经济责任审计研究.doc

经济责任审计研究1、导论经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受政府或有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支与财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，涉及主管责任和直接责任，据以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。经济责任审计中所指经济责任，重要是指领导干部和领导人员的直接经济责任和主管责任，还可以涉及牵连责任。国有公司及国有控股公司领导人员任期经济责任审计暂行规定中第三条明确规定：“本规定所称任期经济责任，是指公司领导人员任职期间对其所在公司资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，涉及主管责任的直接责任。”直接经济责任，是指领导干部对其任期内因行使直接实行、控制、指使、操纵、决策和干预等具体行为权力而应当负有的责任。具体涉及：1、直接违反国家财经法规的行为；2、授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员和其他有关人员违反国家财经法规的行为；3、失职、渎职行为；4、为自己牟取利益和享乐违反国家财经法规的行为；5、直接贪污、侵占公款公物及违反党政纪律规定的行为；6、其他违反国家财经法纪的行为。以上行为重要是与领导干部职权直接相关的问题和本人违规违法行为，应当负有直接责任。经济责任审计范围的拟定要考虑这样几个方面的影响因素：一是审计机关的审计力量和审计能力，经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。二是被审计单位的经营条件及特点。一方面，对于国有公司而言，不同行业类型、不同总资产规模大小要有不同的整体审计策略，要针对公司的产业类型、行业特性和竞争战略拟定重点审计领域；另一方面，对于资产规模庞大，下属控股子公司、分公司、联营公司数量众多，经营关系复杂的国有公司集团，则应当增长审计人员配备，相对增长审计时间和成本，并重点审计关联交易的合规性、合法性；最后，对于国有控股公司而言，审计重点应放在投资、融资等相关资本运营与财务运作方面，相对减少常规经营活动的审计精力。公司法人、公司董事长是对公司资本负法律责任的代理国家管理公司的代理人，所以经济责任审计的对象必然是公司的法定代表人，而并非进行平常经营管理活动的总经理，即使在一些董事长兼任总经理的公司中，经济责任审计也是以公司法定代表人为对象进行的。经济责任审计的内容：不仅要进行财务收支审计，还要审计该领导所在地区综合经济指标的真实完整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性，以全面评价其经济责任情况。2、经济责任审计的内容2.1国有及国有控股公司领导人员经济责任审计重要内容当前，国有公司经济责任审计应当从以下几个方面着手，即财务收支真实性、续发展性评审；公司领导人员遵纪守法廉洁自律评审。2.1财务收支真实、合法性评审财务收支真实、合法性评审是经济责任审计的基本内容。真实性是指账务报告如实反映了公司的财务状况、经营成果及钞票流量情况情况；财务收支真实性审计的重点在于资产项目和损益项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈，开成经营隐患的情况。合法性是指公司领导人员是否依法经营，是否遵守国家的有关财经法规、财经纪律和相关法规，并结合本公司的实际情况，制定各项科学的管理规章制度并有效实行，合法性是评价公司领导人员经营成果真实性和效益性的前提。财务收支合法性评审的内容重要涉及：公司是否存在偷税漏税行为，是否有违规转移和挪用国有资本的行为，是否有违反市场竞争规则获取非法收益的行为等等。财务收支真实性、合法性评审的目的是要判明公司经营管理的合法性，是评估公司领导人员有经济责任履行情况的重要基础。财务收支真实性、合法性评审，重要就是围绕会计信息质量指标体系进行审计评审。重要涉及以下内容：1、 反映财务状况的会计信息质量指标2、 反映经营成果的会计信息质量指标2.1.2重大经济决策评审重大经济决策是指公司领导人员在其任职期间所做出的对公司当前乃至此后的的发展有着极其重要的深远影响的经济决策，涉及公司对外投资、经济担保、出借资金、大额采购协议、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等等经济决决策。