新医院财务会计与管理知识制度讲解.pptx

新医院会计制度讲解新医院会计制度讲解五月五月新医院财务会计与管理知识制度讲解第1页新医院会计制度新医院会计制度n n文号：财会27号n n公布日期：12月31日n n分步实施：自7月1日自1月1日1998年11月17日印发医院会计制度（财会字199858号）同时废止新医院财务会计与管理知识制度讲解第2页前前 言言 篇篇新医院财务会计与管理知识制度讲解第3页内容概览内容概览一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订标准二、制度修订标准三、制度修订过程三、制度修订过程四、难点问题与突破四、难点问题与突破五、新旧制度主要改变五、新旧制度主要改变新医院财务会计与管理知识制度讲解第4页一、制度修订背景一、制度修订背景n n现行制度滞后性和不适应性现行制度滞后性和不适应性n n医改意见及实施方案要求医改意见及实施方案要求n n财政科学化精细化管理基础财政科学化精细化管理基础n n推进公共部门会计改革需要推进公共部门会计改革需要新医院财务会计与管理知识制度讲解第5页二、制度修订标准二、制度修订标准n n充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要n n落实落实医改精神和相关政策落实落实医改精神和相关政策n n借鉴国际通例及企业会计改革经验借鉴国际通例及企业会计改革经验n n处理医院实务问题并方便操作处理医院实务问题并方便操作新医院财务会计与管理知识制度讲解第6页三、制度修订过程三、制度修订过程 n n历时历时2 2年，年，4 4大阶段，多轮修改大阶段，多轮修改n n年初立项年初立项 n n8 8月印发首次征求意见稿月印发首次征求意见稿n n第一季度模拟测试第一季度模拟测试n n7 7月印发第二次征求意见稿月印发第二次征求意见稿n n1212月月3131日正式公布日正式公布新医院财务会计与管理知识制度讲解第7页四、难点问题与突破四、难点问题与突破（一）怎样协调财务、预算双重管理需求（一）怎样协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？设计会计模式？财务目标 VSVS 预算目标 突破与创新：突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式 新医院财务会计与管理知识制度讲解第8页四、难点问题与突破四、难点问题与突破科目设置科目设置：财政补助收入 财政项目补助支出 财政补助结转（余）财政补助结转（余）n n财政补助结转资金财政补助结转资金n n财政补助结余资金财政补助结余资金 新医院财务会计与管理知识制度讲解第9页四、难点问题与突破四、难点问题与突破（二）怎样计提固定资产折旧（二）怎样计提固定资产折旧?突破与创新：引入突破与创新：引入“待冲基金待冲基金”对折旧按不一样资金起源区分处理对折旧按不一样资金起源区分处理 1 1、自有资金形成折旧、自有资金形成折旧 分期计入医疗成本分期计入医疗成本 2 2、财政补助、科教项目资金形成折旧、财政补助、科教项目资金形成折旧 分期冲减待冲基金分期冲减待冲基金新医院财务会计与管理知识制度讲解第10页四、难点问题与突破四、难点问题与突破n n科目设置：待冲基金待冲基金 待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金 待冲科教项目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金n n核实医院使用财政补助、科教项目收入核实医院使用财政补助、科教项目收入购建购建固定固定资产、无形资产或购置药品、卫生材料等物资所资产、无形资产或购置药品、卫生材料等物资所形成，留待形成，留待计提折旧、摊销或领用发出计提折旧、摊销或领用发出库存物资库存物资时给予冲减基金。时给予冲减基金。新医院财务会计与管理知识制度讲解第11页四、难点问题与突破四、难点问题与突破（三）怎样在制度中兼顾成本核实与管理需（三）怎样在制度中兼顾成本核实与管理需要？要？突破与创新：突破与创新：将成本核实与会计核实结合起来将成本核实与会计核实结合起来 以成本项目设置明细科目以成本项目设置明细科目 以科室为对象归集直接成本以科室为对象归集直接成本 提供可验证数据基础提供可验证数据基础新医院财务会计与管理知识制度讲解第12页五、新旧制度主要改变五、新旧制度主要改变uu新制度近新制度近6 6万字万字 VS VS 旧制度旧制度2 2万字万字全方面修全方面修订订1 1 1 1、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围2 2 2 2、增加财政预算改革相关核实内容、增加财政预算改革相关核实内容、增加财政预算改革相关核实内容、增加财政预算改革相关核实内容3 3 3 3、基建并入、基建并入、基建并入、基建并入“大账大账大账大账”4 4 4 4、取消修购基金和固定基金，计提折旧、取消修购基金和固定基金，计提折旧、取消修购基金和固定基金，计提折旧、取消修购基金和固定基金，计提折旧5 5 5 5、合并医疗药品收支核实、合并医疗药品收支核实、合并医疗药品收支核实、合并医疗药品收支核实药品：进价核实药品：进价核实药品：进价核实药品：进价核实新医院财务会计与管理知识制度讲解第13页五、新旧制度主要改变五、新旧制度主要改变6 6 6 