部门费用核算.pptx

同学们好第五章辅助生产费用核算第五章辅助生产费用核算辅助生产成本核算辅助生产成本核算本章主要阐述：本章主要阐述：第一节第一节辅助生产费用概述辅助生产费用概述第二节第二节辅助生产费用分配辅助生产费用分配第五章辅助生产费用核算第五章辅助生产费用核算教学目的与要求教学目的与要求一、明确辅助生产的特点和核算特点一、明确辅助生产的特点和核算特点二、掌握辅助生产成本分配的方法和核算二、掌握辅助生产成本分配的方法和核算本章教学的重点：辅助生产费用分配的核算本章教学的重点：辅助生产费用分配的核算本章教学的难点：辅助生产费用交互分配和计划成本章教学的难点：辅助生产费用交互分配和计划成本分配本分配课堂教学课时：课堂教学课时：4学时。学时。其中：讲授其中：讲授4学时。学时。第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算第一节辅助生产成本的核算概述第一节辅助生产成本的核算概述一、辅助生产的特点和核算特点一、辅助生产的特点和核算特点工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间指从事商品产品生产的生产车间。指从事商品产品生产的生产车间。基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。辅助生产车间辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供气服务。气服务。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算辅助生产费用核算的核心问题：辅助生产费用核算的核心问题：将辅助生产费用合理地分配给受益对象。将辅助生产费用合理地分配给受益对象。第二节、辅助生产费用的归集第二节、辅助生产费用的归集辅助生产成本明细账设置辅助生产成本明细账设置辅助生产费用的归集，是通过辅助生产费用的归集，是通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户进行的。账户进行的。一般应按车间以及产品或劳务的种类设立明细分类账，一般应按车间以及产品或劳务的种类设立明细分类账，按照成本项目设立专栏登记各项费用。按照成本项目设立专栏登记各项费用。辅助生产车间的间接生产费用可以设辅助生产车间的间接生产费用可以设“制造费用制造费用”账户核算账户核算也可以直接在也可以直接在“辅助生产成本辅助生产成本”账户核算。账户核算。第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算辅助生产成本明细账格式如下：辅助生产成本明细账格式如下：辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账（不另设制造费用账户）（不另设制造费用账户）生产车间：生产车间：劳务、作业或产品名称劳务、作业或产品名称年年凭凭证证号号数数摘要摘要费用明细项目费用明细项目合计合计月月日日材材料料工工资资应应付付福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费低低值值易易耗耗品品摊摊销销办办公公费费水水电电费费其其他他合计合计格式一：格式一：第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算辅助生产成本明细表辅助生产成本明细表（制造费用单独反映）制造费用单独反映）车间：车间：劳务、作业或产品名称劳务、作业或产品名称年年凭证凭证号数号数摘摘要要费用项目费用项目合计合计月月日日直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计格式二：格式二：要素费用发生后，应根据各种费用分配表和会计分录逐笔要素费用发生后，应根据各种费用分配表和会计分录逐笔登记辅助生产明细账。登记辅助生产明细账。第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算第三节、辅助生产费用的分配第三节、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配是将归集在是将归集在“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理、销售和生活等部门使用和服务的。企业管理、销售和生活等部门使用和服务的。但在辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。但在辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如修理车间为供电车间修理设备，供电车间为修理车间提供电力。例如修理车间为供电车间修理设备，供电车间为修理车间提供电力。企业应根据辅助生产车间提供的产品或劳务数量及受益企业应根据辅助生产车间提供的产品或劳务数量及受益单位的情况不同，可以采取不同的分配方法。单位的情况不同，可以采取不同的分配方法。辅助生产费用的分配方法有辅助生产费用的分配方法有：直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法第五章第五章辅助生产成本核算辅助生产成本核算一、直接分配法一、直接分配法直接分法是将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配直接分法是将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配给辅助车间以外的各受益对象给辅助车间以外的各受益对象,至于辅助车间之间相互提供的产至于辅助车间之间相互提供的产品或劳务则不予考虑。品或劳务则不予考虑。辅助车间费用分配程序如下：辅助车间费用分配程序如下：第一步计算辅助生产费用分配率第一步计算辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额对辅助生产以外部门提供的劳务量对辅助生产以外部门提供的劳务量某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该辅助生产车间该辅助生产车间提供的劳务总量提供的劳务总量对其它辅助生产对其它辅助生产车间提供的劳务量车间提供的劳务量第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率直接分配法应用举例：直接分配法应用举例：资料：某企业设有供电和资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，本月发生的修理两个辅助生产车间，本月发生的生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共48000度，生产费用度，生产费用12000元；元；修理车间：修理时间修理车间：修理时间600小时，生产费用小时，生产费用9000元。