【财会考试】第三章 应收款项 课件.pdf

第三章应收款项:学习目标熟练掌握应收票据的确认与贴现的会计处理;明确应收账款的计价，掌握坏账的确认和处理方法；理解应收账款质押借款和应收债权出售；.掌握其他应收账款和预付账款的会计处理。第一节应收款项的特点与管理1,应收款项是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，又称结 算债券。一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及 预付账款。(1)它主要是在企业销售过程中形成的债权。(2)它的核算主要是解决入账时间和入账价值的问题。(3)它的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是 利用信用手段扩大销售、增强企业经营效益的经营策略之(4)应建立应收账款的对账和清算制度，正确计提坏账准 备。第二节应收票据1,应收票据应收票据是企业持有的未到期兑现的商业票据。票据包括：支票、本票和汇票。其特点为：8是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付,否则要承担相应的法律责任；8是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后 向银行贴现或转让给第三者。（D按照票据承兑人的不同进行分类：J商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2 按照票据是否带息进行分类：带息票据和不带息票据。:背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并 载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的 票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背 书人负有连带付款的责任。2,应收票据的确认与计价（一）、应收票据的计价1.现值法：对于期限较短，简化手续2.面值法：考虑时间价值，更为可取我国商业汇票最长期限为6个月，利息金额相对不大，按 现值计算麻烦，因此一般按面值。（二）带息票据.借：应收票据 一贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）华联公司2002年9月1日销售二批产品给A。公司，货已发出，发票上注明的销售收入:为200 000元，增值税税额34 000元。收至U A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为:*6个月，票面利率为5%。（1）收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税（销项税额）34 000 2 年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234 000X5%+12 X 4=3 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 900,带息票据的到期值=面值+到期利息a 到期值二面值X 1+票面利率义时间）b 日禾ij率二月利率/30二年禾I率/360c 月利率二年利率/12 1 到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）（2 到期无法收回票据款（带息票据）借：应收帐款（面值+利息）-贷：应收票据（面值）财务费用（利息）1.不带息票据的到期值二面值借：应收票据贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）1 到期收回票据款（不带息票据）借：银行存款（面值）贷：应收票据（面值）2 到期无法收回票据款（不带息票据）借：应收帐款（面值）贷：应收票据（面值）（二）应收票据的贴现1.贴现概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据 转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的 利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之 间就票据权利所作的一种转让。2.计算公式1 贴现息=票据的到期值X贴现率X贴现期2 贴现所得二票据的到期值一贴现息3,应收票据贴现的帐务处理：D.不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）贴现时（净值面值）借：银行存款（净值）贷：财务费用应收票据（面值）贴现时（净值（面值）借：银行存款（净值）财务费用贷：应收票据（面值）2.带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票）（1 通过“应收票据贴现”帐户核算：a 贴现时：借：银行存款贷：应收票据财务费用b 到期付款人无力偿付票款时：借：应收帐款（面值+利息）贷：银行存款（面值+利息）企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的带息商业票 据一张，金额900000元，承兑期限5个月。2005年1月31日企 业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%,票面 利率为4%。2005年1月31日期末计提利息借：应收票据3 000贷：财务费用3 000到期值=900 000X 1+4%X5/12=915 000 元）贝占现息=915 000X5%X4/12=15 250 元）贝占现所得=915 000-15 250=899 750 元）借：银行存款899 750财务费用15 250贷：短期借款915 004,不带息应收票据的贴现不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向 收款人或被背书人支付款项的票据。在这一商业汇票中，票 面价值一般为本利和，即已将票据的利息计人面值，不另外 标有票面利率。贝小票据到期值=票据面值借：银行存款财务费用贷：应收票据例1 企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息 商业票据一张，金额900 000元，承兑期限5个月。2005年1月 31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。到期值=900 000元贴现值=900 000 X 5%X 4/12=15 000 元）贴现净额=900 000-15 000=885 000 元）借：银行存款885 000 财务费用15 000.贷：应收票据900 000第三节应收账款*它是企业因销售商品或提供劳务等经营活动,向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的 款项。应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项应收账款的计价商业折扣指公司为促进商品销售而在商品价格上给予的折扣，商业折扣 是企业最常用的促销方式之一。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除 商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣对应收账款入帐金 额的确认无实质性影响。:例如，企业出售甲产品，售价为每件1000元，购买 30件以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购买50 件，这应收账款入帐金额应为45000元:某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000 元，适用增值税税率为17%。赊销时：借：应收账款 21 060:贷：主营业务收入 18 000应交税金-应交增值税 3 060:借：银行存款 21 060 f贷：应收账款 21 060现金折扣所谓现金折扣是指企业为了鼓励债务人在一定时期内早日偿 还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣由于是因为销货引 起的，故又称销货折扣。对销货方来说，称为“销货折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”。