重大经济决策大体上涉及对内投资和对外投资两部分内容：对内投资，按项目类型不同涉及维护支出、生产能力扩充和发展新产品、新业务支出等；对外投资，涉及联营投资、中外合资、海外投资以及证券投资等。通过对公司领导人员重大投资决策程序和投资效果的评审，可以评价决策者的战略规划能力、综合分析能力，并贯彻投资项目决策失误，导致重大损失的经济责任。1、重大经济决策评审的环节：可分为四部，一是拟定公司领导人员任期内重大经济决策的评审范围。一方面，通过账表反映的长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等资产类科目，找出公司领导人员任期内作出的重大经济决策。另一方面，通过查阅公司领导人员任期内所有的相关的资料，涉及办公会议纪要、被审计人的述职报告、任职期间的工作总结、审计机关或会计师事务所的审计报告、纪检和监察部门的检查报告等，寻找被审计人员所作出的重大经济决策的一切线索。此外，通过与被审计单位人员的谈话以及对公司会计报表和财务账簿的审计，我们应及时发现隐蔽的重大经济决策线索。，要密切关注大额的资金进出、长期挂账的往来账款等，背后也许就是一项很少数公司领导人员操纵的、隐匿很深的重大经济决策，很也许将获取的收益转移到账外，或已给公司导致了巨额损失。二是检查重大经济决策的合规性、民主性。重要审查是否按决策程序办事、是否存在领导人员滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题。三是检查重大经济决策的科学性、效益性。重要审查是否通过科学的论证，是否在收集各种情报和分析预测的基础上，提出达成同一目的的可行性文案；在决策执行过程中，是否随时检查和掌握决策实行情况，及时采用措施，纠正和防止将要发生的问题，以保证决策结果和预期目的相一致。四是检查重大经济决策的风险情况是。要在证实对外投资、担保、借款等存在性基础上，认真分析是否具有现实风险或者潜在风险。2、重大经济决策评审的内容对重大经济决策的评审重要侧重于决策的合规性、民主性、科学性和效益性是。、投资决策情况涉及对公司设备更新的技术改造以及福利设施建设等对内投资和投资入股、兼并公司、联营合资等对外投资项目以及证券、期货、外汇买卖等高风险投资。对投资决策的合规性、民主性，重要审查投资是否真正通过可行性，有无可行性研究报告；投资决策是否通过公司董事会集体研究、民主决策，是否通过多方案的比较选优和通过必要的审查批准程序，有无因公司领导人员滥用职权违反决策程序作犯错误的决策而给国家导致重大损失的情况，基建项目更深要注意立项、审批、招标是否符合规定程序。对投资决策的科学性、有效性，重要审查各项投资是否严格管理，是否按协议或协议规定取得了预期的经济效益，投资回收期、投资收益是否达成预定目的；是否存在公司领导人员越权搞“人情”投资、反复建设、导致重大的损失等问题。要认真分析导致损失浪费的因素，为贯彻经济责任做好准备。此外，对高风险的投资还要对业务加强监督，谨防国有资产流失。、出借资金涉及委托贷款、预付贷款等形式出借给单位和个人使用的资金。出借资金合规性、民主性重要审查是否通过了集体讨论批准，是否对对方资信情况进行了调查；有无签订贷款协议等约束对方的书面文献。出借资金的科学性、效益性重要检查是否按借款协议规定的期限如期还款；有无违反程序擅自出借公司资金导致本息难以收回。、经济担保是指公司应借款人的规定，为借款协议项下的贷款提供担保并签订担保书，这一经济行为意味着当债务人不履行义务时，担保公司需按照约定负连带责任，其潜在的风险不容忽视。对经济担保决策重要审查是否通过了集体讨论批准；是否对被担保方资信程序进行了调查；有无违反程序私自对外出具经济担保函，是否签订了反担保协议；是否存在由于决策不妥导致对外经济担保承担连带责任损失。、大额采购是指公司为生产经营需要而大额购进原材料、动力、设备等经营活动。大额采购的合规性、民主性重要审查公司的大额采购协议是否通过了集体讨论批准；是否对对方资信情况进行了调查；有无盲目指定供货商等行为。大额采购协议的科学性、效益性重要审查采购的货品是否出现质量、价格问题等。3、 重大决策直接责任和间接责任的界定直接责任指违反国家财经法纪的行为：授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。