理财规划师课件(第五版) 税收基础 李春玉.pdf

津市理 培训师E理财规划师基础知识第五章习目标1.理解税收的概念2.掌握税种的分类和相关税种5税收基础知识，g 第一单元税收基本概念 第二单元税种介绍司与个人理财有关的税收政负 第一单元金融投资税收 第二单元住房投资税收 第三单元退休养老计划 第四单元其他相关税收政策一.税收基本概念，.税种介绍（一）所得税类（个人，企业）（二）流转税类（营业税,增值税，消费税）（三）资源，财产税类（城镇土地使用税，资源税;房税收是国家凭借政治权利,r取得财政收入的一种形式 二、税收的主要特征强制性（依法强征）无偿性（不偿还、不付报酬）按照法律规定,一、一税方法）(2010.11、2012.5出过天阳理财税收基本概念一单元收基本概念纳税主体具体包括征税主体、税收法律关系的构成 号mi.权利主体：是指税收法律中享有权利和承担义务的当事人（D 一方为征税机关（征税主体）。具体为代 家行使征税权的国家权利机关，包括：各级税务机关;各级财政机关；HUB各级海关。税收基本概念税收法律关系12）另一方为履行纳税义务的单位和个人（纳税主体）。包括：1（单位和社会团体组织）；自然人；在华的外国企业、组织、外籍人I无国籍人；在华虽然没有机构场所，但有来源于中国境内 所得的外国企业或组织。我国确定纳税主体采取的是“属地兼属人”的原 贝 1。JHraHnHB在税收法律关系中，双方的权利与义务是不对等 的，这是税收法律关系的一个重要特征。I天阳理财_税收基本概念税收法律关系!.权利客体：是指税收法律关系的权利和义 务所共同指向的对象，也就是征税对象（课 税对象）。或者说：是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。ZJ力、担的义务。31内容：是指权利主体所享有的权利和所应承税收基本概念文口义务力税收执法的相对独立权、税务机关的义务税务监控权正确执法的义务行政复议义务应诉的义务_税收征收权 税务检查技税务处罚权税务管理权行使税务管理权维护国家利益维护纳税人的合法利益U正错误和依法赔偿的义务天阳理财税收基本概念延期缴纳税权延期申报权纳税义务人螂到二）依法办理税务登记的义务纳税义务人的义务接受帐簿、凭证管理的义务申请复议和诉讼权委托税务代理权一 对违法行为的检举权多纳税款申请退还权 申请依法减免权纳税申报的义务 I按时纳税的义务合税务部门检查的叉务提供税务信息的双hl 天阳理财税收基本概念税收制度的构成善）税目（概括税目 的再分类 1BB（一）纳税义务人（简称:纳税人）一谁来纳税 切履行纳税义务的法人、自然人、及其他组织，也称纳税主体。（二）征税对象（又称:课税对象），就什么来 征税税收基本概念、（四）税率一一征税的比例（额度）1.概念2.我国现行税率的形式：比例税率（4种：增值税、营业税、建税、企业所得税）：分为统一比例税率、差 别比例税率（4种：产品、行业、地区、幅度）*定额税率（2种：城镇土地使用率、车船税）累进税率：全额累进税2超额累进税率10.5、2010.112011.1K 2012.5 出过题）天阳理财税收基本概念税收制度的构成（六）纳税期限一纳税的时间限定）纳税环,J产生纳税义务的供烟 否税在生产和流通环节纳税，所得税在如营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税地点-什么地点纳税税收基本概念MMA）减税免税一能让人少缴税的条款同1.免征额：又称“费用扣除额”、“生技费 用”。是指课税对象中免于征税的金额。二、税收制度的构成尸:2.起征点：对征税对象开始征税的起点数额。3.税收抵免：是指个人所得税中的允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直 接冲减其应纳税额的减免税措施。（2011.H 2012.5出过题）天阳理财税收基本概念1.由“国税”系统负责管理的有：P203税款在政府机关内的分值2.由“地税”系统负责征收管理的有：P2033.中央与地方共享税：增值税（中央75%,地方25%）、营业税、企业所得税（中央 60%,地方40%）人所得税（中央60%1 地方40%）、资源税、印花税。天阳理财税种介绍第二单元所得税类流转税类资源、财产彳（一）（知识扩展）英国最电在1799钿J立个人所得税英K法战E争（拿破仑战争）期间，该税于战争结束后废，止1802年）。英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得 税法。我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，中华人民共和国个人所得税法1994年1月1日开始实行新的个人所得税法天阳理财税种介绍个人所得税的税制模式目前世界上个人所得税的模式有三种：分类所得税：是对同一纳税人不同类别的所M2.得，按不同的税率分别征税。（英国，-中国）综合所得税：是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除 项目的数额，就其余额按累进税率征收。!（美，力口，比，意，德，法）3.混合所得税：是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所 得额，如达到一定标准，再按累进税率计税（韩，日）（20犯血1过题）我国个人所得税实行分类所得税制。天阳理财税种介绍个人所得税的纳税人整单,按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采 旭了住所和居留时间两同标准，将纳税人区分为：1虎民纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住标而在境内 居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。（含一年内一 次离境30日内，多次离境不超过90日）2.非居民纳税人：在中国境内无住所又不居阈或者无住所 而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所 得，就是非居民纳税人。居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的 全部所得纳税。