03零售企业核算解析.pptx

1第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算 P30P30回顾回顾批发企业的主要业务是批发企业的主要业务是大宗大宗商品购销，交易商品购销，交易次数次数较少，较少，但每次的但每次的成交额成交额却比零售业大得却比零售业大得多多。因此，一般采。因此，一般采用用数量进价金额核算数量进价金额核算。零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同，零售业的零售业的特点特点：经营的商品经营的商品品种品种繁多；交易次数频繁而数量零星；繁多；交易次数频繁而数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时一般是销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手一手交钱，一手交货交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；，并不一定都要填制销货凭证；售货部门售货部门对其所经销的商品对其所经销的商品负有物资保管负有物资保管责任。除责任。除贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。2据零售企业的经营特点，其据零售企业的经营特点，其核算方法核算方法:经营经营工业商品工业商品的零售企业的零售企业售价金额售价金额核算法核算法.经营经营鲜活商品鲜活商品的零售企业的零售企业进价金额进价金额核算法核算法 本书以工业品为例。本书以工业品为例。在售价金额核算下，采用在售价金额核算下，采用实物负责制实物负责制，库存商，库存商品按品按含销项税的含销项税的售价记账售价记账。同时设置。同时设置“商品商品进销差价进销差价”账户，反映商品进价与售价之间账户，反映商品进价与售价之间的差额。平时，的差额。平时，销售数量销售数量无法在帐面反映，无法在帐面反映，只能盘点，倒挤出销售数量只能盘点，倒挤出销售数量.3（1 1）为什么工业品用含税售价核算？）为什么工业品用含税售价核算？进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价标价.（2 2）为什么零售业只记）为什么零售业只记金额金额不记数量不记数量？交易额小且次数频繁交易额小且次数频繁.（3 3）鲜活商品为什么用进价核算）鲜活商品为什么用进价核算？因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定价不如进价稳定.4一、商品购进的核算一、商品购进的核算.P30 .P30 （一）帐户设置（一）帐户设置.1 1材料采购：核算购入商品的材料采购：核算购入商品的实际实际采购成本采购成本.（进价）（进价）（批发企业用（批发企业用在途物资在途物资 ）明细帐：按供货单位或商品类别明细帐：按供货单位或商品类别.2 2库存商品：按库存商品：按售价售价（含销项税）记帐（含销项税）记帐 明细帐：按实物负责制明细帐：按实物负责制.53 3“商品进销差价商品进销差价”（资产类，（资产类，“库存商品库存商品”的的备备抵抵帐帐户）：核算户）：核算进销差价进销差价、增值税增值税（即待转销的库（即待转销的库存商品销项税额）存商品销项税额）借方借方，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差价（销价（销进，商品短缺、削价、调价减值等注销差进，商品短缺、削价、调价减值等注销差价时）价时）.贷方贷方，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；余额余额在贷方，在贷方，库存商品的进销差价库存商品的进销差价.（尚未实现的（尚未实现的毛利和待转销的库存商品销项税）毛利和待转销的库存商品销项税）期末，期末，“库存商品库存商品”帐户余额抵减帐户余额抵减“商品进销商品进销差价差价”即为库存商品的进价金额即为库存商品的进价金额.6（二）帐务处理（二）帐务处理.采购与入库各一个账务采购与入库各一个账务 1 1同城购进同城购进.P31 P31例例1 1：向市副食品公司购进奶粉四箱共：向市副食品公司购进奶粉四箱共100100袋，进价袋，进价162.50162.50元元/箱，计箱，计650650元，增值税元，增值税110.50110.50元，共元，共760.50760.50元，零售价元，零售价1010元元/袋，商品已由食品柜验收，袋，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付讫货款以转帐支票付讫.