领导人员的主管责任是指公司领导人员在其任职期间对其所在公司资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应负有的直接责任以外的领导和管理责任。一般来讲，重大经济决策的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具有民主性和科学性的个人决策，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往随着着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，特别是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观因素和其中领导人员可控与不可控因素来具体拟定领导人的直接责任或主管责任。2.3在财务收支及财务报表审计中，内部控制评审的重要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以拟定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围，会计报表审计中的内部控制评审仅限于会计控制系统，是狭义的内部控制观念；此外，对会计控制系统的测试重要目的是评价其存在性和运营中的安全性。而在经济责任审计中，由于审计对象和审计职能的综合性特性，内部控制的外延发生了扩展；公司的内部控制系统涉及物流控制系统、价值流控制系统和管理信息控制系统，其中，物流控制系统又涉及生产控制、质量控制等分系统；而价值流控制系统则涉及会计控制、管理控制分系统，会计控制系统的目的在于真实、完整的计量、记录公司的经济业务活动，保护公司资产的安全与完整；管理控制系统的目的是提高公司经营管理的效率和效果，提高经济效益，实现公司的战略目的。对公司内部控制的评审涉及两个重要方面：一是评价内部控制系统的设计是否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达成设计的目的。对于内部控制设计科学性的评审，一方面要评价整个内部控制系统是否完备，既涉及生产控制、质量控制等物流控制系统是，又涉及会计控制、管理控制等价值流控制系统，以及反映物流、价值流控制信息的公司管理信息系统，假如内部控制系统残缺不全，缺少系统整体性，内部控制的整体功能将大打折扣；然后，还要评价各内部控制分系统的完备程序，比如管理控制系统，是否建立了战略规划、预算准备、财务绩效报告分析、绩效计量、管理补偿等控制程序；然后，就要评价内部控制各子系统之间的互相适应性，即物流控制系统与价值流控制系统是否互相配合，比如，平衡计分卡与适时生产相结合，就是管理控制程序与生产控制程序的有效配合，有助于促进公司绩效水平的提高；再者，还要注意内部控制作用机制是否完善，内部控制机制是否涵盖公司的各项业务、各个部门和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营管理表里不一节，公司组织内部的机构设立和人员配备是否权责明确、互相牵制，并通过切实可行的互相制衡措施来消除内部控制中的盲点，公司是否充足发挥各个部门、单位和员工的积极性、尽量减少经营管理成本，保证以合理的控制成本达成最佳的内部控制效果；最后，还要评价公司的各顶内部控制制度是否制订的科学合理、切实可行，内部控制制度是公司为保护资产安全，保证会计信息的可靠性而制订的各种业务操作程序、管理流程的控制措施的总称，在评价过程中应当重点注意，内部控制制度是否涵盖公司经营管理的各个环节，是否存在制度上的空白点，内部控制制度的制订是否符合国家相关法律法规的规定，是否有强有力的约束和制约作用，内部控制制度的制订是否具有前瞻性，是否可以随着公司经营环境的发展变化不断调整。在评价内部控制系统设计科学性和健全性的基础上，还要评价内部控制的实际执行效果，即使内部控制系统十分完备，内部控制机制相称健全，内部控制制度的制订非常严密，但是假如没有很好的贯彻执行，都是一纸空文，不能起到任何作用，因此必须认真评价内部控制的实际执行情况，可以借鉴会计报表审计中的内部控制测试方法，通过检查证据、穿行编制测试等方法，抽样选取若干项目的若干控制点或关键控制点，对内部控制的执行情况进行测评，发现失控点。但是这种方法只能评价内部控制中会计控制系统的执行效果，要考察公司管理控制执行效果，还要对公司的执行程序、经济效益等各个方面进行进一步、细致的调查和评价。