非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须I就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。HHHI（2010.5、2012.5出过题）天阳理财税种介绍(一 y个人所得1 个人所得税的征税范围(P205)个人所得税的征税对象为个人取得的各项应 税所得，我国现行税法中列举了 11项应税所得(1)工资、薪金所得2)个体工商户的生产、经营所得(3)对企事业单位的市行承租经营所得天阳理财税种介绍红利所得财产租赁所得 财产转让所得|禺然所得H 其他所得劳务报酬所得 稿酬所得.特许权使用费月利息、股息税种介绍2.个人所得税计税依据和税;个人所得税计税依据为应纳税所得额应纳税所得额二个人收入所得-费用扣除费用扣除标准工资薪金所得2008年3月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适 用每月2000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。2011年9月1日以后：每月扣除3500元。工资、薪金应纳税所得额w 工资、薪金所得应纳税额收入-扣除费用应纳税所得额x适用税率-速算扣除数（每月收入-扣除费用）X适用税率-速算扣除?税率为超额累进税率天阳理财税种介绍(注：本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用2000元或杀得税的税率表i工资、薪f金所得适用税;改革后级数含税级星巨税率(%)速算扣除数1015003%O21500-4x50010%10534500-900020%555490003500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%5505780000以上45%13505改革,级数含税级距税率(%)速算扣除数10-5005%O2500200010%2532000-500015%125450002000020%375520000-4000025%13756400006000030%3375760000-8000035%637588000010000040%103759ILOOOOO 以上45%153753500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)天阳理财方咻工商户的生产、经营所得A.查二税201162号:个体工商户业主、个人独资企业用伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确 定为42000元/年（3500元/月）。应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损 失应纳税额二（全年收入总额-成本、费用以及损失）义适用税率-速算扣除数税率为五级超额累进税率B.核定征收定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征 收方4 0天阳理财税种介绍IH：个人所得税税率表（个体工商户的 生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以 每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元oB超过5000元至10000元的部分唱25。超过10000元至30000元的部分201250超过30000元至50000元的部分30，4250超过50000元的部分356750天阳理财税种介绍单位的承包经营、承租经营所得适用(表53)级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000不超过1425050元的元的2 一超过15000元 至30000元 的部分超过14250元 至27750元 的部分10750超过30000元 至60000元 的部分超过27750元 至51750元 的部分2037504超过60000元 至100000 元的部分超过51750元 至79750元 的部分309750_超过100000元 的部分超过79750元 的部分3514750;天阳理财税种介绍对企事业单位的承包、承租经营所得税率（同上）I应纳税所得额二纳税年度收入总额等要费用应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数.（纳税年度收入总额-必要费用）义适用税必要费用：上交费用、每月费用（视同工资率-速算扣除数天阳理财税种介绍税率20%,税所得额 应纳税额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 得财产租赁所得每次收入不超过4000元的应纳税所得额二（每次收入-砧0）应纳税额二（每次收入-800）每次收入在4000元以上的(1-20%)(1-20%)X20%税种介绍税率 速算扣除数劳务报酬所得次收入畸高（每次收入4000元以上）应纳税所得额二每次收入义 舟20%）应纳税额二应纳税所得额X适用税率-速算扣除数（2-5万元为30%,5万元以上为40%,见下表）2000级数一次应纳税所得额1 不超过20000元的2超过20000元至50000元的部分3超过50000元的部分2030天阳理财税种介绍每次收入不超过4000元的稿酬所得(减征30%)：税国应纳税所得额二(每次收入-800)应纳税额二(每次收入-800)X20%X(1-30%)每次收入在4000元以上应纳税所得额二每次收入*应纳税额二每次收义20”(1-30%)例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元。个人应纳所得税额=8000 X(1-20%)X20%X70%=6400 X 14%=896天阳理财税种介绍如果公益性救济性损赠的不超过30%,可扣除偶然所得：税率20%应纳税额=每次收入额X 20%：某人参加华都商场有奖销售，中奖共计36000元 领奖时拿出7200元现金通过民政局捐赠给希望工 程，计算该人可实得现金多少元。m 7200/36000=20%应纳个人所得税额=(36000-7200)X20%=5760税种介绍（2）附加费用适用范围和标准：4800元（P206）中华人民共和国国务院令第600号规定：附加减除费用标准为1300元。