借：材料采购借：材料采购副食品公司（料际成本）副食品公司（料际成本）650650 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）110.50110.50 贷：银行存款贷：银行存款 760.50760.50同时：同时：借：库存商品借：库存商品食品柜食品柜 10001000（含税售价）（含税售价）贷：材料采购贷：材料采购副食品公司副食品公司 650650 商品进销差价商品进销差价 350 350 例例2 P312 P3172 2异地购进异地购进.例例3 3：向外地某公司购进电冰箱：向外地某公司购进电冰箱100100台，进价台，进价14001400元元/台，共计台，共计140 000140 000元，增值税为元，增值税为23 80023 800元，供货元，供货方垫付运费方垫付运费500500元，货款采用托收承付方式，售价元，货款采用托收承付方式，售价19891989元元/台台.（1 1）单货同到）单货同到.借：材料采购借：材料采购某公司某公司 140 465140 465 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）23 83523 835 贷：银行存款贷：银行存款 164 300164 300 同时：同时：借：库存商品借：库存商品家电柜家电柜 198 900198 900（含税）（含税）贷：材料采购贷：材料采购某公司某公司 140 465140 465 商品进销差价商品进销差价 58 43558 435 8（2 2）单先到货后到）单先到货后到.先做先做采购采购业务，货到再业务，货到再做销售任务；做销售任务；（3 3）贷先到单后到）贷先到单后到 平时不做账，月末仍平时不做账，月末仍未到，先做入库（含税售价），下月冲销未到，先做入库（含税售价），下月冲销93 3商品购进发生溢余短缺的核算商品购进发生溢余短缺的核算.（同（同批发企业）批发企业）（1 1）溢余）溢余：（实：（实 帐）帐）未查明原因前：溢余部分按进价记入未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益待处理财产损益”.查明原因后：查明原因后：A A供货方多发商品供货方多发商品 本企业同意作购本企业同意作购进：补付商品价款进：补付商品价款.本企业不同意：本企业不同意：退还商品，冲减退还商品，冲减“库存商品库存商品”和和“商商品进销差价品进销差价”.B B途中自然升溢：冲减途中自然升溢：冲减“管理费用管理费用”.10例例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝某零售企业向外地某批发企业购进粉丝50005000千千克，进货单价克，进货单价2.402.40元，专用发票上列明货款元，专用发票上列明货款1200012000元，元，增值税额为增值税额为20402040元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费100100元，粉丝元，粉丝的销售单价为的销售单价为3.153.15元（含税），采用托收承付结算元（含税），采用托收承付结算方式结算方式结算.A A 接托收凭证，承付货款接托收凭证，承付货款.借：材料采购借：材料采购*批发企业批发企业 12 09312 093 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）2 0472 047 贷：银行存款贷：银行存款 14 14014 140B B上述粉丝运到，经验收，发现溢余上述粉丝运到，经验收，发现溢余210210千克，原千克，原因待查因待查.借：库存商品借：库存商品食杂柜食杂柜 16 411.5016 411.50 贷：材料采购贷：材料采购*批发企业批发企业 12 09312 093 待处理财产损益待处理财产损益 （210*2.40210*2.40）504504 商品进销差价商品进销差价 3 814.503 814.5011C C 经查，有经查，有200200千克系供货单位多发，经协千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补来发货票，货商同意作购进处理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余款已汇付，其余1010千克系自然升溢千克系自然升溢.借：待处理财产损益借：待处理财产损益 480480（200*2.40200*2.40）应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）81.6081.60（480*17%480*17%）贷：银行存款贷：银行存款 561.60561.60 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 2424（10*2.4010*2.40）贷：管理费用贷：管理费用 242412（2 2）短缺）短缺.