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财会基础知识第一章 会计的基础知识一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的 经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经 济管理活动。二、会计的职能指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是反映和监督。反映职能是指通过 确认、计量、记录、计算等环节，对特定对象的经济活动进行记帐、算帐、报帐，为各有关 方面提供会计信息的功能。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济 业务的合法性、合理性进行审查。三、会计的对象指会计所核算和监督的内容。即以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运 动。四、会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。包括两大类，一类是反映企 业财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。一类是反映企业经营成果的会计 要素包括收入、费用、利润三项。五、会计等式又称会计恒等式，表明各会计要素之间基本关系的恒等式。主要包括：资产=负债+所有者权益这是最基本的会计等式，它是资金运动的静态表现，是复式记帐法的理论基础和编制资 产负债表的依据。收入一费用=利润是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据。例：1、用银行存款2000元购买材料。2、向银行借入短期借款1000元，直接偿还应付帐款。3、接受其他企业捐赠新设备一台，价值26000元。4、用银行存款2000元偿还长期借款。5、接受投资者投资200000元。6、收到客户所欠货款500000元。2会计要素的涵义及特征:要素涵义特征资产指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源1、是由于过去的交易或事项所形成的2,是企业拥有或控制的3、是预期会给企业带来经济利益的负债指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益流出企业1、是基于过去的交易或事项而产生的2、是企业承担的现时义务3、现时义务的履行将减少企业未来的经济资源所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额1、由资产减负债的余额确定2、增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入1、从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生2、可表现为企业资产的增加或负债的减少3、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出1、产生于过去的交易或事项2、表现为资产的减少或负债的增加利润指企业在一定会计期间的经营成果1、表现为企业最终的经营成果2、由收入与费用的差额确定六、会计核算的基本前提也称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理的判断，包括:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。1、会计主体：也称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在会计主体 假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身 所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前 提。2、持续经营：指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一 基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。3、会计分期：指将会计主体持续不断的经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整 3的会计年度的报告期间，年度是从公历每年1月1日至12月31日止，常称为会计年度。4、货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计 主体的经营情况。在我国以人民币作为记帐本位币。七、会计信息质量要求：（需要理解）指对会计核算的质量及有关会计要素的确认、计量、记录和报告所做的原则性要求。1、可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计 量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠、内容完整。也称为客观性。2、相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相 关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者 理解和使用。一贯性原则：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。4、可比性：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一 致、相互可比。5、实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计 确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现 金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。8、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。八、会计确认和计量的一些基本要求：1、权责发生制：企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入 和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、配比：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。3、历史成本：企业资产取得时的成本，除个别项目外，一般应按照实际成本计量。4、划分收益性支出与资本性支出：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性 支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡 是支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。4思考与练习：1、现在的会计体系把会计核算的对象划分成哪些会计要素？构成了几个会计等式？2、下列属于会计假设的是（AB）?A.会计主体 B.会计分期 C.权责发生 D.历史成本3、会计主体一定是法人主体。正确（）错误（X）4、计提坏帐准备可以产生什么影响？BCA.减少收入 B.减少利润 C.减少应收帐款 D.减少银行存款5、企业计提坏帐准备是根据（D）?A.重要性 B.及时性 C.可比性 D.谨慎性6、企业在5月份发生的下列支出，属于什么支出？（1）购买原材料10万元；（2）购买办公用品2000元；（3）购买计算机2台，每台价值5000元；（4）购买机器设备10万元；（5）支付水电煤气费5000元；（6）支付培训费2000元。7、请写出会计的两个等式。8、如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，是（A）。A.可靠性 B.及时性 C.重要性D.谨慎性9、反映企业财务状况的会计要素是（AB)0A.资产 B.负债 C.收入D.费用10、反映企业经营成果的会计要素是（CD）。A.资产 B.负债 C.收入D.