（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团 体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受 雇取得工资、薪金所得的Hk四R财政部确定的其他人员o华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条规定执行。税种介绍每次收入确定。P207 H劳务报酬所得:F一次或一个月的收入为一次；稿酬所得：以每次出版或发表取得的收入:特许权使用费所得：以一次转让的收入为一次;财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次;利息、股息、红利所得：以取得的收入为一次:偶然所得：以每次收入为-其他所得：以每次收入为欧。bhM天阳理财价证券（2012.11出过题）个人公益救济性捐赠：限额扣除30%；除偶然所得和经财政部门确定的其他所得，用于 资助非关联科研机构和高校的研发经费，可 在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应 纳税所得额中扣除，不足抵扣的部分，不得结 1 转；个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有.皿）其它规定。（P208邛日理财税种介绍（知识扩展）F 额扣除船至目前，共有27项个人捐赠并不受30%扣除额的限 制，力以全额扣除。乎别是：红十字事业，农村义务教育，公益性青少 生在动曲斫.福利，吐一共苣利性的害生脂冬知珈.十口 心 右，中 心J玄1丰以岳益，r十 勇为基金会，宋庆龄基金会，中国福利会，中国 残疾人福利基金会，中国扶贫基金会，中国煤矿 尘肺病治疗基金会，中华环境保护基金会，中国 教育发展基金会，上海世博局，中国老龄事业发 展基金会，中国华文教育基金会，中国绿化基金 会，中国生物多样性保护基金会，中国光彩事业 基金会，中国妇女发展基金会，中国关心下一代 健康教育基金会，中国医疗卫生事业发展基金会。天阳理财税种介绍（知识扩展）个人所得税享受税前扣除特别要注意的事项:其次，个人将其所得通过中首先，捐赠必须是公益t救济性质的。国境内的社会团体、国家机关向其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地 区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%且取得正式票据的部分可以据实扣除或全额扣 除。止匕外，通过的社会团体、国家机关必须是中国境内的。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。ra-以上扣除标准，纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额 的，按实际发生的捐赠额扣除；实际捐赠额大于或 等于捐赠扣除限额时，按捐赠扣除限额扣除，超过 部分不得扣除。天阳理财税种介绍3,应纳税额的汁算H(P208)个人所得税的应税所得额是分项计算的，纳税额也分项计算。*网项目的所得，别采用不同的计算方法适用超额累进税率的税额计算项目适用比例税率的税额计算项目H(见例5.7、5-M-9 5-10 541、5-12.75-13 544、5-15)天阳理财税种介绍纳税额计算的特殊(P211)个人兼职所得退休人员再任职所得工资薪金所得全年一次性加12.11出过题）天阳理财税种介绍纳税人当月工资性收入按税法规定减除费用扣除额后计税。、纳税人当月工资性收入大于或等 得税费用扣除额。取得的全年一次性奖金除以12个月，找出商数 I对应的税率和速算扣除数，再用全年一次性奖金全额按上述找到的税率和速算扣除数来算出税额O纳税额=当月取得全年丁次性奖金又适用税 率速算扣除数天阳理财税种介绍某单位个年3月份取得(4,500-3,500)X3%=30 兀奖金4,500元，全年奖金12,000元 当月工资薪金应纳税额：全年奖金的计算首先用全年奖12,000+!?=1000元，1000对应的税率和速算扣除数是3%和0,全年奖金应纳税额：触,000 X 3%0=36()兀o税种介可、壬纳税人当月工资性收入低于费用扣除数碘就 可以用全年一次性奖金减除“当月工资性收与 费用扣除额的差额”后的余额，再按照前面的办1法计算。、【例5-15罗某2012年每月基本收入3000元，12月年终奖金10000莞,问:罗某年终奖金的应纳税额是我解:罗某当月工资薪金所得与费用扣除额的差额1500-3000=500（元）罗某12月年终奖金应缴纳的个人所得税计算如下1 E0000-500）/12=791.67（元）查表知，791.67元适用的税率为3%,速算扣除数为0.则年终奖金应纳税额为：（10000-5000）3%=285（元）天阳理财税种介绍3同员工接受实施股票期权计划企业授予的 股票期权行权时同按工资、薪金所得“计税(4)企业为员工支不“工资薪金所得”纳税。外的保险金：按(5)对卜人实行的营销奖励，按“工资、薪 金所得4纳税；对其他人员的奖励，按“劳税种介绍)保险营销员佣金由展业成本和劳酬构成。1998年“展业成本”的比例为10%15%,2002年国税总局将其提高至 25%同2006年再次大幅提高到40%,示征 个人所得税；劳务报酬扣除实际缴纳的营业税及附加后征税。(7川作者拍卖文字手稿原件或复印件所得时 按“特许权使用费”纳税；拍卖其他财定按“财产转让所海计税。天阳理财税种介绍（免、减、暂免）P212免征项目：（1）省、部委和军以上单位、外国组织颁发 的科学、教育、技术城田：、卫生、体育、环 境保护等方面的奖金。（2）国债、国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴M9li政府特殊津贴）。发给中国科学院资深院加中国工程院资深院士每人每年1万元的资深 院士津贴免予征收个人所得税。（4）福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费天阳理财税种介绍个人所得税优惠政策（5）按国家规定发给干部、职工的安家费、休工法耳离休工资、离休生活补助费。