毕业设计-实施财务报告内部控制审计的基本思路论文.doc

西南财经大学天府学院 实施财务报告内部控制审计的基本思路西南财经大学天府学院2016 届本科毕业论文论文题目：实施财务报告内部控制审计的基本思路 所在学院： 工商管理 专 业： 会计学（CPA方向） 2015年 10月西南财经大学天府学院本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归西南财经大学天府学院所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业：会计学（CPA方向）作者学号： 2015 年 10 月 17 日西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称实施财务报告内部控制审计的基本思路论文（设计）来源自选题目论文（设计）类型B应用研究导 师学生姓名学 号41206012专 业会计学（CPA方向）一、调研资料的准备 1. 杨有红，构建企业内部控制框架M杭州，北影出版社，2010年版2. 中国审计学会：审计文献第三辑，中国财经出版社，1988年版，总写了所有的审计学只是有助于我的文章升华。3. 张文焕：控制系信息论系统论和现代管理，北京出版社，1990年版，提到了现代审计学在社会中的作用。4. 于玉林：会计监督与审计，天津财经学院学报，1983年第3期，写出了审计和会计的区别和联系。二、选题的背景及意义随着我国市场经济体制的建立和不断完善。财务报告内部控制的审计社会地位也得到了越来越广泛 的认可。财务报告内部控制审计正在逐步建立并不断完善。内部控制审计的市场化已经成为了经济市场化的一部分，这既是市场经济发展对内部控制审计提出的要求。三、设计思路内部控制作为一门应用性的学科，是近年来发展起来的。它发展的动力主要来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是外部和内部管理需求的变化。前者是根本动力，它决定了内部控制发展的方向和程度。从国际上一些比较成功的企业管理经验看，完善并运转良好的企业内部控制体系是这些企业能够在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要基础，为企业的生存与可持续发展提供支持和保障，进而推动整个社会的经济发展，需要我们深入思考。因此，在当前信息环境下，研究如何构建合理的企业内部控制体系，具有深远的意义。四、预计成果首先想要达到较为完整的分析、总结我国会计市场的运作模式优缺点。通过数据收集合理预期我国会计市场财务报告内部控制审计的上升空间和国际认可度。五、任务完成的时间安排 12015年10月07日-2015年10月09日 收集资料，完成开题报告；22015年10月09日-2015年10月10日 阅读文献，完成文献综述；32015年10月11日-2015年10月15日 完成论文粗钢；42015年10月15日-2015年10月17日 完成论文终稿。六、完成论文（设计）的条件因素导师的指导和修正，所学国贸专业相关知识的支持，相关书籍和期刊杂志等资料，丰富的网络资源 指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；摘要随着我国市场经济体制的不断完善和健全，开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内容，然而企业内部控制基本规范配套文件迟迟未正式发布，其中就包括企业内部控制鉴证指引，造成内控审计有点无所适从，审计质量得不到保证。企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）2007年7月发布的与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计（AS5），结合征求意见稿与AS 5，尝试对我国注册会计师实施财务报告内部控制审计的基本思路作出初步探索。 关键词：内部控制 财务报告 内部审计 政策思路AbstractWith the continuous improvement of the market economic system of our country and sound, to carry out financial reporting internal control auditing has become a registered accountant to audit the important business content. However, the enterprise internal control basic norms supporting documents hasnt been officially released, including the enterprise internal control guidelines for the assurance, resulting in internal audit was a little confused, audit quality can not be guaranteed. The enterprise internal control attestation guidelines (Draft) basic reference to the public company accounting oversight board (PCAOB) released in July 2007 of the combined with the audit of the financial statements of financial reporting internal control audit (As5), combining 5 draft and atherosclerosis, try to certified