费用5第二章 会计核算的基础一、会计科目会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素显得过于粗略，难以满足各有关 方面对会计信息的需要，因此必须对会计要素作进一步分类，对会计要素的具体内容进行分 类核算的项目，称为会计科目。具体的会计科目，一般是从会计要素出发，分为资产、负债、所有者权益、损益、成本五大类科目。按其所提供信息的详细程度和隶属关系分类，可分为 总分类科目和明细分类科目。常用的科目设置如：会计科目名称会计科目名称一、资产类1001现金1002银行存款1015其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1231其他应收款1241坏账准备1401材料采购1403原材料1406库存商品1411委托加工物资1412包装物及低值易耗品1461存货跌价准备1501待摊费用1524长期股权投资1525长期股权投资减值准备1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1801长期待摊费用二、负债类2001短期借款2101交易性金融负债2201应付票据2202应付账款2205预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付股利2232应付利息2241其他应付款2401预提费用2411预计负债2601长期借款2602长期债券2801长期应付款三、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配四、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务支出6405营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6711营业外支出6801所得税五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出6二、帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及 其结果的载体。其包括的四个金额的关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减 少发生额。帐户的基本结构是由左右两方组成的，一方记录增加额，一方记录减少额。常见 的帐户的格式采用简化的丁字型格式。如图所示。帐户名称左方 右方同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分 类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不 同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等 三、借贷记帐法借贷记账法，就是以借贷为记帐符号，以方向相反，金额相等的方式，在两个或两个以 上帐户中全面、系统地记录和反映经济业务的一种复式记帐方法。复式记帐方法是指对每一 笔经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中进行登记。通过帐户的对应关系,可以了解经济业务的来龙去脉，检查有关业务记录的正确性。1、借贷记帐法的记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。2、借贷记帐法的帐户结构：以借贷为记帐符号，分别作为帐户的左方和右方。资产类、费用类的帐户借方登记增加额，贷方登记减少额，若有余额，余额一般在借方。负债类、所 有者权益类、收入类、利润类帐户贷方登记增加额，借方登记减少额，若有余额，余额一般 在贷方。四、帐户对应关系和会计分录指运用复式记帐法登记经济业务时，帐户之间形成的相互关系，发生对应关系的帐户称 为对应帐户。为保证帐户对应关系的正确性，在记帐前应编制会计分录。会计分录是指对某 项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，又分为简单会计分录和复合会计分录。简 单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录，复合会计分录是指由两个 以上对应帐户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计 科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账 户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目 仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计分录的编制可以按照以下步骤进行：1、分析经济业务涉及的是哪项要素，资产、费用还是负债、所有者权益、收入？2、确定涉及到哪些科目？是增加还是减少？3、确定哪个科目记借方，哪个科目记贷方？74、看看科目是否正确，金额是否相等，借贷是否平衡。例1：用银行存款10000元归还长期借款。这项业务涉及资产和负债同时减少，资产减 少记贷方，负债减少记借方，涉及的科目是资产类的“银行存款”和负债类的“长期借款”，据此编制如下会计分录：借：长期借款 10000贷：银行存款 10000例2：企业偿还应付帐款23200元，用其中以银行存款偿还23000元，以现金偿还200 元。这项业务涉及资产和负债同时减少，资产减少记贷方，负债减少记借方，涉及的科目是 资产类的是“银行存款和“现金”，负债类的是“应付帐款”，属于复合会计分录，据此编 制如下会计分录：借：应付帐款 23200贷：现金 200银行存款 23000五、会计核算的方法会计核算方法是指对会计对象（或会计要素）进行完整的、连续的、系统的反映和监督 所应用的一系列专门方法的总称。其主要方法有下列几种：（1）设置会计科目和帐户（2）复式记帐（3）填制和审核凭证（4）登记帐簿（5）成 本计算（6）财产清查（7）编制会计报表。思考与练习：1、会计记帐方法中的借贷记帐法，就是用借来表示增加，用贷来表示减少，“借”“贷”两、字已经没有其本身的字面意义了，这种说法对吗？对的2、判断下列业务发生时，都是什么要素增加或减少？（1）企业销售货物，收到了货款。（2）企业销售货物，未收到货款。（3）企业采购原料，支付了货款。（4）企业采购原料，未支付货款。（5）企业购买了设备，用银行存款支付。（6）企业购买了设备，开出商业汇票。（7）企业支付了所欠的货款。（8）企业收到了客户所欠的货款。（9）企业支付了广告费。（10）企业购买了办公用品。（11）企业支付了银行的利息。（12）企业偿还了短期借款。（13）企业向供应商支付预付款。（14）企业收到客户预付的货款。（15）小张出差向企业借款。（16）企业报销了小张的差旅费。82、试将下列会计科目与相对应的会计要素连接起来:会计科目会计要素现金银行存款资产低值易耗岳长期投资应付帐款应收帐款预付帐款预收帐款主营业务收入固定资产资本公积应交税金财务费用股本产成品主营业务成本管理费用短期借款1债听有者权益收入费用利润9第三章 会计要素的核算一、资产资产是指由于过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能 为企业带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权利。根据资产的流动性，可以将资产分 为流动资产和非流动资产（或称为长期资产）。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持 有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存 货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。1、货币资金企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产，包括了现金、银行存款和其他货币 资金三个科目。（1）现金：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。现金管理制度包括：现 金使用范围、库存现金的限额、现金收支的规定。