（6）各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其 他人员的所得。中国政府参加的国际公约以及签订的协 议中规定兔就4勺而得。（7）对殂镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部、1批准成立的有机构、有章程的见 义勇为基金或者类似性质组织;奖励见义勇为者的奖金 或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。（8）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取 并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予 征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人 所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。天阳理财税种介绍(91股权分置改革中非流通股股东通过对IIH 价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的 个人所得税。(10)对被拆迁人按照国家有关城镇房屋(11 经国务院财政部门批准免税的所得。天阳理财税种介绍其他经国务院财政部门批准减税的人所得税优惠政策可以减征个人所得税*Sa残疾、孤托人员和烈属日*1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的 住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教 育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于 外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括 配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具，且每年天阳理财s_税种介绍(5)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(6)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。(7)个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。(8)对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问国的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的 政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间 的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所天阳理财税种介绍(9)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工 资、薪金所得可免征个人所得税：),根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国 工作的外国专家。2).联合国组织直接派往我国工作的专家。3),为联合国援助项目来华工作的专家。4),援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。5),根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的 文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。6)根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的 文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。其工资薪金所天阳理财7),通过民间科研协定来华工作型 得由该国政府机构负担的税种介绍人所得税优惠政策F、（无住所，居住一年以上的纳税人对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上小|1 年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管，税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以 及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得 税；超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于明 中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。境内无住所，居住不超过90日的纳税人在中国境内无住所,旦是对一个纳税年度中在N国 境内居住不超过90日的纳税九 其来源于中国境内|所得，由其境外雇主支付并且不由该雇主在中国境*内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个公赤徨瑞-（2011网出过题）天阳理财税种介绍6.境外已纳税款的扣除。（P214）BM 鼠税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税B R额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除 图额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额o对这条规定需要解释的是：（一）税法所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所!得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经 缴纳的税额。