整事业基调整事业基金明细账金明细账1）债券投资核算债券投资核算购入债券：购入债券：借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资 （实际支付价款，含各项杂费）（实际支付价款，含各项杂费）贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金到期收回或转让到期收回或转让借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）其他收入其他收入 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 其他收入其他收入同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 某单位购入某单位购入20072007年年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为2000020000元国债，还本期元国债，还本期2 2年，年利年，年利10%10%。又于。又于20082008年年1 1月月1 1日转让。日转让。2 2）其他投资核算）其他投资核算l货币投资货币投资借：对外投资借：对外投资其他投资（实际支付金额）其他投资（实际支付金额）贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 某事业单位以某事业单位以100000100000元银行存款向甲单元银行存款向甲单位进行联营投资；又以事业经费位进行联营投资；又以事业经费5000050000元向元向乙单位投资。乙单位投资。l材料投资材料投资一般纳税人一般纳税人借：对外投资借：对外投资其他投资（协议价）其他投资（协议价）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）贷：材料（不含税账面价）贷：材料（不含税账面价）应交税金（以协议价计）应交税金（以协议价计）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金(材料材料+应交税金应交税金)贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金小规模纳税人小规模纳税人借：对外投资借：对外投资其他投资（协议价）其他投资（协议价）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）贷：材料（含税账面价）贷：材料（含税账面价）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）某事业单位为一般纳税人（小规模纳税人）某事业单位为一般纳税人（小规模纳税人），将一批材料向，将一批材料向A A企业投资，其账面价位企业投资，其账面价位200000200000元，协议价为元，协议价为220000220000元。元。l固定资产投资固定资产投资 借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资(协议价协议价)贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时，同时，借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价）贷：固定资产贷：固定资产l无形资产投资无形资产投资借：对外投资借：对外投资其他投资（协议价）其他投资（协议价）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）贷：无形资产（账面价）贷：无形资产（账面价）事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金l核算收益核算收益借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益第六节第六节 固定资产的核算固定资产的核算1.1.固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类（1 1）固定资产的概念）固定资产的概念 指指使使用用年