未查明原因：短缺部分按进价金额记入未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理待处理财产损益财产损益”.查明原因：查明原因：A A供货方少发，补货或对方退款供货方少发，补货或对方退款.B B自然损耗或无法收回的其他损失记入自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用管理费用”.C.C供货单位赔偿供货单位赔偿“应收帐款应收帐款”/“应付帐款应付帐款”.D D、其他过失人赔偿、其他过失人赔偿“其他应收款其他应收款”.E E自然灾害自然灾害“营业外支出营业外支出”.例例2 2同上例，同上例，上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收39003900千千克，短缺克，短缺11001100千克，原因待查千克，原因待查.入库入库 借：库存商品借：库存商品食杂柜食杂柜 3900*3.15=122853900*3.15=12285 待处理财产损益待处理财产损益 1100*2.40=26401100*2.40=2640 贷：材料采购贷：材料采购*批发企业批发企业 1209312093 商品进销差价商品进销差价 2832283213经查，经查，500500千克系供货单位少发，经协商同意退价税千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有款；有500500千克属运输途中非常损失，除获赔款千克属运输途中非常损失，除获赔款600600元外，其余由企业负担；其余元外，其余由企业负担；其余100100千克系自然千克系自然损耗损耗.借：应收帐款借：应收帐款*批发企业（应付帐款批发企业（应付帐款/银行存款）银行存款）1 4041 404 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1200*17%=1200*17%=204204 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1 2001 200 借：其他应收款借：其他应收款运输部门运输部门 600600 营业外支出营业外支出 804804 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 500*2.40=1200500*2.40=1200 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）204204 借：管理费用借：管理费用 240240 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 240240144 4、进货退补价的核算、进货退补价的核算 P 31P 31 只更正进价；只更正进价；既更正进价又更正售价既更正进价又更正售价进货退价：对方退还多收的价税款进货退价：对方退还多收的价税款.进货补价：补付少付的价税款进货补价：补付少付的价税款.（1 1）只更正进价的核算）只更正进价的核算 若是若是退还退还货款的，应据红字发票冲货款的，应据红字发票冲减进价和进项税，减进价和进项税，补付补付货款的，据增值税发票增加进价和进货款的，据增值税发票增加进价和进项税项税 ；由于只更正购进价格，由于只更正购进价格，没有影响到商品的售价没有影响到商品的售价，因此核算时应调整因此核算时应调整“商品进销差价商品进销差价”账户，不用调整账户，不用调整“库存库存商品商品”账户，账务为：账户，账务为：调整进价调整进价 借：材料采购借：材料采购 （进价差额）（进价差额）（增加）（增加）应交税费应交税费进项税进项税 （减少的相反）减少的相反）贷：应收账款（上两项合计）贷：应收账款（上两项合计）调整商品进销差价调整商品进销差价 借：商品进销差价借：商品进销差价 （进价差）（进价差）（价增加）（价增加）贷：材料采购贷：材料采购 （进价差）（进价差）15例例 P32P32 （退货款的）（退货款的）用用红字红字做账务做账务进价进价5454元更正为元更正为 4545元，减少采购成本及税。元，减少采购成本及税。借：材料采购借：材料采购百货站百货站 240*240*（54-4554-45）=2 1602 160 应交税费应交税费增（进）增（进）367.2367.2 贷贷:应付账款应付账款 2 527.20 2 527.20 调整进销差价调整进销差价 借借:商品进销差价商品进销差价 2 1602 160 贷贷:材料采购材料采购 2 160 2 160 16（2 2）进价、售价同时更正）进价、售价同时更正 这种方法，调整进价和进项税与前相同，同时还要这种方法，调整进价和进项税与前相同，同时还要调整调整“库存商品库存商品”的售价，的售价，“商品进销差价商品进销差价”。