现金的使用范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规 定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费及国家规定 的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员随身携带 的差旅费；（7）1000元以下的零星支出；（8）中国人们银行确定的需要支付现金的其它支 出。现金收支规定，开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开 户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签 字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其 他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签 字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务会计制度的凭证顶替 库存现金，即不得白条顶库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人 存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得 公款私存，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定 10比例予以处罚。（2）银行存款：指存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业按照规定应在其所在 地银行开设账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付要执行支 付结算办法规定。支付结算方式包括银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付等。（3）其他货币资金：是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。这些与银行的结算方式相关，相关结算方式见表。银行结算方式:结算方式概念付款人特点银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给 收款人或持票人的票据出票银行单位和个人各种款项的结算，均可使用，可 以用于转账，填明现金”字样的银行汇票也 可以用于支取现金。付款期限为自出票日起 1个月商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指 定日期无条件支付确定的金额给 收款人或持票人的票据承兑人必须经过承兑，按承兑人不同，分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票。付款期限由交易双 方商定，但最长不得超过6个月银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时 无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据签发银行信誉高、支付能力强，单位和个人在同一票 据交换区域需要支付的各种款项，均可使用 银行本票。银行本票可以用于转账，注明 现金字样的银行本票可以用于支取现金。付款期限为自出票日起最长不超过2个月。支票是单位或个人签发的，委托办理支 票存款业务的银行在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或持 票人的票据同城结算，提示付款期限为自出票日起10 日，不得签发空头支票，否则按票面金额处 以5%但不低于1000元的罚款。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付 给收款人的结算方式分为信汇和电汇两种，适用于异地之间的各 种款项结算，划拨款项简便、灵活委托收款是收款人委托银行向付款人收取 款项的结算方式分为邮寄和电报两种，同城、异地都可，还 适用于收取电费、电话费等付款人众多、分 散的公用事业费等。异地托收 承付是根据购销合同由收款人发货后 委托银行向异地付款人收取款项，山付款人向银行承认付款的结算 方式分为邮寄和电报两种，单位必须是国有企 业、供销合作社和城乡集体所有制工业企 业，同时款项必须是商品交易及因交易而产 生的劳务供应的款项。结算的金额起点为 10000 元。信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银 行存取现金，且具有消费信用的特 制载体卡片按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等 级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交 存备用金分为贷记卡和准贷记卡。例：从银行存款中提取现金10000元，做为企业日常用资金。借：现金 1000011贷：银行存款 10000例：企业购买办公用品2000元，用支票支付。借：低值易耗品 2000贷：银行存款 2000例：企业为购买原料，到银行开出1张银行汇票200000元。借：其他货币资金 200000贷：银行存款 2000002交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的入帐价值是取得时的公允 价值，所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和 佣金及其他必要支出。实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未 领取的债券的利息，不包括在投资成本中。例：公司购买股票2000股，做为交易性金融资产，当天股价10元/股。借：交易性金融资产一成本 20000贷：银行存款 200003、应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6个月。商业汇票按票面上是否载有利息，可分为带息票据和不带息票据。商业汇票必须经 过承兑，按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人 签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立 存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承 兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇 票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付 的汇票金额按照每天万分之五计收利息。（1）应收票据的利息：对于带息票据，到期时应该计算利息。公式为：应收票据的利息=应收票据票面金额*票面利率*票据期限（2）票据的到期值：票据到期时的价值。带息票据的到期值为：票据的到期值=票据面值+票据利息=票据面值*（1+年利率*票据的到期天数/360）或=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）不带息票据的到期值即为面值。12例：某企业3月1日收到面额为10000元的不带息票据，7月1日到期兑现。借：银行存款 10000贷：应收票据 10000（3）票据的贴现：指在票据没有到期前背书后交给银行，银行从中扣除贴现息，将剩 余的款项给持票人，作为银行对企业的短期贷款。银行贴现所扣的利息称为贴现息，所用的 利率称为贴现率。贴现息=票据的到期值*贴现率*贴现天数/360或=票据的到期值*贴现率*贴现月数/12贴现所得金额=票据到期价值-贴现息例：企业一张付款期为6个月，面值10000元，票面利率为5%的带息应收票据，已持 有2个月，现背书向银行9%的年贴现率贴现。其贴现息及贴现所得金额计算如下：该票据的到期值=10000+10000*5%*6/12=10250（元）贴现息=10250*9%*4/12=307.5（元）贴现所得金额=10250-307.5=9942.5（元）4、应收帐款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项，主要包括应收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例：7月1日销售商品价款100000元，增值税率17%,给客户的信用期为30天。