2.4可连续发展性评审公司可连续发展性评审具有很强的综合性，重要涉及如下几个方面的内容：第一，战略循环评价，分析公司各阶段的发展战略，具体目的以及相应的预算执行情况。第二，结合财务收支评审的结果，查明有无以牺牲长远利益为代价获取短期利润的情况，是否通过减少产品质量削减生产成本，是通过减小售后服务范围消减销售费用，是通过减少员工培训费用增长短期利润。第三，评价公司的投资规模是否适当，是否存在盲目投资、扩大资产规模、投资效益低下的情况。第四，评价公司的融资规模及结构是否合理。第五，评价公司治理机制的健全限度以及社会责任的履行情况。2.5公司领导人员遵纪守法和廉洁自律情况评审公司领导人员经济责任审计，重要目的是在财务收支审计基础上查清领导人员本人在对本公司财务收支中不实、资金使用、经营成本较差以及违反财经法规问题应负有的责任。查清领导干部本人在财政、财务收支重点项目建设中有无侵占国家资产、行贿、受贿以及贪污、挪用公款等违反国家财经法规的行为。3、经济责任审计的程序和方法3.1经济责任审计的程序审计计划或委托、审计准备、审计实行、编制审计底稿、审计报告、审计结果报告等阶段。31.1审计计划在拟定审计内容时应考虑以下几方面因素：搜集被审计领导干部任职期间单位接受国家审计、社会审计及内部审计的审计结论；单位经营方案、重大决策、内控制度的制定及变动情况；被审计单位资产质量、经营状况；潜亏问题和对外担保等情况。3.12审计准备成立审计组，拟定工作目的。审计机关接到干部管理部门的委托书后，应安排审计人员组成审计组，指定审计组长，实行审计组长负责制。根据项目工作量的大小，配备一定数量的专业审计人员，并遵循审计回避制度。每个审计人员按照各自分工，做好开展审计项目的准备工作。搜集和调查审计单位有关资料。审计人员应充足运用现有的审计资源，搜集被档案资料、办公会议纪要、内控制度、领导干部任职期间的财务报告，调查了解被审计单位的经营状况，询问被审单位有关人员等，全面了解被审计单位的经营状况，存在的问题，管理上的薄弱环节，以及被审计单位干部的领导能力和管理能力。为客观评价被审计单位领导干部的经济责任做好基础工作。研究制定审计方案。在做好调查研究工作的基础上，审计组要制定切实可行的审计方案。审计方案是审计工作的总体安排，是保证审计工作按期完毕的有效措施。审计方案重要涉及以下几方面：审计依据，审计对象基本情况，审计目的，审计指导思想，审计范围，审计的重要内容和重点，审计评价的内容和指标，重要性的拟定和审计风险的评估，工作进度和时间安排，审计组织与分工。编写审计告知书，告知被审计单位和被审计领导人。被审计单位接到审计书，应按照审计组提出的规定提供所有资料；被审计领导干部接到审计告知书后，应及时向审计组提交述职报告。3.1.3审计实行审计组紧紧围绕审计目的，审查测试内部控制制度，审计财务会计资料，审阅与审计事项有关的文献，检查实物，调查取证，为评价被审计单位领导干部经济责任打下基础。任期经济责任审计实行阶段应做好以下几项工作：调查研究，进一步拟定审计重点。审计组到审计现场实行审计时，应召集被审计单位法人及有关人员，向他们说明本次审计的目的、范围、内容与规定，充足听取他们的意见，审计组注意搜集取证材料，以全面掌握被审计单位的经营管理等情况。条件许可的情况下，审计组应到被审计单位的重要经营活动场合进行实地考察，验证文字资料反映经济活动的误差性。根据调查研究，适当调整审计方案，报请审计机关领导批准后，开展审计工作。评价内部控制制度。其重要涉及：被审计单位有哪些内部控制制度，内部控制制度执行情况，内部控制制度对单位各项经营活动的制约结果如何。通过评价内部控制制度，找出被审计单位经营管理活动中的薄弱环节，帮助审计人员拟定审计重点环节。进行实质性测试。审计人中依据调查的各种资料，分析被审计单位的经营活动情况，将审计重点拟定在重要的、发生频率较高、经营期较长的经营活动上。分析被审计单位各年财务报表，对比分析重要经济指标增减情况。搞好单位资产盘查情况。为审计人中发现问题、分析因素、分清责任者等工作打下基础。3.1.4编制审计工作底稿并起草审计报告3.1.5出具审计结论：结果报告、审计意见书和审计决定书3.2经济责任审计方法3.2.1经济责任审计方法概述经济责任审计同正常财务审计同样，均涉及审计的准备阶段、实行阶段、终结阶段。1、 经济责任审计方法的分类（1）、根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类。根据经济责任审计方法在不同阶段的运用，公司经济责任审计的方法可分为审计准备阶段采用的方法、审计实行阶段采用的方法和审计终结阶段采用的方法。