6、完善医疗成本归集核实体系、完善医疗成本归集核实体系、完善医疗成本归集核实体系、完善医疗成本归集核实体系7 7 7 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等会计处理认等会计处理认等会计处理认等会计处理8 8 8 8、梳理完善科目体系及核实内容、梳理完善科目体系及核实内容、梳理完善科目体系及核实内容、梳理完善科目体系及核实内容9 9 9 9、改进完善财务汇报体系、改进完善财务汇报体系、改进完善财务汇报体系、改进完善财务汇报体系10101010、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度新医院财务会计与管理知识制度讲解第14页内内 容容 篇篇新医院财务会计与管理知识制度讲解第15页内容概览内容概览一、制度结构体例一、制度结构体例二、总说明相关几个问题二、总说明相关几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、费用六、费用七、净资产七、净资产八、财务汇报八、财务汇报新医院财务会计与管理知识制度讲解第16页一、制度结构体例一、制度结构体例第一部分第一部分 总说明第二部分第二部分 会计科目名称和编号 第三部分第三部分 会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式（新增）新医院财务会计与管理知识制度讲解第17页二、总说明相关几个问题二、总说明相关几个问题n n适用范围适用范围n n核实基础核实基础n n会计要素会计要素n n会计科目利用会计科目利用n n基建投资会计核实标准基建投资会计核实标准n n解释权限解释权限新医院财务会计与管理知识制度讲解第18页三、资产三、资产（一）国库集中支付业务（一）国库集中支付业务n n科目设置科目设置 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 11 财政直接支付 12 财政授权支付新医院财务会计与管理知识制度讲解第19页n n账务处理账务处理 1、财政授权支付方式（1）收到授权支付到账额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第20页（2）支用零余额账户用款额度 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 财政项目补助支出等财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 为购建固定资产、无形资产或药品等库存物为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记资支用额度，同时贷记“待冲基金待冲基金”。（3）从零余额账户提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度新医院财务会计与管理知识制度讲解第21页（4）年度终了 注销额度注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 未下达用款额度（指标数下达数）未下达用款额度（指标数下达数）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第22页（5）下年初 恢复额度恢复额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付 收到上年末未下达额度收到上年末未下达额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付新医院财务会计与管理知识制度讲解第23页2、财政直接支付方式（1）年度终了 借：财政应返还额度财政直接支付 （预算指标数与实际支出数差额）（预算指标数与实际支出数差额）贷：财政补助收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第24页（2）下年度，财政直接支付上年未支付预算指标数 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 财政项目补助支出等财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 对于为购建固定资产、无形资产或购置药品等对于为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物资而由财政直接支付支出，还应贷记库存物资而由财政直接支付支出，还应贷记“待待冲基金冲基金”。