借：应收帐款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金一应交增值税（销项税额）170007月31日，收到上述应收帐款。借：银行存款 117000贷：应收帐款 117000企业无法收回的应收帐款，称为坏帐。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。应 收帐款符合下列条件之一的，应确认为坏帐：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收 回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其 偿债义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。坏帐损失的核算方法：核算坏帐损失采用备抵法，按应收帐款的一定比例提取坏帐准备，预先计入费用，一旦坏帐发生，就冲销坏帐准备。例：年末，公司应收帐款余额为1000000元，按5%计提坏帐准备。借：管理费用 50000贷：坏帐准备5000013例：某购货单位C公司破产，所欠本企业货款18000元已无法收回，确认为坏帐。借：坏帐准备 18000贷：应收帐款 180005、预付帐款是企业由于购进货物或接受劳务而按照合同规定预先支付的款项。例：向某单位购货，预付货款30000元，从银行存款支付。借：预付帐款 30000贷：银行存款 300006、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款 项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。例：公司盘点存货，盘亏10000元，经查，2000元属于保管人员的责任，责令由责任 人赔偿。借：其他应收款 2000贷：待处理财产损溢 20007、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成 品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。这里的产成品也称为库存商品，是指企业已完成全部生产过程，可以用于销售的产品，如汽车公司生产的汽车、钢铁公司生 产的冷轧板、热轧板等；材料是企业为了生产产品购入的以备消耗的各种材料，包括原料及 主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等，如汽车 公司使用的钢板，钢铁公司使用的矿石、煤炭等；半成品是已完成了一定的加工过程，但需 要进一步加工的中间产品；包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各 种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不 能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使 用的包装容器等；委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。存货范 14围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权，凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物 品，不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货，反之，凡是法定产权不属于 企业的物品，即使存放在企业，也不应确认为企业的存货。（1）存货的入帐价值：存货按取得时的实际成本计价。存货的成本包括采购成本、加 工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品 的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业 购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费 附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上 述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。存货的加工成本包括直接人工和按一定方法分 配的制造费用。例：公司购入材料一批，货款300000元，增值税51000元，已验收入库，货款下月支 付。借：原材料 300000应交税金一应交增值税（进项税额）51000贷：应付帐款 351000（2）存货发出的计价方法：企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。企业应当根据各类存货的实物流转 方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以 及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确 定发出存货的成本。个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是按照各种存 货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所 确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符 合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适 用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设 为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货 成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。先进先出法可以随时结转存货发出成 本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续 上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。15月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月 全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发 出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单 价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单 价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量 加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存 货成本依据的一种方法。采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计 算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均 单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。（3）包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。一次转销法。它是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资 产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的包装物和低值易耗 品的摊销。五五摊销法。它是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时 再摊销其账面价值的另一半。