审计准备阶段采用的方法。在审计准备阶段可以通过查阅被审计公司有关资料、召开座谈会、实地观测和走访与被审计公司有关的政府监管部门等形式，了解被审计公司的基本情况、业务情况和财务情况，获得对被审计公司总体情况的了解。如查阅被审计公司相关的董事会报告、主席报告、管理者声明书、会议记录和对外发布的年报等文献，了解被审计公司的重大投资、筹资和业务事项等情况。审计实行阶段采用的方法。在审计实行阶段，可以运用检查、监盘、观测、查询及函证、计算、分析性复核等方法，审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计帐簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文献、资料，检查钞票、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财务收支的财务核算系统，取得对被审计公司资产、负债、损益真实合法的审计证据。审计终结阶段采用的方法。在审计终结阶段，可以通过复核和汇总审计工作底稿、评价审计事项，特别是与被审计公司领导人员有关的问题和情况，以事实为根据、以法律法规为准绳，如实、全面、对的地报告审计中发现的问题和重大事项，对领导人员完毕工作目的情况和遵纪守法情况作出恰如其分的评价。（2）、根据经济责任审计方法适应的审计目的分类根据经济责任审计方法适应的审计目的不同，可分为一般目的的审计方法和特殊目的的审计方法。一般目的的经济责任审计方法。通常属于审计部门根据政府或公司组织人事部门的委托对某公司领导人员在正常任期内按常规审计程序和审计规范规定进行的审计，因此，可以运用财务收支审计的一般程序和方法进行审计，核算公司领导人员任期内的各项资产、负债、损益的真实性、合法性和有关投资项目是的效益性。审计实行中，可以重点检查任期内的某一年度的经济指标的完毕情况及完毕进度，反映存在的问题，提出相关建议。特殊目的的经济责任审计方法。通常属于特定期期根据组织、人事部门或政府有关部门就特定事项委托实行的审计，如离任审计、破产责任审计和其他涉及公司领导人员个人经济问题的审计，对于此类经济责任审计应采用有针对性、突出重点的审计方法，在全面审查和考核公司领导人员任期内的各项经济指标完毕情况的基础上，重点审计任期内的重大投资和经营决策，以及公司领导人员在任期内的遵纪守法情况和廉政建设情况，评价公司领导人员的经营业绩和对有关问题应承担的直接责任和主管责任。审计中，对于群众反映某公司领导人员任期内的突出问题，审计中要突出重点，抓住重大问题和重大线索，不求面面俱到，但求做到有的放矢。（3） 、根据经济责任审计方式方法特点分类根据经济责任审计方式方法特点的不同，可分为审计调查方法、审计取证方法和审计评价方法。 审计调查方法审计调查方法就是通过走访有关当事人、与有关人员座谈等了解被审计公司情况和审计事项，审计调查可以合用于审计的全过程。具体方法如下：第一，召开调查会议。审计人员可通过与被审计单位公司法人、董事、总经理、副总经理及其他高级管理人员和一般群众座谈、了解被审计公司现状、经营情况、财务情况，摸清公司领导班子成员和普通员工对公司重要领导人员或法定代表人的见解，发现对审计有重大影响的因素和重大审计线索。第二，发放调查表或调查问卷。对于需要了解的情况，可以运用事先设计好的调查表，向被审计公司提出填报规定，对表上的问题逐个予以回答，并提供相关证明材料，以了解审计所需要的信息。如向被审计公司发放公司基本数据库调查表，规定填列公司的财务数据、法定代表人的个人资料和有关经济指标完毕情况等，以帮助审计人员摸清被审计公司家底，了解其全面情况。第三、实地察看被审计公司的生产经营场合及设施。通过实地查看被审计公司的生产经营场合及设施，可帮助审计人员了解经营特性和生产现状。如通过实地巡视厂房，审计人员可了解公司的布置、生产经营过程、储存设备和也许会有问题的地方，比如，产品积压、原料过时、残料过多等；通过巡视办公场合，还可了解会计记录及计算机信息系统设备的类型和所在位置，以及有关人员的工作情况。假如前一年度已通过审计，通过只察看自上年审计完毕后，公司经营上已发生重大变化的部门。假如公司分支机构较多，可以每年轮流实地观测不同的部门和分支机构。第四、与被审计公司内部审计人员座谈并审阅内部审计报告。通过了解公司内部审计机构的建立、健全情况及其工作情况，可以有助于审计人员了解被审计公司业务经营及所在行业的有关情况；通过审阅内部审计报告，审计人员还可以了解某特定部门内部控制的强弱等，同时还也许发现一些审计疑点和重要线索。