新医院财务会计与管理知识制度讲解第25页（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项n n科目设置科目设置 1211 应收在院病人医疗款 1212 应收医疗款 1215 其它应收款 1221 坏账准备 1231 预付账款（新增科目）新医院财务会计与管理知识制度讲解第26页n n新旧主要改变新旧主要改变 1 1、应收在院病人医疗款、应收在院病人医疗款 2 2、应收医疗款、应收医疗款 增加同相关医疗保险机构结算处理要求增加同相关医疗保险机构结算处理要求 （坏账准备、结算差额）（坏账准备、结算差额）3 3、其它应收款、其它应收款 增加应收长久投资利息或利润核实内容增加应收长久投资利息或利润核实内容新医院财务会计与管理知识制度讲解第27页4、坏账准备（1 1）改变计提范围）改变计提范围 应收医疗款应收医疗款 其它应收款其它应收款 （2 2）允许各种方法）允许各种方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 个别认定法等个别认定法等新医院财务会计与管理知识制度讲解第28页（3 3）由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限）由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限 累计计提坏账准备累计计提坏账准备不应超出不应超出不应超出不应超出年末应收医疗款和年末应收医疗款和其它应收款科目余额其它应收款科目余额2%-4%2%-4%（4 4）明确计算公式）明确计算公式 当期应补提或冲减坏账准备当期应补提或冲减坏账准备 =当期按应收医疗款和其它应收款计算应计提当期按应收医疗款和其它应收款计算应计提坏账准备金额坏账准备金额-本科目贷方余额（或本科目贷方余额（或+本科目借方本科目借方余额余额新医院财务会计与管理知识制度讲解第29页（5）坏账核销条件 账龄超出要求年限并确认无法收回 医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付新医院财务会计与管理知识制度讲解第30页5、预付账款（新增科目）每年年度终了，对预付账款分析检验每年年度终了，对预付账款分析检验 转入其它应收款情形：转入其它应收款情形：并不符合预付款项性质并不符合预付款项性质 已无望再收到所购货物已无望再收到所购货物 借：其它应收款借：其它应收款 贷：预付账款贷：预付账款新医院财务会计与管理知识制度讲解第31页（三）存货（三）存货n n科目设置科目设置 1301 库存物资 1302 在加工物资 新医院财务会计与管理知识制度讲解第32页n n新旧主要改变新旧主要改变 “库存物资库存物资”科目：科目：1、核实范围扩大 2、药品：售价核实进价核实 3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏确实认、计量和账务处理进行全方面要求新医院财务会计与管理知识制度讲解第33页“在加工物资在加工物资”科目：科目：1、名称改变 2、对明细科目设置提出新要求 自制物资自制物资/委托加工物资委托加工物资 3、要求健全自制物资成本核实体系 直接费用归集直接费用归集 间接费用归集间接费用归集 间接费用分配间接费用分配新医院财务会计与管理知识制度讲解第34页n n库存物资账务处理库存物资账务处理 重点关注：使用财政补助、科教项目资金购入库存物资账务处理 新医院财务会计与管理知识制度讲解第35页1 1、验收入库：、验收入库：借：库存物资借：库存物资 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 科教项目支出科教项目支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 2 2、发出领用：、发出领用：借：待冲基金借：待冲基金（发出物资对应待冲基金金额（发出物资对应待冲基金金额 ）贷：库存物资贷：库存物资新医院财务会计与管理知识制度讲解第36页n n自制物资账务处理自制物资账务处理 直接材料费用直接材料费用自制物资成本自制物资成本 直接人工费用直接人工费用 分配间接费用分配间接费用 生产工人工资生产工人工资 生产工人工时生产工人工时分配标准和方法分配标准和方法 机器工时机器工时 耗用材料数量或成本耗用材料数量或成本 直接费用（直接材料和直接人工）直接费用（直接材料和直接人工）药品、材料产量等药品、材料产量等新医院财务会计与管理知识制度讲解第37页1、为自制物资领用库存药品、材料等 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：库存物资新医院财务会计与管理知识制度讲解第38页2、专门从事物资制造人员直接人工费用 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：应付职员薪酬 应付福利费 应付社会保障费等新医院财务会计与管理知识制度讲解第39页3、为自制物资发生其它直接费用 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：银行存款新医院财务会计与管理知识制度讲解第40页4、为自制物资发生间接费用 借：在加工物资 自制物资间接费用 贷：银行存款 应付职员薪酬等新医院财务会计与管理知识制度讲解第41页5、期末分配间接费用 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：在加工物资 自制物资间接费用新医院财务会计与管理知识制度讲解第42页6、制造完成并验收入库 借：库存物资 贷：在加工物资 自制物资药品、材料新医院财务会计与管理知识制度讲解第43页（四）投资（四）投资n n科目设置科目设置 1101 短期投资 1501 长久投资（新增科目）150101 股权投资 150102 债权投资 15010201 成本 15010202 应收利息新医院财务会计与管理知识制度讲解第44页n n新旧主要改变新旧主要改变 