即包装物和低值易耗品分两次各50%进行摊销。五五摊销法通 常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物和低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废 数量大致相等的包装物和低值易耗品。（4）存货清查：存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账 面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。清查有两种方 法，实地盘存法和永续盘存法。采用实地盘存法，即通过定期盘点确定各种存货的实际库存 数，并与帐面结存数相核对，对于帐实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明原 因。其基本公式为：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货采用永续盘存制，指对存货项目设置明细帐，逐日逐笔登记收入发出的存货，并随时记 列结存数，通过资料记录，反映存货的收入、发出和结存情况。（5）存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的 实际成本，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现 金流量，而不是存货的售价或合同价。当存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价 准备，计入当期损益。（6）存货下边涉及的会计科目比较多，包括“原材料”“物资采购”“包装物”“低、值易耗品库存商品”等。、168、待摊费用是指企业本期已经实际支出，但不应由本期全部负担，应在以后各期分摊的各项费用。按摊销时间长短，分为待摊费用和长期待摊费用。以上这些是属于企业的流动资产。9、长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投 资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资，即通常所说的对被投资单位持有股权的投资。从投资的目的看，不仅在于 获得投资收益，更主要的是通过投资来影响和控制其他企业的重大经营决策。例：公司向某企业投入现金500000元，取得其20%的股权。借：长期股权投资 500000贷：银行存款 50000010、固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形 态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。它具有三个基本特征：（1）使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期；（2）在使用过程中保持原来的物资形 态不变，但它的使用寿命是有限的（土地除外）（3）是为了生产商品、提供劳务、出租或；经营管理的需要，而不是为了对外出售。如房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表和运输工具 等。（1）固定资产的分类：按固定资产的经济用途，可分为生产经营用、非生产经营用；按使用情况来分，可分为使用中、未使用、不需用固定资产；按产权归属分为自有、接受投 资、租入固定资产。使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产，包括 由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产和企业出租给其他单位使用的固 定资产和内部替换使用的固定资产。未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用 的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用固定资产，是指 本企业多余或不适用的各种固定资产。（2）固定资产的折旧：企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物 形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，这部分随着固定资 产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产的折旧。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确 定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素主要有固定资产的原始成 本、固定资产的净残值、固定资产的使用年限。固定资产的原始成本，是指企业购建某项固 定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的净残值，是指固定资 产原始成本减去已提折旧后的净额。17（3）计提折旧的范围：包括所有的固定资产，具体包括：房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表和运输工具；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产。不再计提折旧的固定资产为：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独计价入账的 土地；以经营租赁方式租入的固定资产。（4）计提折旧的方法：折旧的方法分为两大类，一类是平均法，即在固定资产的使用 期内按照使用年限或使用量每年计提等额的折旧，包括平均年限法、工作量法。另一类是加 速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等，其特点是在固定资产有效使用年限的前期 多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度。各种方法的计算如下：平均年限法：将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。计算公式如下：年折旧额=固定资产原值-预计残值预计使用年限月折旧额=年折旧额/12例：某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报 废时的净残值为10000元，该厂房每年的折旧额计算如下：年折旧额=（500000-10000）/20=24500月折旧额=24500/12=2041.67工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下：每一工作量折旧额:固定资产原值-预计残值预计总工作量每月折旧额=当月工作量*每单位工作量折旧额例：某企业一辆卡车原值为60000元，预计总行驶里程为500000公里，预计净残值为3000元，本月行驶4000公里，当月折旧额为：60000-3000单位里程折旧额=0 114（元/公里）500000本月折旧额=4000*0.114=456（元）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余 额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，计算公式如下；年折旧额=固定资产原值*2预计的折旧年限月折旧率=年折旧额”2例：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200 元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：第1年的折旧额=10000*2/5=4000元18第 2 年的折旧额=（10000-4000）*2/5=2400 元第 3 年的折旧额=（6000-2400）*2/5=1440 元从第4年起改按平均年限法（直线法）计提折旧（一般在最后两年，改按直线法）第4、5年的折旧额=（2160-200）/2=980元年数总和法：是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每 年的折旧额。计算公式如下：年折旧额二