第五、与被审计公司有关监管部门和金融机构等座谈、讨论。通过向被审计公司有关监管部门（如纪检、监察、财政、工商、税务、海关等）和金融机构座谈，了解这些部门对公司及其领导人员的见解如何，阅读这些部门针对被审计公司的检查和解决报告，可以帮助审计人员发现公司存在的重要问题或薄弱环节。第六、查阅与被审计公司所在行业相关的资料。审计组可通过运用本部门所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等来了解与被审计公司所在行业有关的情况，有助于审计实行过程中对有关问题进行分析性复核和作出合理的的专业判断。审计取证以夷伐夷是通过审查具体的会计报表、会计账户和相关原始凭证等，核算公司的资产、负债和损益的真实性、合法性。审计取证方法通常合用于审计的实行阶段。具体方法如下：第一，检查，涉及审查被审计公司的会计记录、业务文档或有形资产，取得相关证明材料。这些证据的取决于其性质和来源，以及解决和记录这些业务的内部控制的效果。如来源于外部的证据比产生于被审计公司内部的证据更可靠；被审计公司内部控制健全有效时产生的内部证据比被审计单位内部控制薄弱时产生的证据更可靠；由审计人员直接获得的证据比从被审计公司内部获得的证据更可靠；书面证据比口头证据更可靠。第二、观测，是指查看被审计公司人员在实务操作过程中的工作程序或工作过程，取得资产是否存在、完整的证据。如监盘存货、实地查看有关资产的保管和存放情况，可以了解存货的实际数量和质量。第三，询问和函证，询问涉及从公司总部和外部知情人处取得审计所需的信息，它可以以书面形式寄给第三者进行函询，也可以以口头询问的形式询问被审计公司内部人员。通过此种形式，可以提供应审计人员事先没有掌握的情况或验证已有的审计证据是否真实、可靠。函证，是通过向第三者发函来验证账簿中已记录的信息是否真实，如对往来账款的函证，可以确认余额的对的、完整。第四，计算，是指通过重新计算来检查被审计公司相关文献的数字和会计记录的准确性，或通过采用与公司会计记录所用的计算方法不相同的方法来难处现有的数字和记录的准确性。如按照被审计公司提供的折旧率，审计人员可以重新计算当年应计提的折旧，然后与会计账簿中的记录相比较，检查是否与账簿中反映的数字一致。第五，重做，是指审计人员通过模拟被审计公司的业务解决或解决过程，重做其已经解决完毕的事项，来确认账户记录的事项真实、对的。如审计人员通过，通常可以重新编制银行存款余额调节表，来验证被审计公司已完毕的调节表的对的性。在对公司内部控制测试中，通常可以运用重做的方法，对会计电算化系统进行模拟数据输入，将计算机自动解决输出的结果与审计人员手工解决得出的结果进行比较，看其是否一致，用以验证会计电算化系统的是可靠性。第六，分析性复核，是指对财务与非财务信息的重要关系，趋势和比率进行分析，来获取账户余额中财务报表中所反映的信息是否可靠的证据。如通过将被审计公司的利润水平与同行业的平均利润水平相比较，可以发现被审计公司的利润是否存在异常情况，从而拟定是否重点抽查利润异常的构成因素。3.2.2经济责任审计常规方法经济责任审计技术方及法与财务收支审计技术方法同样，也采用检查、监盘、观测、查询及函证、计算、分析性复核等方法，收集审计证据，完毕审计任务。因经济责任审计政策性强，覆盖业务内容多，审计期间长，风险高，责任大，审计人员不能局限于对财务账面的分析测试和检查，更要注重在对被审计单位内部控制制度进行测试的基础上，对被审计单位的业务内容进行实质性的测试，找出存在的问题及因素，即制度基础审计方法，制度基础审计涉及内部控制评价和真实性审计两个部分。，对内部控制制度进行检查后，对其健全性和有效性进行评价，决定内部控制可以信赖的限度。如评价内部控制制度是否完善，能否保证单位按期完毕任务；内部控制制度是否有助于有效使用单位现有资源，是否能保证提供真实有效的信息；内部控制制度在单位重大经营决策等方面是否发挥了制约机制作用等。通过评价，审计人员可以进一步修订审计方案，对单位控制制度较强的地方可以减少审计力量，对单位控制制度不健全和不力的地方要加大审计力度。真实性审计，是根据内部控制制度评价结果，对单位会计资料所反映的经济活动进行实质性测试，检查的重点是内部控制制度不健全的经营环节和未有效执行内部控制制度的地方。制度基础审计方法重要涉及制度调查，健全性测试、符合性测试、综合性评价和实质性测试等过程。