元。其中：各部门受益情况：其中：各部门受益情况：修理时间耗电量修理时间耗电量供电车间接受修理：供电车间接受修理：100小时小时修理车间耗电：修理车间耗电：8000度度甲产品生产：甲产品生产：15000度度乙产品生产：乙产品生产：18000度度生产车间接受服务：生产车间接受服务：400小时小时2000度度行政管理部门：行政管理部门：100小时小时5000度度第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用第五章第五章辅助生产成本核算辅助生产成本核算按直接分配法分配辅助生产费用按直接分配法分配辅助生产费用1 1、分别计算电费和修理费分配率、分别计算电费和修理费分配率电费分配率电费分配率12000（480008000）0.30（元度）（元度）修理费分配率修理费分配率9000（600100）18（元小时（元小时）2 2、计算各受益部门应负担的费用：、计算各受益部门应负担的费用：修理费电费修理费电费合计合计甲产品生产：甲产品生产：150000.345004500乙产品生产：乙产品生产：180000.354005400生产车间：生产车间：40018720020000.36007800管理部门：管理部门：10018180050000.315003300第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算3 3、编制分配辅助生产费用的会计分录：、编制分配辅助生产费用的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品4500乙产品乙产品5400制造费用制造费用7800管理费用管理费用3300贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间9000供电车间供电车间120004 4、编制辅助生产费用分配表、编制辅助生产费用分配表：直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以各辅助生产车间的互提供劳务不结转应负担的费用，所以各辅助生产车间的生产成本是不完整的，从而影响对外分配的准确性。一般生产成本是不完整的，从而影响对外分配的准确性。一般只适用于劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供只适用于劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）（直接分配法）项项目目修理车间修理车间供电车间供电车间合计合计（元）（元）劳务量劳务量(小时）小时）费用额费用额（元）（元）劳务量劳务量（度）（度）费用额费用额（元）（元）劳务量和费用额劳务量和费用额6009000480001200021000对辅助生产以外对辅助生产以外的的劳务量和费用额劳务量和费用额5009000400001200021000费用分配率费用分配率180.3甲产品生产甲产品生产1500045004500乙产品生产乙产品生产1800054005400生产车间生产车间400720020006007800行政管理部门行政管理部门1001800500015003300合计合计5009000400001200021000第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算二、交互分配法二、交互分配法当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡时，接受当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡时，接受其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。其费用分配可采用交互分配法。其费用分配可采用交互分配法。交互分配法是交互分配法是指将辅助生产车间所归集的生产首先在相互指将辅助生产车间所归集的生产首先在相互提供劳务的辅助生产车间之间进行分配（即交互分配），然后，提供劳务的辅助生产车间之间进行分配（即交互分配），然后，将交互分配后的费用再向辅助生产以外的受益部门进行分配将交互分配后的费用再向辅助生产以外的受益部门进行分配。交互分配法是将已经汇集在辅助生产车间的费用，分两次交互分配法是将已经汇集在辅助生产车间的费用，分两次进行分配。进行分配。第一次在各个辅助生产车间之间交互分配第一次在各个辅助生产车间之间交互分配(也叫对内分配也叫对内分配)。第二次是将交互分配以后的各个辅助生产车间费用对辅助生第二次是将交互分配以后的各个辅助生产车间费用对辅助生产以外的部门进行分配。（对外分配）产以外的部门进行分配。（对外分配）第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算交互分配法计算程序如下：交互分配法计算程序如下：1交互分配交互分配某辅助生产的劳务某辅助生产的劳务费用交互分配率费用交互分配率某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量受益的辅助生产车间该辅助车间耗用提供劳务的辅助受益的辅助生产车间该辅助车间耗用提供劳务的辅助负担的辅助生产费用某种劳务量车间费用分配率负担的辅助生产费用某种劳务量车间费用分配率2对外分配对外分配对外分配费用分配率对外分配费用分配率=某辅助生产车间对外分配费用总额某辅助生产车间对外分配费用总额该辅助生产车间对外提供的劳务量该辅助生产车间对外提供的劳务量某辅助车间某辅助车间该辅助车间该辅助车间其它辅助车间其它辅助车间该辅助车间该辅助车间对外分配的对外分配的=交互分配前交互分配前+交互分配转入交互分配转入-交互分配转出交互分配转出费用总额费用总额的费用总额的费用总额的费用额的费用额的费用额的费用额受益部门应负担该受益部门某辅助生产对外的受益部门应负担该受益部门某辅助生产对外的的辅助生产费用的辅助生产费用耗用某种劳务量耗用某种劳务量费用分配率费用分配率第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算交互分配法应用举例：交互分配法应用举例：某企业设有供电和某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，本月发生修理两个辅助生产车间，本月发生生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共48000度，生产费用度，生产费用12000元；元；修理车间：修理时间修理车间：修理时间600小时，生产费用小时，生产费用9000元元。