账务分为两步：账务分为两步：调整进价调整进价 借：材料采购借：材料采购 （进价差额）（进价差额）（增加）（增加）应交税费应交税费进项税进项税 贷：应收账款（上两项合计）贷：应收账款（上两项合计）调整售价差价调整售价差价 借：库存商品（售价差额）借：库存商品（售价差额）贷：材料采购贷：材料采购 (进价差额）进价差额）商品进销差价商品进销差价 （两者之差）（两者之差）17例：例：P32 P32 某百货商店购进某百货商店购进240240套保暖内衣，进价套保暖内衣，进价5454元，售价元，售价8080元，货款已付，商品已入库；收到发票后，进价应为元，货款已付，商品已入库；收到发票后，进价应为4545元元,销售价格应变更为销售价格应变更为6969元。元。采购时采购时，借：材料采购，借：材料采购 240*54=12 960 240*54=12 960 应交税费应交税费进进 2 203.2 2 203.2 贷贷:银行存款银行存款 15 163.2 15 163.2 入库时入库时 借借:库存商品库存商品 19 200(19 200(售价售价80*240)80*240)贷贷:材料采购材料采购 12 96012 960 商品进销差价商品进销差价 6 2406 240调进价调进价 借借 材料采购材料采购 240*9=2 160 240*9=2 160 由由5454调为调为45 45 应交税费（进）应交税费（进）367.2 367.2 贷贷:应收账款应收账款 2 527.22 527.2 调售价及进销价调售价及进销价 借借:库存商品库存商品 2 6402 640 (80-69)*240 (80-69)*240 贷贷:材料采购材料采购 2 1602 160 商品进销差价商品进销差价 480 480(两者差两者差)18二、商品销售的核算二、商品销售的核算 P33 P33 销售对象：消费者销售对象：消费者.销售方式：现款交易销售方式：现款交易.（少数转账）（少数转账）收款方式收款方式 分散收款、集中收款分散收款、集中收款 分散收款分散收款：营业员一手钱、一手货：营业员一手钱、一手货.优缺点优缺点：P33P33（不填制（不填制销货凭证，手续简便，交易迅速，但货款一人经手，易产销货凭证，手续简便，交易迅速，但货款一人经手，易产生差错和弊端。生差错和弊端。集中收款集中收款：设收银台由收银员收款，营业员开销货单：设收银台由收银员收款，营业员开销货单.优缺优缺点点：P33 P33 营业员开销货凭证，然在收银台交钱，职责分营业员开销货凭证，然在收银台交钱，职责分明，不易出错。明，不易出错。货款解缴货款解缴 分散解缴：分散解缴：分散收款分散收款的由各营业柜各门市部派的由各营业柜各门市部派专人填制解缴单，直接将现金专人填制解缴单，直接将现金 缴银行缴银行 ；集中收款集中收款的由收的由收银员填解缴单，然后存银行。银员填解缴单，然后存银行。集中解缴：不管分散收款还是集中收款，每日集中解缴：不管分散收款还是集中收款，每日终了，都将款交与财务，由财务统一上交银行，并做终了，都将款交与财务，由财务统一上交银行，并做收入收入实现的账务。实现的账务。19（一）帐户设置（一）帐户设置.1 1“主营业务收入主营业务收入”（损益类）：平时按含税售价记入，（损益类）：平时按含税售价记入，月末再调整为不含收入，既减少收入（借），增加销项税月末再调整为不含收入，既减少收入（借），增加销项税（贷方）（贷方）.2 2“主营业务成本主营业务成本”（损益类）：平时按售价记入，月末（损益类）：平时按售价记入，月末按一定方法计算还原销售成本，即进价按一定方法计算还原销售成本，即进价.（二）帐务处理（二）帐务处理.例例1 1：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售收入如下：百货柜收入如下：百货柜1200012000元，家电柜元，家电柜1800018000元，销售款已送元，销售款已送存银行存银行.借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入百货柜百货柜 1200012000（含税价）（含税价）家电柜家电柜 1800018000 同时，同时，冲转冲转库存商品，减轻实物负责人的经济责任库存商品，减轻实物负责人的经济责任 借：主营业务成本借：主营业务成本百货柜百货柜 12 000 12 000（含税价）（含税价）家电柜家电柜 18 00018 000 贷：库存商品贷：库存商品百货柜百货柜 12 000 12 000（含税价）（含税价）家电柜家电柜 18 00018 00020例例2 2某零售商店本日服装柜组销售某零售商店本日服装柜组销售27502750元，实收销货款元，实收销货款27722772元，长款元，长款2020元；百货柜组销售元；百货柜组销售42404240元，实收销货款元，实收销货款42004200元，短款元，短款4040元，原因待查元，原因待查.