1、 制度调查方法制度调查内容应涉及：单位基本概况，重要经营政策，单位机构设立及职责，行政领导控制制度，经营管理控制制度，财务管理体系及控制制度，档案管理，电子数据解决控制制度等。以上每项内容还涉及一些具体的内容，如财务管理体系及控制制度应涉及：财务核算体系、人员分工、货币资金管理、存货管理、固定资产管理、成本费用管理等方面。根据被审计单位的实际情况，选择具体的制度调查内容。制度调查方法重要涉及以下方法：审阅法，对被审计单位的文献、资料审阅，初步掌握其基本管理制度和管理模式，为测试制度提供依据。询问法，通过召开座谈会和个别谈话的方法，调查了解被审计单位内部控制制度的建立、执行情况、管理上的薄弱环节等。调查表法，根据被审计单位的实际情况，设计内部控制调查表，发给被审计单位有关部门和人员进行调查。2、 健全性测试方法健全性测试，重要是对内部控制制度的调查与描述，反映被审计单位是否在各个控制环节都已经建立了内部控制制度。（1） 符合实际的标准控制审计人员应充足调查了解被审计单位经营管理现状，找有关人员询问情况，调阅文献、资料，分析经营管理中存在的问题，找出控制制度的薄弱点，与被审计单位管理人员认真研究内控制度，为完毕经营任务，应重点抓好哪些控制点，减少因内控制度滞后带来的低效率和损失浪费问题，提出符合实际的控制制度。（2）被审计单位正在执行的内部控制制度审计人员调查了解单位各个环节的内部控制制度建立及执行情况，内控制度在实际解决了哪些问题，是否起到了减少经营成本的作用。（3）标准控制制度与单位现行控制制度的差异比较两者的差异，标准控制制度应帮助被审计单位堵住经营管理中的漏洞，提高资金使用效率，减少损失浪费等。3、 符合性测试方法符合性测试方法是检查单位现行控制制度的执行情况、能否达成预期效果。对经营活动比较复杂的公司，我们只能选择几个重要的经营活动系统进行检查，根据检查结果来判断内控制度的有效性。测试重要分两种类型：（1）业务测试即选择几个业务系统进行测试，检查业务系统是否执行内控制度，假如被检查的业务系统有故障，则所有通过此系统的业务有也许存在误差。（2）功能测试为了证实各项控制，特别是关键性的控制是否真实存在，是否有效发挥作用，被检查的控制点是否有漏过错误的业务、形成损失浪费的问题发生。4、内控制度评价方法审计人员对内部控制制度评价的目的，在于拟定被审计单位内控制度的可靠性，拟定实质性测试的内容、范围、重点。对被审计单位内控制度评价要围绕以下几个方面： 单位的组织机构是否健全，职责分工如何； 建立了哪些规章制度； 各项工作业务流程是否严格执行已制定的规章制度； 是否建立了严格的岗位责任制和奖惩制度 关键的控制点是否都建立了必要的控制制度及执行情况； 经营管理活动中存在哪些薄弱环节。5、实质性测试方法对内部控制制度进行评价后，审计人员可以依据最终拟定的审计方案安排实质性测试的范围、内容、重点等，检查财务会计信息的真实性、完整性和对的性。实质性测试的重点重要涉及：单位资产负债表和损益表所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是否真实、完整和对的；财务报表中列示的各项资产是否以属于被审计单位所有，资产质量如何；经营成果计算是否符合会计准则和财务制度的规定；有无未在会计账内反映的经营活动和潜在盈亏等或有事项。实质性测试分为分析性和具体性测试两种方式。具体性测试方法重要有书面询问、凭证核对和复核计算等，检查账户余额的真实性、完整性和对的性。分析性测试重要通过对一结重要比率和趋势的研究，分析有关数据的变动趋势是否合理；通过被审计单位有关经济数据与本单位历史水平比较、与同行业先进水平比较，分析其存在差距的合理性及因素；通过对重要财务指标分析计算，分析其经济活动产生变动的合理性，有无人为调整因素。3.2.3经济责任审计责任取证方法所谓“责任取证”是指审计机关和审计人员在经济责任审计中，收集和获取用以说明审计事项责任归属和责任性质的真相，形成经济责任审计结论基础的证明材料的行为。1、对经济业务合规、合法性进行责任取证检查业务活动是否符合现行国家法律法规，有无进行违法经营，反映在账务上，公司领导人员的业绩上去了，但损害了国家或人民利益，如公司从事违法经营、制假贩假活动，若有要进行责任取证。检查与业务活动有关的收入事项或支付事项是否符合现行法律法规，如是否存在违规坐支钞票收入，非法截留应交财政的收入、公款私存或变相将公款转移给个人问题，若有要进行责任取证。检查各项计提基数或合用的计提比率是否符合法规规定，如是否存在人为调整各项准备金的计提比率，虚增、虚减成本费用等问题，若有要进行责任取证。