各部门受益情况：修理时间各部门受益情况：修理时间耗电量耗电量供电车间接受修理：供电车间接受修理：100小时小时修理车间耗电：修理车间耗电：8000度度甲产品生产：甲产品生产：15000度度乙产品生产：乙产品生产：18000度度生产车间：生产车间：400小时小时2000度度管理部门：管理部门：100小时小时 5000度度第一步交互分配第一步交互分配1计算交互分配率：计算交互分配率：电费交互分配率电费交互分配率12000480000.25（元度）（元度）第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算2计算交互分配费用：计算交互分配费用：修理车间负担电费修理车间负担电费80000.252000供电车间负担修理费供电车间负担修理费1001515003.3.交互分配会计分录：交互分配会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间2000贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间2000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间1500贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间1500第二步对外分配第二步对外分配电费对外分配率（电费对外分配率（1200015002000）400000.2875修理费对外分配率（修理费对外分配率（900020001500）500191.1.计算对外分配率计算对外分配率修理费交互分配率修理费交互分配率900060015（元小时）（元小时）第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算2.2.计算各受益部门应负担的费用：计算各受益部门应负担的费用：修理费电费合计修理费电费合计3.3.编制对外分配辅助生产费用的会计分录：编制对外分配辅助生产费用的会计分录：甲产品生产：甲产品生产：150000.28754312.54312.5乙产品生产：乙产品生产：180000.287551755175生产车间：生产车间：40019760020000.28755758175管理部门：管理部门：10019190050000.28751437.53337.5借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品4312.5乙产品乙产品5175制造费用制造费用8175管理费用管理费用3337.5贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间9500供电车间供电车间 11500第三步编制辅助生产费用分配表第三步编制辅助生产费用分配表第五章辅助生产成本核算（交互分配表）第五章辅助生产成本核算（交互分配表）修理车间修理车间供电车间供电车间合合计计项项目目劳务劳务量量分配分配率率分配分配金额金额劳务劳务量量分配分配率率分配分配金额金额待分配的辅助待分配的辅助生产费用生产费用600159000480000.251200021000交互交互分配分配修理车间修理车间+2000-8000-2000-供电车间供电车间-100-1500+1500-对外分配费用对外分配费用500199500400000.28751150021000甲产品甲产品150004312.54312.5乙产品乙产品1800051755175基本生产车间基本生产车间400760020005758175行政管理部门行政管理部门100190050001437.53337.5合合计计5009500400001150021000第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算采采用用代代数数分分配配法法，首首先先，应应根根据据各各辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供产产品品和和劳劳务务的的数数量量，求求解解联联立立方方程程式式，计计算算辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本；然然后后，根根据据各各受受益益单单位位（包包括括辅辅助助生生产产内内部部和和外外部部各各单单位位）耗耗用用产产品品或或劳劳务务的的数数量量和和单单位位成成本本，计计算算分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。三、代数分配法，三、代数分配法，承前例，设X=每小时修理的成本，每小时修理的成本，Y=每度电的成本，每度电的成本，列联立方程式如下：列联立方程式如下：600X=9000+8000y48000y=12000+100X解联立方程得：解联立方程得：X18.86Y0.29第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算电费修理费电费修理费供电车间供电车间10018.8610018.8618861886修理车间修理车间80000.2980000.2923202320甲产品生产甲产品生产150000.29150000.2943504350乙产品生产乙产品生产180000.29180000.2952205220生产车间生产车间20000.2920000.2958058040018.8640018.8675447544管理部门管理部门1416141618901890合计合计 (12000(1200018861886)1388613886(9000(900023202320)11320113203编制分配辅助生产费用的会计分录编制分配辅助生产费用的会计分录：借辅助生产成本机修车间借辅助生产成本机修车间2320供电车间供电车间1886基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4350乙产品乙产品5220制造费用制造费用8124管理费用管理费用3306贷辅助生产成本供电车间贷辅助生产成本供电车间13886机修车间机修车间11320第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算管理部门：电费管理部门：电费 13886 13886（232023204350435052205220580)580)=1416 修理费修理费 11320 11320（1886188675447544）=1890=1890注：注：（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法 计计划划成成本本分分配配法法是是指指各各辅辅助助生生产产车车间间按按预预定定的的计计划划单单位位成成本本计计算算分分配配辅辅助助生生产产费费用用的的方方法法。