借：银行存款借：银行存款 27722772（实收款）（实收款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入服装柜服装柜 27522752（应收款）（应收款）待处理财产损益待处理财产损益 20 20 借：银行存款借：银行存款 4 2004 200 待处理财产损益待处理财产损益 4040 贷贷:主营业务收入主营业务收入百货柜百货柜 4 2404 240同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任）同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任）借：主营业务成本借：主营业务成本服装柜服装柜 2 7522 752 百货柜百货柜 4 2404 240 贷：库存商品贷：库存商品服装柜服装柜 2 752 2 752 百货柜百货柜 4 2404 24021例例3 3数日后，原因查明，服装柜长款数日后，原因查明，服装柜长款2020元，其中元，其中1515元系柜元系柜台销货记录错误（少记收入），台销货记录错误（少记收入），5 5元系收款时多收；百货元系收款时多收；百货柜短款柜短款4040元，其中元，其中1818元系销货记录错误（多计收入），元系销货记录错误（多计收入），2222元系收款时少收，由收银员赔偿元系收款时少收，由收银员赔偿.长款：借：待处理财产损益长款：借：待处理财产损益 2020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入服装柜服装柜 15 15 销售费用销售费用 5 5 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本服装柜服装柜 1515 贷：库存商品贷：库存商品服装柜服装柜 1515 短款：借：主营业务收入短款：借：主营业务收入百货柜百货柜 1818 其他应收款其他应收款 2222 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 4040 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本百货柜百货柜 1818 贷：库存商品贷：库存商品百货柜百货柜 1818 22（三）商品销售收入、成本的月末调整（三）商品销售收入、成本的月末调整.1 1、商品销售收入的还原、商品销售收入的还原.*据会计制度规定：据会计制度规定：“主营业务收入主营业务收入”应按不含税售价反应按不含税售价反映映.计算公式计算公式：不含税销售额不含税销售额 =含税销售额含税销售额 /（1+1+增值税率）增值税率）销项税额销项税额 =不含税销售额不含税销售额*增值税率增值税率 帐务处理帐务处理：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例：本月，企业百货柜的含税销售额为例：本月，企业百货柜的含税销售额为125000125000元，家电柜为元，家电柜为340000340000元，平时均已按含税销售额作了收入，月末，按规元，平时均已按含税销售额作了收入，月末，按规定将含税收入调整为不含税销售额定将含税收入调整为不含税销售额.百货柜税额：（百货柜税额：（125000/1+17%125000/1+17%）*17%=18162.17%=18162.家电柜税额：家电柜税额：（34000/1+17%34000/1+17%）*17%=494017%=4940 借：主营业务收入借：主营业务收入 18162+4940=2310218162+4940=23102 贷：应交税费贷：应交税费 销销 2310223102232 2、商品销售成本的还原、商品销售成本的还原.（已销商品进销差价的计（已销商品进销差价的计算）算）目的：将目的：将“主营业务成本主营业务成本”售价成本调整为进价成本，售价成本调整为进价成本，即售价即售价-进销差价进销差价=进价进价.借：商品进销差价借：商品进销差价 计算方法：计算方法：贷：主营业务成本贷：主营业务成本（1 1）综合差价率计算法）综合差价率计算法.按全部商品的存销比例，推算出本按全部商品的存销比例，推算出本期销售商品应分摊进销差价的一种方法期销售商品应分摊进销差价的一种方法 计算公式：计算公式：P35 P35 综合差价率综合差价率 =结结 转转 前前 综综 合合 商商 品品 进进 销销 差差 价价 余余 额额 期末库存商品期末库存商品+期末代销商品期末代销商品+本期销售收入本期销售收入 本期已销商品进销差价本期已销商品进销差价=本期主营业务收入本期主营业务收入*综合差价率综合差价率 优点：简便优点：简便.