1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长久投资：股权投资、债权投资长久投资：股权投资、债权投资 2 2、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相相对应对应 3 3、明确了投资成本组成以及投资持有期间取得、明确了投资成本组成以及投资持有期间取得收益、处置投资会计处理收益、处置投资会计处理新医院财务会计与管理知识制度讲解第45页n n重点关注重点关注 1 1、投资成本确实定、投资成本确实定 以货币资金取得：购置价款以货币资金取得：购置价款+相关税费相关税费 以固定资产以固定资产/无形资产取得：评定价无形资产取得：评定价+相关税费相关税费 无偿调入：原账面价值无偿调入：原账面价值+相关税费相关税费 2 2、账务处理、账务处理 取得取得 持有持有(投资收益投资收益)处置处置新医院财务会计与管理知识制度讲解第46页n n短期投资账务处理短期投资账务处理 1 1、取得、取得 借：短期投资借：短期投资（购置价款（购置价款+税金税金+手续费等）手续费等）贷：银行存款贷：银行存款 2 2、持有期间收到利息等投资收益、持有期间收到利息等投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：其它收入贷：其它收入投资收益投资收益（实际收到金额）（实际收到金额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第47页3 3、出售短期投资、出售短期投资/到期收回短期债券本息到期收回短期债券本息 借：银行存款借：银行存款（实际收到金额）（实际收到金额）贷：短期投资贷：短期投资（出售或收回短期投资成本）（出售或收回短期投资成本）其它收入其它收入投资收益投资收益 （或借记其它收入）（或借记其它收入）新医院财务会计与管理知识制度讲解第48页n n长久股权投资账务处理长久股权投资账务处理 1、取得 以初始投资成本为取得时实际成本新医院财务会计与管理知识制度讲解第49页（1 1）以货币资金取得）以货币资金取得 借：长久投资借：长久投资股权投资股权投资 （购置价款（购置价款+税金税金+手续费等）手续费等）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）以固定资产取得）以固定资产取得 借：长久投资借：长久投资股权投资（评定价股权投资（评定价+相关税费）相关税费）累计折旧（投出固定资产已提折旧）累计折旧（投出固定资产已提折旧）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）固定资产（投出固定资产账面余额）固定资产（投出固定资产账面余额）其它收入（差额）其它收入（差额）或借：其它支出（差额）或借：其它支出（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第50页（3）以已入账无形资产取得 借：长久投资借：长久投资股权投资（评定价股权投资（评定价+相关税费）相关税费）累计摊销（投出无形资产已提摊销额）累计摊销（投出无形资产已提摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生相关税费）贷：银行存款、应交税费（发生相关税费）无形资产（投出无形资产账面余额）无形资产（投出无形资产账面余额）其它收入（差额）其它收入（差额）或借：其它支出（差额）或借：其它支出（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第51页（4）以未入账无形资产取得 借：长久投资借：长久投资股权投资（评定价股权投资（评定价+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其它收入（差额）其它收入（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第52页（5）无偿调入 借：长久投资借：长久投资股权投资股权投资 （在调出单位原账面价值（在调出单位原账面价值+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其它收入（差额）其它收入（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第53页2、持有期间 采取成本法核实采取成本法核实 除非追加（或收回）投资，长久股权投资账面价除非追加（或收回）投资，长久股权投资账面价值普通保持不变。值普通保持不变。