（二）税法所说的依照本法规定计算的应纳税额，是 万纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国 家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的 费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国 一 家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的 H 应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限甯次阳理财税种介绍D力或者地区的应税所得一该项目应税 得按我国税法规定应扣除的标准费纳税义务人在中国境外亡个国家或者地区实际已B 经缴纳的个人所得税税额，低于依照丁述规定 W 计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在同中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度网眄应纳税额中扣除一但是可以在以后纳税年度一的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补天阳理财税种介绍仅得工资取得应税所得，没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形。（2010.11 2012,5出过多选题）7.个人所得税自行申报。（1）自行申报的五情形：）年所得12万元以I的；!）从中国境内两处或者两处以 薪金所得的；）从中国境外取得所得的；税种介绍7 个人所得税自行申报（2 X计入“年所得”的项1）工资、薪金所得，按照未减除费用（每月 3500坪及附加减除费用的收入额计算。2）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。f实行查账征收的，按照每一纳税 年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的 余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的 年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计篁C天阳理财税种介绍人所得税自行申报。|（2）计入“年所得”的项目3）对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，按照每界纳税年度的收入总额计算。即：按照承包经营、承租经营者实际取得 的经营利润，加上从承包、承租的企事业 单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。4）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所 得，按照未减除费用（每次800元或者每次收 入的20%）的收入额计算。天阳理财税种介绍7 个人所得税自行申报（2）计入“年所得”的项目5）财营租赁所得，按照未减除费用（每次 800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。6）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原期值和转让财产过程中缴纳的税金及有关 合理费用后的余额计算。7）利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，按照收入额全额计算。天阳理财税种介绍个人所得税自行申报天阳理财凌申报、委托申报等网上申报、邮寄中报申报方讨 多种方式4）中报时间从2006年1月1日起，年所得12万元 上的纳税人，在纳税年度结束后3个月 应当向主管税务机关办理纳税申报（2011.11 出过题）税种介绍企业所得税1.纳税义务人G在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业）为企业所得税的纳税廊依 照本法的规定缴纳企业所得税。（二）企业所得税（0811实施）,境内、取得收的企业、组织我国实质上实行的法人所得税制天阳理财税种介绍企业所得税得缴税（法3条）M2）无场所或所得与场所五关:境内所得1,居民企业：境内、境外全部所得缴税2.非居民企业：bMM（1）有场所:境内、与场所有关的境外所缴税（预提所得税天阳理财税种介绍企业所得税应纳税额免的税额后的余额，为应纳税额。天阳理财企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除9 所得税法“关于税收优惠的规定”减免和抵企业每一纳税年度的收入总额，减除不彳口 税收入、免税收入超各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除。（2012.11出过题）税种介绍企业所得税4.应纳税额（公式表示）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除（成本、费用、税国损失）弥补以前一年度亏损乩各项扣除基本属于规定条件的扣1 项目，如企业发生的公益性捐赠支出，、超过年度利润总赠2%的部分,了“天阳理财（知识扩展）税种介绍企业所得税（知识扩展）税种介绍企业所得税国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行 的国债取得的利息收入。（条例第八十二条）一符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 皆资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。（条例第八百条）企业所得税法第图六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业圄 公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资 收益。