检查重要财务会计解决是否有适当的报批程序，如是否存在擅自调整国家资本金或国家股权、国家股应占的收益等问题，若有要进行责任取证。2、对会计记录完整性进行责任取证要根据被审计单位特定会计期间内发生的所有经济业务或资产和负债（涉及期后事项）是否均记入相应的会计账户情况，若有没完全记入账户的要进行责任取证。检查已发生的经济业务和支付事项是否及时进行了相应的会计解决，到期或已收到的收入是否及时记入相关账户，如已经收到的投资收益，是否仍在账外循环，没有在被审计单位的会计账簿中反映。检查与所审计的会计年度相关的业务、支出或收入是否被错误地记录在另一个会计期间，如本期发生的生产费用记入了上个会计期间或下个会计期间，却没有反映在本期会计账簿中。检查未轧平的账户平时是否通过复核、结清，或者至少在年终进行清理、结账，有无人为平账。检查已购买的资产、产生的债权或负债是否如实在资产负债表中反映。3、对会计账户真实性进行责任取证要根据被审计公司已记录入账的经济业务是否的确发生并与所属会计期间相关，若有问题，要进行责任取证。检查会计账簿内是否存在已做会计记录但没有真实的业务和支付事项发生的业务，如虚增销售、虚列费用现象。检查会计账簿内是否记录有属于另一会计期间的收支业务，并查明因素，如是否是工作失误或人为操纵。检查会计账簿内的不合理的大额开支或负债。检查公司发生的协议、工程或项目有关的应在未来收益期间内分期摊销的成本费用，是否所有计入本会计期间，如分期收款发出商品销售，将库存成本一次性结转。检查应收、应付款的明细账户是否出现了串户或记录了不对的的债务人、债权人（受益人或支取人），如应收甲单位的欠款，误记入了乙单位名下。检查会计记录中的支出是否的确属于受益人，有无支付给了不妥的支取人。检查购买产品或劳务的支出是否给了没有提供或没有全额提供产品或劳务的供应商；承担的义务与实际情况是否相称，如对于未按协议如期发运产品或提供劳务的供应商，被审计公司却全额支付了产品价款和劳务费用，对于接受的服务不符合订单或协议规定却全额支付服务费用等情况。检查重新收回的应收款项是否属于真正的债务人原欠款项，如账面反映应收甲单位的欠款在坏账报损后又重新收回，但经查原始记录，报销坏账时并没有甲单位存在。4、 对资产的存在性与所有权方面存在问题进行责任取证要根据被审计公司在资产负债表中的所有资产和负债拟定存在并归本单位所有或所欠等存在问题进行取证。检查公司账户期初余额中是否包含了以前年度已经解决而没有进行相应的会计解决的资产，如会计账户中是否存在以前年度已销售、残损或被盗的资产，以前年度没有减少账面余额而结转到本年。检查资产负债表项目中增长的金额是否真正代表资产或负债的增长，有无虚构债权、债务。检查已解决的或残损的资产是否及时冲减账面余额，有无当年已清理中报废的资产没有从账面相应减少而包含在当年余额中。检查丢失或被盗的资产是否仍在账内反映，没有相应冲减账面余额。检查从债务人处收到的款项或支付给债权人的款项在资产负债表中是否如实及时体现，有无不及时解决导致资产与负债同时虚增。检查会计账户中记录的资产是否由被审计单位完全拥有，有无不是或不完全是被审计公司拥有的资产，如租借的办公室、租入的交通工具和设备，反映在被审计单位自己的资产中。5、对资产、负债、损益的计量存在问题进行责任取证要根据被审计单位记录经济业务发生的金额是否对的及不对的因素及责任进行取证。检查业务支、款项支付、收回的资金或收入以对的的金额记录在账户中，有无收入或支出由于记录差错与实际收支金额不一致。检查会计记录的金额是否采用对的的计算基础入账，如商品购进或销售是否采用对的的价格和数量计算成本、收入，是否以对的的汇率计算进口商品成本，以对的的退税率计算应收出口退税，有无单纯计算错误导致收入、成本不对的；在结转应收、应付货款时是否考虑原先的预付、预收款或商业折扣，以及考虑业务活动中的各种折扣、罚款、罚金、进货退出或销货退回等调整因素，保证入账金额与实际相符。6、对有关资产、负债的计价方面存在问题进行责任取证要根据被审计单位的资产和负债是否以适当的价值记录入账，进行取证。检查公司资产是否以对的的价值记录，如正常情况下应收账款、固定资产应以原值反映，但被审计公司却用重估价反映在资产负债表中。检查公司资产增长和解决是否以对的的金额记录，如被审计单位公司固定资产购建成本中是否包含了购建过程中发生的增值税、相关外汇折算差异、资本化利息。检查计价的会计政策运用是否对的，如固定资产折旧是否按照国家规定的使用年限和折旧方法讨论计提。检查计价基础是否与以前年度一致，有无随意改变折旧率，坏账准备率，导致会计账户余额不真实。检查应当