新医院财务会计与管理知识制度讲解第54页（1）被投资单位宣告分配利润 借：其它应收款 贷：其它收入投资收益按宣告分配利润中属于医院应享受份额确认当期投资收益新医院财务会计与管理知识制度讲解第55页（2）实际收到利润 借：银行存款（实际收到金额）贷：其它应收款新医院财务会计与管理知识制度讲解第56页3、处置 借：银行存款（实际收到价款）借：银行存款（实际收到价款）贷：长久投资贷：长久投资股权投资股权投资 （所处置长久股权投资账面余额）（所处置长久股权投资账面余额）其它应收款其它应收款 （还未领取已宣告分配利润）（还未领取已宣告分配利润）其它收入其它收入投资收益（差额）投资收益（差额）或借：其它收入或借：其它收入投资收益投资收益 新医院财务会计与管理知识制度讲解第57页n n长久债权投资账务处理长久债权投资账务处理 1、取得 以其初始投资成本作为实际成本（1）以货币资金购入 借：长久投资债权投资 （购置价款+税金+手续费等）贷：银行存款新医院财务会计与管理知识制度讲解第58页（2）无偿调入 借：长久投资借：长久投资债权投资债权投资 （在调出单位原账面价值（在调出单位原账面价值+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其它收入（差额）其它收入（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第59页2、持有期间 按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入 到期一次还本付息：到期一次还本付息：借：长久投资借：长久投资债权投资债权投资应收利息应收利息 贷：其它收入贷：其它收入投资收益投资收益 分期付息、到期还本：分期付息、到期还本：借：其它应收款借：其它应收款 贷：其它收入贷：其它收入投资收益投资收益新医院财务会计与管理知识制度讲解第60页3、出售长久债权投资出售长久债权投资/到期收回长久债权投资本息到期收回长久债权投资本息 到期一次还本付息债券：到期一次还本付息债券：借：银行存款借：银行存款 贷：长久投资贷：长久投资债权投资债权投资成本成本 长久投资长久投资债权投资债权投资应收利息应收利息 其它收入其它收入投资收益（差额）投资收益（差额）分期付息债券分期付息债券 借：银行存款借：银行存款 贷：长久投资贷：长久投资债权投资债权投资成本成本 其它应收款其它应收款 其它收入其它收入投资收益（差额）投资收益（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第61页（五）固定资产（五）固定资产n n科目设置科目设置 1601 固定资产 1602 累计折旧（新增科目）1621 固定资产清理（新增科目）新医院财务会计与管理知识制度讲解第62页n n新旧主要改变新旧主要改变 1、固定资产价值标准提升 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧 4、明确后续支出会计处理 5、盘盈固定资产计价改变新医院财务会计与管理知识制度讲解第63页n n重点关注重点关注 1、固定资产范围 房屋及建筑物 专用设备 普通设备 其它固定资产 相关说明：应用软件 图书新医院财务会计与管理知识制度讲解第64页2、固定资产取得 外购(使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入)自行建造 改建、扩建、大型修缮 无偿调入或接收捐赠 融资租入账面价值账面价值 VSVS 账面余额账面余额新医院财务会计与管理知识制度讲解第65页3、固定资产折旧 （1 1）折旧资产范围）折旧资产范围 图书以外固定资产图书以外固定资产 （2 2）折旧方法）折旧方法 年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法/不考虑预计净残值不考虑预计净残值 （3 3）折旧政策）折旧政策 当月增加、降低当月增加、降低 提足折旧后提足折旧后 提前报废提前报废 融资租入融资租入 更新改造后延长使用年限更新改造后延长使用年限 新医院财务会计与管理知识制度讲解第66页（4）账务处理（5）统计要求 在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其它资金金额及其所占百分比。新医院财务会计与管理知识制度讲解第67页4、固定资产后续支出 资本化处理：改建、扩建或大型修缮等 费用化处理：为维护固定资产正常使用而发生修理费等新医院财务会计与管理知识制度讲解第68页5、固定资产处置 出售 报废 毁损 对外投资 无偿调出 对外捐赠经过经过经过经过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”科目核实科目核实科目核实科目核实 新医院财务会计与管理知识制度讲解第69页（1）转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 待冲基金待冲基金 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产重点关注：重点关注：固定资产清理处置净额确实定（按照所固定资产清理处置净额确实定（按照所处置固定资产账面价值减去该资产对应还未冲减处置固定资产账面价值减去该资产对应还未冲减完成待冲基金余额后金额确定）完成待冲基金余额后金额确定）新医院财务会计与管理知识制度讲解第70页（2）清理过程中发生费用和相关税金 借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等（3）收回价款、残料价值和变价收入 借：银行存款借：银行存款 其它应收款（保险或过失人赔偿）等其它应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置净收入处置净收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第71页（4）清理完成 借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 