public accountants in our country implementation of the basic idea of the audit of internal control over financial reporting made preliminary exploration.Keywords: Internal control Financial Report Internal auditPolicy thinking目录一、 财务报告内部控制的界定7二、 财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与区别8三、 实施财务报告内部控制审计的基本思路9（一）、了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注：9（二）、制定审计计划9（三）、识别公司层面的内部控制10（四）、评价内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性10（五）、评价控制缺陷11（六）、形成审计报告12四、 总结12文献综述13参考文献15致谢16一、 财务报告内部控制的界定企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）中指出，“本指引所称企业内部控制鉴证，是指会计师事务所接受委托，对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行鉴证，并发表鉴证意见。”对企业与财务报告相关的内部控制并没有很明确的定义与界定。 此处，不妨可以借鉴美国证券交易委员会（SEC）的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：1.保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；2.为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求，公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；3.为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响。二、 财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与区别当前，财务报告审计方法是风险导向审计，要求注册会计师在实施进一步审计程序之前，实施风险评估程序，其中包括了解被审计单位的内部控制与实施控制测试。财务报告内部控制审计的基本范围、审计方法大体一致，但是由于相关法规还要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价单独发表意见，因此在审计程序上应比控制测试力度有所强化。一般来说，上市公司都是聘请同一家会计师事务所进行内控审计与财务报告审计，所以注册会计师应充分利用职业判断，可以考虑将内控审计与财务报告审计加以整合，以达到节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量的目的。审计收费。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低。目前实行的审计收费制度使会计师事务所很难交出一份高质量的审计报告，一些会计师事务所负责人认为，这种情况使得会计师事务所对很多国有企业改制前的审计只能亏本经营，敷衍了事，根本不可能保证所谓的审计质量。 三、 实施财务报告内部控制审计的基本思路（一）、了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注：1.影响企业所在行业的事项，包括财务报告实务、经济状况、法律法规和技术革新；2.企业组织结构、经营特征和资本结构；3.企业的规模和业务复杂程度；4.企业经营活动或内部控制最近发生变化的程度。 注册会计师的着眼点应重视被审计单位管理高层对内部控制的态度，比如公司的道德规范、管理层的经营风格、角色和职责划分的清晰程度，以及是否拥有一个强有力的审计委员会等。1.审计市场绩效存在的问题。（二）、制定审计计划根据所掌握的控制环境及其对行为和财务报告完整性的影响，制定审计计划，确定项目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和资源；制定项目计划、方法和报告要求。对风险的考虑应贯穿整个计划过程。以往控制测试往往流于形式，空有其表，其原因之一就是审计人员并不具备判断企业内控是否有效的能力。企业的内控制度，往往是管理层经过长期摸索逐步建立起来的，作为审计师，仅仅花几天或几周的时间，就要搞清楚企业内控在设计和运转上可能的漏洞，谈何容易，没有足够的经验以及对企业管理的理解，是无法形成正确的对内控的理解的。因此，在制定审计计划，必须分配好合适的项目人员，对项目助理人员做好具有针对性的审前培训与督导，并且根据需要，制定利用专家的计划。（三）、识别公司层面的内部控制公司层面的内部控制，包括对公司部门、人员的权责利划分、重大政策决策流程与重大风险管理政策、管理层的风险测评流程、反舞弊控制、公司内控自我评测流程等，注册会计师应评估公司层面控制对流程层面的控制评估有何影响。注册会计师还应识别各流程的责任人，并与其沟通，掌握其是否明确责任。其中，需重点对审计委员会的人员构成、工作方式、在公司监管中的实际地位、行使职能是否受到制约等进行全面的评估。评估的焦点应放在风险上，如果某一事项从财务报告内部控制风险的角度来看是重要的，就必须重点关注。风险评估理念应贯穿审计的全过程。 （四）、评价内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性在作出评价之前，应首先对财务报告内部控制风险作出评估。