（条例第八十三条）-符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织*B 从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。（条例第八十五条）非营利组织的认定管理办法由国务院财政税务主管 部门会同国务院有关部门制定。天阳理财（知识扩展）税种介绍企业所得税团体公益性捐赠支出（条例第53条）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度 利润总额12%的部分，准予扣除。一年度利润总额，是指企业依照国家统一 会计制度的规定计算的年度会计利润。工公益性捐赠，是指企业通过公益性社会 团体或者县级以上人民政府及其部门，用于 中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公 益事业的捐赠。（条例第51条）一公益性社会团体，是指同时符合条例第 五十二条规定条件的基金会、慈善组织等社会税种介绍企业所得税税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,予企业所得税优惠；（2）企业的下列收入为免税收入:1）国债利息收入；2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益;3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居 民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息口 红利等权益性投资收益；）符合条件的非营利组织的收入。天阳理财税种介绍企业所得税(3)企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税1)从事农、林、牧、渔业项目的所得；2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得.、3.从事符合条件的环境保护、节能节水项I税种介绍企业所得税(4)符合条件的小型微利企业，减按20%的税 H 率征收企业所得税。(1.工业企业，年度应纳税 所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产 总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所 得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总 额木超过io。万元。)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。1族自治地方的自治机关对本民族自地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方 分享的部分，可以决定减征或者免征。自治 州:自治县决定减征或者免征的，须报省、M 自治区、直辖市人民政府批准。二P K 口串田吊才税种介绍企业所得税税收12.安置残疾人员及国家鼓励安置的其它就业人员所支付的工资。1BSBB）企事业的下列支上,所得额时加计扣除D.开发新技术 的研究开发费用新产品、新工艺发生流转税类（2010.5出过题）4.税率（2011.11、2012.5出过题）6.应纳税额的计算1.纳税义务人2.扣缴义务人3税中5.计税依据号7.起征点 WHn8.税收优惠（2012金2012.11出过题）9,纳税义务发生时间10.纳税府1天阳理财税种介绍-增值税（-）增值税P2111.纳税义务人税率：税率（17%、13%）、世以牛,征税范围：一般规定特殊项目、特殊彳亍为（20123出过题）3.一般规模纳税人与小规模纳税人（新规定）（2012.11出过题）.应纳税额的计算5税收优惠（201嘴i题）7.纳税期限免征额8,营业税转增值税试点政策6.起征点天阳理财（二）.值税增值税概念（2012.5出过题）增值税是对我国境内从事销售货物或提供加 工、修理修配劳务、以及进口货物的单位 和个人.取得的增值额为课税对象征收的 种流转税。以增值额为计算依据.理论增值额增值项目=工资+奖金+利润+利息+租金+其他（V+M）法定增值额税种介绍增值理 一y值税?7天阳理财税种介绍-增值税增值税股份制企业、军事单位纳税义务人是在我国境内销售货物或提供加工:配劳务、以及进口货物的单位和个人均为增值 税的纳税义务人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企其他企业和行政单位、事业 社会团体和其他单位。税种介绍增值税银行销售金银典当业务的死当征税范围1)一般规定1).销售货物。2).进口货物。3).提供应税劳务货物期货、，物品销售业务寄售业代委托人销售的业务、集邮商品的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集 邮商品。(2012.5出过题)天阳理财税种介绍-增值税5二)增值税 为、征税范围93)特殊行为视同销售货物1).将货物交付其他单位或者个人代销;2).销售代销货物;3).设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 HK机构设在同一县(市)的除外；non4).将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;天阳理财税种介绍-增值税二)增值税视同销售货物5).将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;6).将自产、委托加工或者购进的货物作为 投资，提供给其他单位或者个体工商户；7).将自产、委托加工或者购进的货物分配的蜂或者投资者；8).将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。HHHBI天阳理财税种介绍增值税混合销售行为M项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产I批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行 H 为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。