缺点：准确性差缺点：准确性差.（若经营品种多，而各商品进销差价（若经营品种多，而各商品进销差价不同，销售比重不同，全部按同一差价率计算，其结果必不同，销售比重不同，全部按同一差价率计算，其结果必然与实际偏差然与实际偏差.）24例例：某零售企业月末分摊前：某零售企业月末分摊前“商品进销差价商品进销差价”科目科目余额为余额为120 000120 000元，月末元，月末“库存商品库存商品”余额余额220 000220 000元，本月元，本月“主营业务收入主营业务收入”贷方发生额贷方发生额580000580000元元.综合差价率综合差价率=120 000/=120 000/（220000+580000220000+580000）=15%=15%本月销售商品应分摊进销差价本月销售商品应分摊进销差价 =580000*15%=87000=580000*15%=87000 借：商品进销差价借：商品进销差价 870000870000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 87000087000025（2 2）分类（组）差价率计算法）分类（组）差价率计算法.（与综合差（与综合差价率计算法基本相同，只是缩小了计算差价价率计算法基本相同，只是缩小了计算差价率的范围，按商品类别或柜组计算率的范围，按商品类别或柜组计算.）注：各帐户（收入、成本、差价帐户）注：各帐户（收入、成本、差价帐户）均应按营业柜组（类别）设置明细帐均应按营业柜组（类别）设置明细帐.优点优点：计算结果较接近实际：计算结果较接近实际.（广泛采用）（广泛采用）；缺点缺点：计算手续烦琐：计算手续烦琐 账务账务 借：商品进销差价借：商品进销差价.贷：主营业务成本贷：主营业务成本例：例：P36-37P36-37已销商品应分摊差价已销商品应分摊差价=本期收入本期收入*差异率（分组）差异率（分组）库存商品应分摊差价库存商品应分摊差价=结转前进销差价结转前进销差价-已销分摊关已销分摊关价价 26（3 3）实际进销差价计算法）实际进销差价计算法 （盘存差价计算（盘存差价计算法）法）P38P38 具体为：期末由各部门、营业柜组通过具体为：期末由各部门、营业柜组通过盘点盘点，编，编制制“库存商品盘存表库存商品盘存表”和和“受托代销商品盘点表受托代销商品盘点表”，据各商品的，据各商品的实有数实有数，分别乘以销售单价和购，分别乘以销售单价和购进单价，计算期末库存商品、代销商品的售价和进单价，计算期末库存商品、代销商品的售价和进价金额。进价金额。期末商品进销差价期末商品进销差价=（期末库存商品实有数（期末库存商品实有数+期期末代销商品实有数）末代销商品实有数）（售价（售价-进价）进价）已销商品进销差价已销商品进销差价=结账前进销差价余额结账前进销差价余额-期末期末商品进销差价商品进销差价 优点：计算结果准确优点：计算结果准确.缺点：计算工作量较大缺点：计算工作量较大.（要查找每种商品的原进价）（要查找每种商品的原进价）27 例例：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总金额为金额为3500035000元，进价总金额为元，进价总金额为3010030100元，元，“商品进商品进销差价销差价”结存前帐户余额为结存前帐户余额为92809280元元.则：则：期末商品进销差价期末商品进销差价=35000-30100=4900=35000-30100=4900 本期已售商品差价本期已售商品差价=9280-4900=4380=9280-4900=4380 借：商品进销差价借：商品进销差价 9280-4900=4 3809280-4900=4 380 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4 3804 380 由于三种差价率不同，各种商品的存销比例不由于三种差价率不同，各种商品的存销比例不同，同一例题结果也不相同同，同一例题结果也不相同 注：注：实际差价实际差价计算法只计算法只适用适用于年终决算时，于年终决算时，差价差价率率法一般适用于平时月份法一般适用于平时月份.28三、商品储存的核算三、商品储存的核算 P39 P39 商品储存核算的内容：商品储存核算的内容：商品的调价、削价、商品的调价、削价、内部调拨、盘点、库存商品及商品进销差内部调拨、盘点、库存商品及商品进销差价明细账的核算价明细账的核算1 1、商品调价的核算、商品调价的核算.（将库存商品调整售价）（将库存商品调整售价）调高价格，意味库存商品成本增加（售价计算、进调高价格，意味库存商品成本增加（售价计算、进 销差价增加）销差价增加）售价调高售价调高.借：库存商品（新售价与原售价的差额）借：库存商品（新售价与原售价的差额）贷：商品进销差价贷：商品进销差价售价调低售价调低.