各各受受益益单单位位（包包括括受受益益的的辅辅助助车车间间）统统一一按按受受益益的的实实际际劳劳务务数数量量和和计计划划单单位位成成本本计计算算分分配配。辅辅助助车车间间实实际际成成本本和和按按计计划划成成本本分分配配出出去去的的费费用用的的差差额额，原原则则上上应应由由该该辅辅助助生生产产部部门门内内部部消消化化，实实际际工工作作中中也也可可以以将将差差异异全全部部转入转入“管理费用管理费用”。各受益单位分配的各受益单位分配的=该单位受益的该单位受益的某辅助车间的某辅助车间的某辅助生产费用某辅助生产费用实际数量计划单位成本实际数量计划单位成本第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算某辅助车间某辅助车间=分配前发生的分配前发生的+其它辅助车间分配其它辅助车间分配的实际成本实际费用转入的费用的实际成本实际费用转入的费用某辅助车间某辅助车间=该辅助车间该辅助车间-按计划成本分配按计划成本分配的成本差异的成本差异实际成本转出的生产费用实际成本转出的生产费用计划成本分配法举例计划成本分配法举例承前例：假定电费的计划成本为承前例：假定电费的计划成本为0.28（元（元 度），度），气费的计划成本为气费的计划成本为2（元（元 立方）立方）根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算电费分配气费分配电费分配气费分配供电车间供电车间100022000修理车间修理车间80000.282240甲产品生产甲产品生产150000.284200乙产品生产乙产品生产180000.285040生产车间生产车间20000.28560400028000行政管理部门行政管理部门50000.281400100022000合计合计480000.28134406000212000第五章辅助生产成本核算第五章辅助生产成本核算计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异供电车间实际成本供电车间实际成本1200012000200020001400014000成本差异成本差异14000140001344013440560560（超支差异）（超支差异）修理车间实际成本修理车间实际成本90009000224022401124011240成本差异成本差异11240112401200012000760760（节约差异）（节约差异）编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表第五章第五章辅助生产成本核算辅助生产成本核算借辅助生产成本借辅助生产成本供气供气车间车间2240供电车间供电车间2000基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4200乙产品乙产品5040制造费用制造费用8560管理费用管理费用3400贷辅助生产成本供电车间贷辅助生产成本供电车间13440供气供气车间车间12000借管理费用借管理费用200贷辅助生产成本机贷辅助生产成本机供气供气车间车间760供电车间供电车间560结转辅助生产成本差异的会计分录：结转辅助生产成本差异的会计分录：编制辅助生产费用分配的会计分录：编制辅助生产费用分配的会计分录：辅助生产车间辅助生产车间供气供气车间车间供电车间供电车间分配金额分配金额合合计计劳务量劳务量小时小时分配分配金额金额劳务量劳务量（度）（度）分配分配金额金额辅助生产费用辅助生产费用6009000480001200021000计划单位成本计划单位成本20.28供气供气车间车间800022402240供电车间供电车间100020002000生产车间甲产品生产车间甲产品1500042004200生产车间乙产品生产车间乙产品1800050405040基本生产车间基本生产车间4000800020005608560行政管理部门行政管理部门10002000500014003400计划成本计划成本分配合计分配合计600012000480001344025440辅助生产辅助生产实际成本实际成本112401400028900辅助生产辅助生产成本差异成本差异-760+560-200辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（计划成本分配法）（计划成本分配法）第五章第五章辅助生产费用核算辅助生产费用核算课外作业：课外作业：1、教材、教材P95的综合练习；的综合练习；2、教材、教材P95-96练习题一、练习题二。练习题一、练习题二。第六章第六章制造费用核算制造费用核算第一节制造费用核算概述第一节制造费用核算概述制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用的总称。目的各项费用的总称。制造费用的含义与内容制造费用的含义与内容主要包括：企业各个生产车间为组织和管理生主要包括：企业各个生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资、职工福利费、生产单产所发生的管理人员的工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费（不位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、在产品盘亏护费、季节性和修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损损失以及其他制造费用。和毁损损失以及其他制造费用。