目的是鼓励购货方早日付 款。现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义是：信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，1120天付款 给于1%的折扣，2130天内付款不予折扣。在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两种方 法：“总价法”，“净价法”。总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费 用，会计上作为财务费用处理。1、将商品产品销出时:借：应收账款 总价）（按货款及税款贷：主营业务收入（按货款总价）应交税费-应交增值税（销项税额）（按 税款总价）2、在折扣期限内，收到销货款项:借：银行存款（按货款净价）财务费用（按折扣折让额）贷：应收账款（按货款净价）3、在折扣期外收到销货款项：借：银行存款贷：应收账款华联公司销售产品100 000元，规定的现金折扣条件2/10,N/30,适用的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续 可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。赊销时：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税金-应交增值税17 000 10天内收到款项时：。借：银行存款 115000财务费用 2 000贷：应收账款 117 000。超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款 117 000贷：应收账款 117 000。我国会计实务中只允许采用总价法。净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都 会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。应收账款和销售收入均按扣除最 大现金折扣后的金额入账。在一般情况下，客户会争取享受 现金折扣，如蒸过折扣期存款，多肢的金额视为利息收入，计入“财务费用”的贷方。采用净价法牖定应收赃款的入赚金额，就是要将如除现金 折扣后的金额作，实舔微售价格，济据人作名应收账款的人 般金额。这种方法是杷卷户取得折如视，正奉现象，伙爸一 般修户都会梃麻付款，而将由于客户蕤过折扣期限而多收人 的金额，视，梃供信要获得的收入，4收到账款时入账，作，冲减财务费用处理。净价法可小避兔总价弦的木足，但应 颁建没市享受现金折扣时，由于赚上也净额入账，从而势频 森度对微售总额。期末籍账时，对已经蕤逑期限尚未付款的 成收账款，按客户未享受的现金折扣进行碉盘，摇作耙来比 较森烦。1 发生销货时，按全部折扣后的净价入账：借：应收账款 贷：主营业务收入（享受折扣后的金额）应交税金-应交增值税（销项税额）2、收到售价时，已超过最高折扣额期限的:借：银行存款贷：应收账款财务费用 3、若按规定期限收到售货款时：借：银行存款 贷：应收账款:例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣条件为 2/10、n/30,适用的增值税率为17%,产品交付并办妥手续。销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入115009800应交税费-应交增值税（销项）1700在10天内收款 借：银行存款贷：应收账款 超过10天收款 借：银行存款1150011500贷：应收账款财务费用1170011500200应收账款的减值坏账的含义：又称“呆帐”，是指企业无法收回或 收回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据）o由于发生坏账而产生的损失，称为“坏账损失”O确认坏账的条件债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证 据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失的核算坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销 法和备抵法。1、直接转销法：在应收账款确实无法收回时，确认 坏账损失，计入当期损益，同时注销应收账款。优点：帐务处理简单、实用。缺点：忽略坏账损失与购销业务在时间上的联系，与 权责发生制假设相违背，夸大账面价值。发生坏账时 借：资产减值损失（管理费用）贷：应收账款:对于企业预付账款，如果有确切的证据表明，将来 无望再收到货物，应将原来计入应付账款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有 的到期应收票据，如果有确凿的证据证明不能够收 回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应 收账款，并计提相应的坏账准备。2、备抵法：按期估计可能发生的坏账损失，计提坏 账准备，计入“资产减值损失”。实际发生坏账时,冲减“坏账准备”，注销应收账款。优点：符合权责发生制，避免虚盈实亏。账面 价值较为真实，消除了虚列的应收帐款。期末估计坏账损失时借：资产减值损失贷：坏帐准备，实际发生坏帐借：坏帐准备贷：应收帐款:销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比 估计坏账损失的方法。针对每一笔单项应收 帐款计提坏帐准备。如果坏帐损失比例不符 合企业的实际情况，应及时进行修正。赊销收入净额=赊销收入赊销退回赊销折 让-赊销折扣估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法，按照会计期末应收款项余 额的一定比率估计坏账损失的方法。确定坏帐计提比例应考虑以下因素：以前与债务单位的业务往来债务单位目前的财务状况债务单位的现金流量情况债务单位的产品销售情况和市场前景债务单位的资信状况*会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面 余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账 面余额，按其差额冲回坏账准备。华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001 年末应收账款的余额为2 400 000元，提取坏 账准备的比例为5%。8坏账准备提取额=2 400 000 X 5%0=12 000（元）。借：资产减值损失12 000贷：坏账准备 12 000 2002年3月，确认坏账3 200元无法收回:借：坏账准备3 200贷：应收账款 3 200:帐龄分析法：根据应收款项入账时间的长短 来估计坏账损失。在估计坏账损失时，将应 收款项按拖欠时间长短划分为若干个区间，计算各区间应收款项的金额，每个区间估计 一个坏账损失比例，以此估计坏账损失金额O:例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元*应收账款账龄应收账款金额估计损失（）估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000800假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100,计算出2003 年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。*解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有 坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100=700元。借：资产减值损失-坏账损失700贷：坏账准备 700。2003年末坏账准备科目余额为：100+700=800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失个别认定法：如果某项应收帐款的可回收性与其他各项 应收帐款存在明显的区别，可对其采用个别认定法。