借：商品进销差价借：商品进销差价 *（售价进价）（售价进价）贷：库存商品贷：库存商品 （新售价与原售新售价与原售 价的差额）价的差额）29 例例 某商品流通企业某商品流通企业5 5月月1 1日接上级通知，日接上级通知，将库存白酒调价，则原来每公斤将库存白酒调价，则原来每公斤150150元调元调整为整为180180元。现有库存白酒元。现有库存白酒200200公斤。公斤。则则 调高金额调高金额200*30=6000200*30=6000 借：库存商品借：库存商品 60006000 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 60006000302 2、商品削价的核算、商品削价的核算 对库存商品中呆滞、准背、残损、变质的商品作一次性降价出对库存商品中呆滞、准背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施售的措施 削价后，削价后，新售价进价新售价进价时，账务与上述调低一样时，账务与上述调低一样 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品 此时削价损失表现为经营损失；此时削价损失表现为经营损失；削价后，削价后，新售价进价新售价进价，则发生削价损失，先冲转原商品进销，则发生削价损失，先冲转原商品进销差价，再按低于原进价的部分计提跌价准备。差价，再按低于原进价的部分计提跌价准备。调低售价调低售价 借：商品进销差价借：商品进销差价 *（售价进价（售价进价）贷：库存商品贷：库存商品 （新售价与原售价的差额）（新售价与原售价的差额）计提跌价准备计提跌价准备 将新售价（不含税）与进价将新售价（不含税）与进价差差计提减值准备计提减值准备 借：资产减值准备借：资产减值准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本31例例 某百货公司将过季的某百货公司将过季的120120件棉衣进行削价处理，进价每件棉衣进行削价处理，进价每件件8080元，原售元，原售180180元，现削价元，现削价100100元元.100100件削价减少库存商品成本件削价减少库存商品成本=120*120*（180-100180-100）=9600 =9600 借：商品进销差价借：商品进销差价 9 6009 600 贷：库存商品贷：库存商品 9 6009 600销售时销售时 借：库存现金借：库存现金 12 000=120*10012 000=120*100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000结转销售成本：借：主营业务成本结转销售成本：借：主营业务成本 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000新售价新售价=100/1.17=85.4=100/1.17=85.4 8080（进价）（进价）不需计提减值准备不需计提减值准备当当进价为进价为9090元元时，计提减值准备时，计提减值准备=120*=120*（90-85.4)=55290-85.4)=552 借借:存货跌价准备存货跌价准备 552552 贷贷:主营业务成本主营业务成本 552 552 323 3、商品内部调拨的核算、商品内部调拨的核算.P40.P40 同一独立核算单位内部同一独立核算单位内部,商品在实物负责人之间的商品在实物负责人之间的转移转移.使用的凭证：使用的凭证：“商品内部调拨单商品内部调拨单”P40.P40.帐务处理：不作为商品销售处理，也不进行结算，帐务处理：不作为商品销售处理，也不进行结算，只是在调入、调出部门登记明细账只是在调入、调出部门登记明细账 借：库存商品借：库存商品调入部门调入部门 *（售价）（售价）贷：库存商品贷：库存商品调出部门调出部门 *在分组核算在分组核算进销差价率进销差价率的企业的企业,还要相应调整商还要相应调整商品进销差价品进销差价 借：商品进销差价借：商品进销差价调出部门调出部门 *贷：商品进销差价贷：商品进销差价调入部门调入部门 *334 4、库存商品盘点的核算、库存商品盘点的核算.P40.P40 零售企业一般不设商品数量帐（除贵重商品或需零售企业一般不设商品数量帐（除贵重商品或需要控制数量的商品外），因此，库存商品的实有数要控制数量的商品外），因此，库存商品的实有数和帐面金额是否相等，只有通过实地盘点的方法，和帐面金额是否相等，只有通过实地盘点的方法，才能得以核实才能得以核实.清查方式：定期的全面清查盘点清查方式：定期的全面清查盘点.（每月一次），（每月一次），编制编制“商品盘点短缺溢余报告表商品盘点短缺溢余报告表”一式数联，一联一式数联，一联交财务。交财务。账务处理：账务处理：查明原因前查明原因前：“待处理财产损益待处理财产损益”.