第六章第六章制造费用核算制造费用核算第二节、制造费用的归集第二节、制造费用的归集一、制造费用明细账的设置一、制造费用明细账的设置制造费用的归集和分配是通过设置制造费用的归集和分配是通过设置“制造费用制造费用”账户来进行的。账户来进行的。“制造费用制造费用”账户应按车间、部门设置明细账账户应按车间、部门设置明细账，按费用项目设多栏式账户。按费用项目设多栏式账户。第六章制造费用核算第六章制造费用核算制造费用明细账格式如下：制造费用明细账格式如下：制造费用明细账制造费用明细账生产车间：生产车间：年年凭凭证证号号数数摘要摘要费用明细项目费用明细项目合计合计月月日日材材料料工工资资应应付付福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费低低值值易易耗耗品品摊摊销销办办公公费费水水电电费费其其他他合计合计第六章第六章制造费用核算制造费用核算二、折旧费和修理费核算二、折旧费和修理费核算企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。计提固定资产折旧费。固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和费用。成本和费用。折旧费计算与分配见教材折旧费计算与分配见教材P100。第六章第六章制造费用核算制造费用核算固定资产修理有日常修理和大修理两种情况。固定资产修理有日常修理和大修理两种情况。日常修理费用日常修理费用一般计入当期损益。一般计入当期损益。固定资产大修理费用固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。用以后分期摊销计入各有关成本和费用。其它费用其它费用有低值易耗品摊销、差旅费、办公费、有低值易耗品摊销、差旅费、办公费、报刊费、保险费等。报刊费、保险费等。上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。作为登记有关明细账的直接依据。第六章第六章制造费用核算制造费用核算例：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：例：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：2003年年6月月30日日单位：元单位：元受益对象受益对象水费水费差旅费差旅费办公费办公费合计合计基本生产基本生产车间车间20002704702740机修车间机修车间2688002001268供电车间供电车间8102003001310合合计计307812709705318其它费用分配表其它费用分配表其它费用核算其它费用核算作会计分录：作会计分录：借：制造费用基本生产车间借：制造费用基本生产车间2740机修车间机修车间1268供电车间供电车间1310贷：银行存款贷：银行存款5318第六章制造费用核算第六章制造费用核算第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法无论选择什么标准分配制造费用，首先均应计算制造无论选择什么标准分配制造费用，首先均应计算制造费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。制造费用分配率制造费用分配率=某车间制造费用总额某车间制造费用总额各对象的分配标准总量各对象的分配标准总量本章主要介绍本章主要介绍年度计划分配分配法年度计划分配分配法(预定分配率分配法预定分配率分配法)第六章制造费用核算第六章制造费用核算年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法(预定分配率法预定分配率法)按年度计划分配率分配法在年度开始时，各车间应预计全按年度计划分配率分配法在年度开始时，各车间应预计全年可能发生的制造费用和生产的产量及生产工时，确定年内单年可能发生的制造费用和生产的产量及生产工时，确定年内单位产品或每工时应负担的制造费用，作为年度内各月的制造费用位产品或每工时应负担的制造费用，作为年度内各月的制造费用计划分配率，年度内各月以当月的实际产量或生产工时，乘以年计划分配率，年度内各月以当月的实际产量或生产工时，乘以年度制造费用分配率计算分配当月应负担的制造费用。度制造费用分配率计算分配当月应负担的制造费用。按年度计划分配率分配制造费用的方法，适合季节性生产的按年度计划分配率分配制造费用的方法，适合季节性生产的车间，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的影响，避免产品成车间，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的影响，避免产品成本中的制造费用忽高忽低，均衡产品成本负担。本中的制造费用忽高忽低，均衡产品成本负担。按年度计划分配率分配法就是按照年度开始时确定的适用全年按年度计划分配率分配法就是按照年度开始时确定的适用全年的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不管各月实际发生的的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的分配率分配。的分配率分配。第六章制造费用核算第六章制造费用核算制造费用年度制造费用年度计划分配率计划分配率某车间年度制造费用预计总额某车间年度制造费用预计总额全年各产品计划产量的定额工时总数全年各产品计划产量的定额工时总数某产品当月应某产品当月应负担的制造费用负担的制造费用该产品当月的该产品当月的实际产量的定额工时实际产量的定额工时年度制造费用年度制造费用分配率分配率年度计划分配分配法应用举例年度计划分配分配法应用举例例例1 1：某车间全年制造费用计划：某车间全年制造费用计划55000元，全年各种产品的计划元，全年各种产品的计划产量为甲产品产量为甲产品2600件，乙产品件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为件，单件产品的工时定额为:甲产品甲产品5小时，乙产品小时，乙产品4小时。小时。1.年初，根据全年的计划产量和产量工时确定年度费用分配率。年初，根据全年的计划产量和产量工时确定年度费用分配率。甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000（小时）（小时）乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000（小时）（小时）第六章制造费用核算第六章制造费用核算制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率55000(13000+9000)=2.5(13000+9000)=2.5甲产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时=240=2405=12005=1200（小时）（小时）乙产品本月实际产量的定额工时乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600（小时）（小时）该月乙产品分配制造费用该月乙产品分配制造费用=600=6002.5=15002.5=1500（元）（元）该车间本月按计划分配率转出的制造费用为：该车间本月按计划分配率转出的制造费用为：3000+1500=45003000+1500=4500（元）（元）该月甲产品分配制造费用该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000（元）（元）已知：已知：6月份实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品240件，乙产品件，乙产品150件，件，本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用4900元。元。第六章制造费用核算第六章制造费用核算例例2.某企业第一生产车间全年计划生产甲产品某企业第一生产车间全年计划生产甲产品5000件，计划制件，计划制造费用总额造费用总额1200000元。年度内各季生产费用和实际产量及制元。年度内各季生产费用和实际产量及制造费用如下：造费用如下：项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计实际产量实际产量8001500180010005100原材料原材料12000300004000015000970000工资工资1000014000200001200056000福利费福利费14001960280016807840折旧费折旧费140000140000160000150000590000预提修理费预提修理费46600772007000030000223800其他费用其他费用50000668407720071320265360合计合计2600003300003700002800001240000第六章制造费用核算第六章制造费用核算（一）年初确定制造费用年度计划分配率（一）年初确定制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率1200000/5000240（元（元/台）台）1.第一季度制造费用发生的会计分录：第一季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用260000贷：原材料贷：原材料12000应付工资应付工资10000应付福利费应付福利费1400累计折旧累计折旧140000预提费用预提费用46600银行存款等银行存款等500003.登记制造费用明细账登记制造费用明细账2.第一季度应负担的制造费用第一季度应负担的制造费用800240240192000192000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本192000贷：制造费用贷：制造费用192000制造费用明细账制造费用明细账1.2600002.192000余额余额68000第六章制造费用核算第六章制造费用核算第二季度制造费用发生的会计分录：第二季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用330000贷：原材料贷：原材料30000应付工资应付工资14000应付福利费应付福利费1960累计折旧累计折旧140000预提费用预提费用77200银行存款等银行存款等66840.第二季度应负担的制造费用第二季度应负担的制造费用1500240240360000360000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本360000贷：制造费用贷：制造费用360000第六章制造费用核算第六章制造费用核算第三季度制造费用发生的会计分录：第三季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用370000贷：原材料贷：原材料40000应付工资应付工资20000应付福利费应付福利费2800累计折旧累计折旧160000预提费用预提费用70000银行存款等银行存款等77200.第三季度应负担的制造费用第三季度应负担的制造费用1800240240432000432000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本432000贷：制造费用贷：制造费用432000第六章制造费用核算第六章制造费用核算第四季度制造费用发生的会计分录：第四季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用280000贷：原材料贷：原材料15000应付工资应付工资12000应付福利费应付福利费1680累计折旧累计折旧150000预提费用预提费用30000银行存款等银行存款等71320.第四季度应负担的制造费用第四季度应负担的制造费用1000240240240000240000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本240000贷：制造费用贷：制造费用240000第六章制造费用核算第六章制造费用核算制造费用明细账制造费用明细账一季度发生一季度发生260000一季末一季末68000一季度转出一季度转出192000二季度发生二季度发生330000二季末二季末38000二季度转出二季度转出360000三季度发生三季度发生370000三季度转出三季度转出432000四季度转出四季度转出240000三季末三季末24000四季度发生四季度发生280000年末余额年末余额16000（超支）（超支）转入十二月份产品成本：转入十二月份产品成本：借：基本生产成本借：基本生产成本16000贷：制造费用贷：制造费用16000转入十二月份产品成本转入十二月份产品成本16000第六章第六章制造费用费用核算制造费用费用核算课外作业：课外作业：1、教材