例，某公司采用余额百分比法计提坏帐准备，应收账款 余额5000000元，计提比例为5%,期初坏帐准备余额 为贷方余额260000元，本期发生坏帐损失80000元，本期收回前期已转销坏帐50000元，期末应收帐款余 额500万元，其中一项300000的应收款有确凿证据表 明只能收回6 0九应提的坏帐准备=4700000 X 5%+300000 X 40%=355000实提数=355000-(260000-80000+50000)=125000企业可自行确定坏账准备的计提方法，制订计 提坏账准备的政策(计提的范围、方法、比例)，一 经确定，不得任意变更。特殊情况，企业可全额计提 坏账准备。根据我国税法规定应收帐款期末余额5%的 范围内可以在所得税前抵扣。坏帐收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 或者，借：银行存款贷：坏帐准备2003年7月，公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3 200贷:坏账准备 3 200同时：:借:银行存款3 200贷:应收账款 3 200 直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策 范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同 的影响。应收债权出售和融资应收账款融资指企业通过应收帐款的抵借或让售的方式筹集资金的行 为。应收帐款的抵借指应收帐款的持有企业与银行或信贷公司订立合同，以 应收帐款作为担保品，在规定期限内(通常为1年)企业有 权以一定额度为限借用资金。应收帐款担保借款合同条款：(1)银行或信贷公司具有追索权，有时需要借款企业开出票 据作为保障。(2)借款人对担保品的所有权(3)借款偿还期限、方式、利率以及到期还本付息的承诺(4)逾期利息、逾期违约金(5)银行或信贷公司借给企业的资金占企业应收帐款的比例。75%S95%,通常为80%。取得借款时，借：银行存款贷：短期借款应收帐款收回时，借：短期借款 财务费用 贷：银行存款应收帐款的让售指企业将应收帐款出让给专门以购买应收帐款为业的信 贷公司，由信贷公司直接向客户收帐的一种交易行为。操作程序企业开票向客户销货f向信贷公司申请信用审查一信 贷公司同意受让账款一信贷公司支付受让款一企业通知 客户，其帐款已出售给信贷公司f信贷公司直接向客户收 款受让款二发票金额-最大现金折扣额-手续费-*扣留款手续费：按扣除最大现金折扣后的应收帐款净额的一定比 率计算。1%5%.扣留款：信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他 需要减少应收帐款的事项，从应收帐款总额中扣留的部分，具有保证金性质。收回后需要退还。一般不超过应收帐款总 额的20%:举例：某企业2002年1月1日将80万元应收账款出售给 某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4 000元。银行 按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面 值的5%预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再 承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736000元 o有关会计处理如下：(1)1月1日出售应收账款：借：银行存款 736000其他应收款-银行(800000X5%)40000财务费用(800000X3%)24000坏账龙备 4000贷：应收账款-某单位 800000营业外收入-应收债权融资收益 4000其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。主 要包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金，应向职 工收取的各种垫付款项，备用金，存出的保证金，预付帐款的转 入，其他各种应收暂付款项。企业设置“其他应收款”账户反映其他应收款的发生和完成 情况。按项目，按不同的债务人设置明细账。“其他应收款”科目核算的其他应收及暂付款主要包括：(1)应收的各种赔款、罚款。(2)应收出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项。(4)备用金。(5)存出保证金(如租人包装物支付的押金)。(6)预付账款转入(已不符合预付账款性质而由预付账款转入的 部分)。(7)其他各种应收、暂付款项企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在不可收回的可能性。为了正确反映企业其地应收款的可 收回金额，并正确核算企业损益。对发生的其他应收款也应 合理估计其坏账，并计提坏账准备。估计其他应收款坏账主 要采用余额百分比法或账龄分析法。对其他应收款估计坏账、计提坏账准备、核销坏账、坏账收回的方法与应收账款相 同。【例】达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务(1)5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管 理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：借：其他应收款备用金(李红)300贷：银行存款 300(2)16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办 公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。借：管理费用 120贷：库存现金 120(3)22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100 元，李红将100元交回财务科。借：库存现金 100贷：其他应收款备用金(李红)100(4)30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用 金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。借：管理费用 30库存现金 170预付帐款预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应单 位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映预付帐款的支 出和结算情况。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。期末，编制会计报表是再进行区分。预付购货款时 借：预付帐款贷：银行存款收到材料，结算货款借：在途物资应交税费-应交增值税（进项）贷：预付帐款补付购货款 借：预付帐款贷：银行存款例某公司预付给供货方的材料款共计20 000元，应编制 会it分录如下：借：预付账款 20 000贷：银行存款 20 000收到材料和专用发票时，全部货款为20 000元，税金为3 400元，应补付3 400元。应编制会计分录如下：借：物资采购 20 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 400贷：预付账款 23 400借：预付账款3 400贷:银行存款3 400 在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付 账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明 细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明 细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户 设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数 量、预付金额、到货日期及注销日期等。企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如 果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生 改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望 再收到所竭货物应将原计入预符账款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。:思考题 带息票据计算利息时，票据期限如何确定?应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？