兼营行为纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不 能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳 务一并征收增值税。天阳理财年应税销售额在50万元以下MB 年应税销售额 在80万元以下规纳人 小模税F般 纳税 人年应税销售额在50万元以上年应税销售额 在80万元以上天阳理财税种介绍-增值税增值税的税率及征收率（一）税率 A基本税率17%A低税率13%A零税率出口货物，税率为零（国务院另有规定 的除外）兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算,触鹤分别核算从高适用税率（二）征收率hHHHA小规模征收率3%（征收率的调整由国务院决 定）简易办法征收率4%、6%（不得抵扣进项:天阳理财（知识扩展）税种介绍-增值税F 自2009年1月谓起，小规模纳税人的增值W t税征收率为3%,不再设置工业和商业两征收褊征收率的调整，由国务院局税种介绍-增值税增值税圃小规模纳税A 纳税额=销售额*征收率I、应纳税额的计算(D 一般规模纳税人或纳税额=当期销项税额当期进项 销项税额=销售额*税率税种介绍增值税1）增值税、应纳税额的计算【例5-17】某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%,2006年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元。（2）销售 乙产品给某企业，开具普通发票，取得不含税销售额25万元。（3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付货款60万元、进项 税10.2万元。求：该企业在2006年5月应缴纳的增值税税额。解:计算销项税额：（1）销售甲产品的销项税额：80*17%=136（万元）（2）销售乙产品的销项税额：25*17%=4.25（万元）计算进项税额：（3）进项税额为10.2万元。本月应纳增值税=（1）1（2）-（3）=7.65（万元）天阳理财税种介绍-增值税纳税人销售自己使用过的属于应征销售税 的机动车、摩托车、游艇，售价起过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过二）增值税关税收优惠p223原值的，免征增值税。个人（不包括个体经营者）销售自己使用 勺汽车、摩托车、游艇以外的货物免税。天阳理财税种介绍增值税二）增值税6.起征点销售额未达到起征点的，免征增值税,该项起征点的规定只I适用于个人。2011.11.1起，销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额500020000元（前为月销售额20005000元）；销售应税劳务的，起征点的幅度调整为月销售额500020000元（前为月销售额1500-3000元）；按次纳税的，提高为每次（日）销售额300-500元（前为每次（日）销售额150200元）。7.纳税期限。1、3、5、10、15日、1个月或者1个季度。天阳理财税种介绍增值税二）增值税8.营业税转增值税试点 2012年1月1 口，上海作为首个试点地区启动“营改增”改革。从2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服 务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天 津等10个城市；新增设11%和6%两档低税率。从2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代 服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等 纳入试点。择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增革。天阳理财税种介绍-消费税7三）消费税1.纳税义获2.纳税环节3.征税范围4.税率（2010.11出过题）5.计税依据6.应纳税额的计算7.纳税义务发生时间8.纳税地点的有关规定9,纳税期限税种介绍资源财产税税率（2011.11出过题）资源税类城镇土地使用税纳税义务人征税范围计税依据资源、财产类应纳税额的计算税收优惠（2病.5出过题）纳税义务发生时间纳税地点纳税义务人纳税义务发生I 纳税地点BI税种介绍资源财产税)资源税类2H资源税(2)征税对象(20125出过题(3)计税依据(4)应纳税额的计算税种介绍资源财产税1(1)纳税义务(2)征税对象(3)征税范围(4)(5)(6)(7)(8)(9)计税依据税率(2012.5出过题)应纳税额的计算税收优惠(2012.5、2012.11出过题)纳税义务发生时间纳税期限(10)纳税地点天阳理财税种介绍-目的行为税印花税纳税义务幺征税范围（2012.5出过题）税率（2010.5、2011.11 出过题）计税依据的特殊规定应纳税额的计算税收优惠纳税地点IBSHi税种介绍-目的和为税其他税种二）城市维护建设税与教育费附加P 税率部分（2012.11出过题）三）契税P236税率部分（20125出过题）M税收优惠部分（2012.5、2012.11出过题）四）车船税P237减免税优惠部分（2012.11出过题）五期出口关税关税是对进出关境或国境的货物、物品 征收的一种税。关境，又称税境或海关境域。税种介绍关税1,关税的分类(201211出过题)进(2)出口税(3)过境税2,征税对象3,纳税义务人(2012.51 201211出过题)4,关税的税目5.关税的税率天阳理财税种介绍关税（知识扩展）通常情况下：关境=国境特殊情况下：关境国境（国境内设有免征关税的自由港I自 由贸易区等）关境国境（几个国家缔结关税同盟，在成员国 内部取消关税，对外实施共同的关税政策）中国入世降税承诺完成立了两头小、_ _ 中间大的税率分布格局，进口税率 0至65%不等。关税基本实现了从“高税率、截至2010年1月1日，关税从15.3%降至9.8%,入世以来,中国关税结构不断优化，税率结构趋于合理，建天阳理财党基”向“低税率、宽税基”的转变，形成了 资源性产品、零部件、制成品关税税率由低至高 的合理结构。第四单元