财务报告内部控制风险包括两个要素：错报风险与控制失效风险。影响某项控制相关风险的因素包括：1.该项控制拟防止或发现的错报的性质和重要性；2.相关账户和认定的固有风险；3.交易的数量和性质是否发生变动，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；4.账户是否曾经出现错报；5.企业层面的控制对其他控制的监督的有效性；6.该项控制的性质及其运行频率；7.该项控制对其他控制有效性的依赖程度；8.执行或监督该项控制的人员的专业胜任能力，以及是否发生变动；9.该项控制是人工操作还是自动完成；10.该项控制的复杂性，以及运行过程中需作出的判断的重要性。（五）、评价控制缺陷对发现的内部控制存在的不足，注册会计师应按其严重程度，评价其是否属于缺陷、应关注缺陷还是重大缺陷。如果控制的设计或运行不能及时防止或发现错报，表明内部控制存在缺陷。应关注缺陷是指内部控制存在的、其严重性不如重大缺陷但却足以值得负责监督企业财务报告的人员关注的某项缺陷或几项缺陷的组合。重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致企业年度或中期财务报表出现重大错报不能被及时防止或发现的某项缺陷或几项缺陷的组合。审计过程中，发现以下迹象，就应判断被审计单位内部控制存在重大缺陷：1.发现高级管理人员舞弊；2.重述财务报表，以反映重大错报的更正情况；3.注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报，而该错报不可能由企业内部控制发现；4.审计委员会对企业财务报告和内部控制的监督无效。（六）、形成审计报告注册会计师应当评价根据鉴证证据得出的结论，以作为对内部控制形成鉴证意见的基础。如果被审计单位内部控制存在应关注缺陷与重大缺陷，审计师就需要对被审计单位的财务报告内部控制发表保留意见或者反对意见。四、 总结内部控制设计是否有效的判断标准，是内部控制能否防止和发现导致财务报告不当披露的重要事项。评价内部控制设计的有效性的依据：被审计单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施；是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊。评价内部控制执行有效性，指设计有效的控制措施是否得到了正确执行。控制未按照设计运行、执行人员未拥有执行控制所需的授权和不具备必要的专业胜任能力，发生上述情况之一，即说明内部控制存在执行上的缺陷。文献综述摘 要随着注册会计师行业竞争的日趋激烈，审计服务有逐步成为业务体系中主角的趋势。而审计服务对审计独立性的影响，一直是国内外理论界和实务界关注的焦点，且有促进型和损害型两种完全相反的结论。本文从理论研究和实证研究两个方面，对审计服务与审计独立性相关的国外文献进行归纳整理，同时兼顾其他分类方法，进而评述国内的相关文献，最后再进行总结和展望。关键词：内部审计务 政策思路 文献研究审计是社会经济发展到一定阶段的产物，起源于委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题。一般而言，审计服务是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的审计以外的多种服务，内容主要有：纳税服务（如纳税申报单的编制等）、管理咨询服务、财务咨询服务、与会计有关的服务（如系统设计控制、数据处理、清算和成本会计方面的咨询服务、营销规划）、与会计无关的其他服务（如市场调查、经理人员招聘和工厂布局研究）等。审计服务与审计独立性的实证研究国外有关审计服务与审计独立性的实证研究主要经历了两个阶段：第一阶段（60年代70年代）采用问卷调查的方式从报表使用者的角度探讨审计服务对形式上的独立性的影响；第二阶段（80年代后期至今）选择不同的解释变量代表审计独立性从而研究审计服务对实质上的独立性的影响。问卷式的研究总结国外关于注册会计师从事审计服务是否会影响其独立性的研究已经积累了丰富的资料，这需要国内的理论研究者进行学习和积累。从规范研究来看，由于过程中不可避免地夹杂着研究者的主观价值判断，因而不同观点的学者很难在结论上达成统一和共识。相关的实证研究虽然部分克服了上述缺点，但由于条件的限制也仍然存在一些问题。而目前如何对审计独立性进行定量，或者说如何找到一个能够准确代表审计独立性的变量，都是一件非常困难的事情。参考文献1 郭萍.浅谈民营企业内部审计制J .湖州师范学院学报,2005.4.2 刘颖，颜玉玲. 民营企业内部审计现状及对策J.中国乡镇企业会计,2007. 05.3 张惠忠.民营企业概念分析J. 上海统计,2001.03.4孙杰平，周 宋.加强我国民营企业内部审计的措施J . 科技信息,2007.30.5甄改芳.民营企业内部审计的基础、特色及内容J .管理视角,2005.14.6 Lauraf.Spira and Michael Page:Risk Management:The Reinvention of Internal Control and the Changing Role of Internal Audit,Auditing and Accountability Journal,Vol.16,NO.4.20037 Abdulrahman A. M. Al-Twaijry, John A. Brierley and David R. Gwilliam: THE DEVELOPMENT OF INTERNAL AUDIT IN SAUDI ARABIA: AN INSTITUTIONAL THEORY PERSPECTIVE Critical Perspectives on Accounting, Volume 14, Issue 5, July 2003致谢感谢在这次论文写作为我提供很大帮助的朋友，以及很多身边的同学。他们在我写作过程中给我提出了很多宝贵的意见和建议，每一条都那么珍贵，在此致谢。16