并分摊进销差价（进销差价并分摊进销差价（进销差价=售价售价*上月差价率）上月差价率）进价进价=售价售价-进销差价进销差价 查明原因后查明原因后，据不同情况处理据不同情况处理自然损耗入自然损耗入“销售费用销售费用”责任事故责任事故 “营业外支出营业外支出”责任人赔偿的责任人赔偿的“其他应收款其他应收款”34例例 某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少200200元，副食柜溢元，副食柜溢余余100100元，原因待查，上月百货柜差价率为元，原因待查，上月百货柜差价率为30%30%，副食柜，副食柜40%.40%.借：待处理财产损益借：待处理财产损益 140140（进价）（进价）商品进销差价商品进销差价百货柜百货柜 200*30%=60200*30%=60 贷：库存商品贷：库存商品百货柜百货柜 200200（售价）（售价）借：库存商品借：库存商品副食柜副食柜 100100 贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食柜副食柜 100*40%=40100*40%=40 待处理财产损益待处理财产损益 6060例例2 2 经查，百货柜商品短少系营业员发货差错，责成赔偿经查，百货柜商品短少系营业员发货差错，责成赔偿50%50%，副，副食柜溢余商品系自然升溢食柜溢余商品系自然升溢.借：其他应收款借：其他应收款 81.9081.90（140+23.80140+23.80）/2/2）销售费用销售费用 81.9081.90 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 140140 应交税费应交税费增值税（进项转出）增值税（进项转出）23.8023.80 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 6060 贷：销售费用贷：销售费用 6060355 5、零售商品储存的明细分类核算、零售商品储存的明细分类核算.P41 .P41 库存商品明细帐：按实物负责人设置，按库存商品明细帐：按实物负责人设置，按售价售价记帐，只记金额不记数量记帐，只记金额不记数量.（P41P41）采取采取分柜组差价率分柜组差价率计算主营业务成本的计算主营业务成本的 企业，还须按营业柜组设置企业，还须按营业柜组设置“商品进销商品进销差价差价”明细账，这两个抵减账户也可合明细账，这两个抵减账户也可合二为一设置明细账，见二为一设置明细账，见P41P41”库存商品和库存商品和商品进销差价商品进销差价“明细账。明细账。注：也可用注：也可用“商品进销存报告单（日报商品进销存报告单（日报表）表）”代替代替.36四、鲜活商品的核算四、鲜活商品的核算.P42.P421 1、鲜活商品的特点：、鲜活商品的特点：与工业品不同与工业品不同A A质量变化大，变价次数多；质量变化大，变价次数多；B B一盘都要清选整理，分等分级，按质论一盘都要清选整理，分等分级，按质论价；价；C C鲜活商品经营耗损大；鲜活商品经营耗损大；D D上市季节性强，销售时间比较集中。上市季节性强，销售时间比较集中。*这些特点，使鲜活商品一般采用这些特点，使鲜活商品一般采用“进进价金额核算法价金额核算法”，以盘存计销。，以盘存计销。372 2、鲜活商品的核算方法、鲜活商品的核算方法.“进价记帐，盘存计销进价记帐，盘存计销”：指对购进的商品：指对购进的商品按按进价进价记帐，期末通过盘点商品，倒挤已记帐，期末通过盘点商品，倒挤已销商品进价成本的一种核算方法销商品进价成本的一种核算方法.已销成本已销成本=期初成本期初成本+本期购进本期购进期末成本期末成本 具体内容：具体内容：P42.P42.商品购进后，财务据商品购进后，财务据进价进价记记“库存商品库存商品”，柜组或部门也只在库存，柜组或部门也只在库存商品明细账登记进价。销售商品明细账登记进价。销售 时，各柜组填时，各柜组填制缴款单，连同货款制缴款单，连同货款 一并交财务或解缴银一并交财务或解缴银行，财务部门据缴款单等记行，财务部门据缴款单等记收入。平时不收入。平时不结转成本，月末结算时再调整结转成本，月末结算时再调整38购进时购进时 借：材料采购借：材料采购 （进价）（进价）入库时入库时，不计数量，不计数量 应交税费应交税费进进 借：库存商品借：库存商品 （进价）（进价）贷：银行存款贷：银行存款 贷：材料采购贷：材料采购 （进价）（进价）销售时销售时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）应交税费应交税费 销销期末结算已销成本期末结算已销成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3 3、优点、优点：有利于销售（可随时调整商品售价）：有利于销售（可随时调整商