贷：其它收入贷：其它收入/应缴款项应缴款项 借：其它支出借：其它支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置资产净额处置资产净额新医院财务会计与管理知识制度讲解第72页、固定资产盘盈盘亏 （1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 盘盈时盘盈时 借：固定资产（借：固定资产（同类或类似资产市场价格同类或类似资产市场价格）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 报经同意处理时报经同意处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 贷：贷：其它收入其它收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第73页（2 2）固定资产盘亏）固定资产盘亏 盘亏时盘亏时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产 报经同意处理时报经同意处理时 借：其它支出借：其它支出 库存现金、银行存款、其它应收款库存现金、银行存款、其它应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢新医院财务会计与管理知识制度讲解第74页（六）在建工程（六）在建工程n n科目设置科目设置 1611 在建工程 161101 基建工程 161102 设备安装新医院财务会计与管理知识制度讲解第75页n n新旧主要改变新旧主要改变 1、核实范围扩大 2、关于基建并账 最少按月依据基建账中相关科目标发生额，在“大账”中按新制度进行处理。新医院财务会计与管理知识制度讲解第76页（七）无形资产（七）无形资产n n科目设置科目设置 1701 无形资产 1702 累计摊销（新增科目）新医院财务会计与管理知识制度讲解第77页n n新旧主要改变新旧主要改变 1、无形资产摊销单设备抵科目核实 2、明确后续支出会计处理n n重点关注重点关注 1、无形资产取得 资本化范围新医院财务会计与管理知识制度讲解第78页（1）购入 借：无形资产（购置价款借：无形资产（购置价款+相关税费相关税费+其它支出其它支出）贷：银行存款等贷：银行存款等 使用财政补助、科教项目资金购入：使用财政补助、科教项目资金购入：借：无形资产借：无形资产 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出、科教项目支出借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款等银行存款等新医院财务会计与管理知识制度讲解第79页（2）自行开发并按法律程序申请取得 借：无形资产（注册费借：无形资产（注册费+聘请律师费等费用）聘请律师费等费用）贷：银行存款等贷：银行存款等新医院财务会计与管理知识制度讲解第80页2、无形资产摊销 摊销方法：年限平均法 摊销年限确实定标准：协议受益年限 VS VS 法律有效年限 摊销政策：自取得当月起、按月摊销新医院财务会计与管理知识制度讲解第81页 借：待冲基金 （财政补助、科教项目资金部分）医疗业务成本/管理费用 （应提摊销额其余金额部分）贷：累计摊销新医院财务会计与管理知识制度讲解第82页3、统计要求 在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其它资金金额及其所占百分比。新医院财务会计与管理知识制度讲解第83页4、后续支出 资本化处理：为增加无形资产使用效能而发资本化处理：为增加无形资产使用效能而发生后续支出，如对生后续支出，如对软件进行升级或扩展其功效软件进行升级或扩展其功效等等所发生支出。所发生支出。费用化处理：为了维护无形资产正常使用而费用化处理：为了维护无形资产正常使用而发生后续支出，如对发生后续支出，如对软件进行漏洞修补软件进行漏洞修补等所发生等所发生支出。支出。新医院财务会计与管理知识制度讲解第84页5、无形资产处置 转让分别不一样情况处理分别不一样情况处理 对外投资 核销新医院财务会计与管理知识制度讲解第85页（1）经同意转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 其它收入其它收入 应缴款项应缴款项 按要求上缴时按要求上缴时 借：累计摊销借：累计摊销 待冲基金待冲基金 其它支出其它支出 贷：无形资产贷：无形资产新医院财务会计与管理知识制度讲解第86页（2）以已入账无形资产对外投资 借：长久投资借：长久投资股权投资（评定价股权投资（评定价+相关税费）相关税费）累计摊销（投出无形资产已提摊销额）累计摊销（投出无形资产已提摊销额）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）无形资产（投出无形资产账面余额）无形资产（投出无形资产账面余额）其它收入（差额）其它收入（差额）或借：其它支出（差额）或借：其它支出（差额）新医院财务会计与管理知识制度讲解第87页（3）无形资产核销 核销内容：账面价值、相关待冲基金余额核销内容：账面价值、相关待冲基金余额 账务处理：账务处理：借：累计摊销借：累计摊销 待冲基金待冲基金 其它支出其它支出 贷：无形资产贷：无形资产新医院财务会计与管理知识制度讲解第88页（八）其它资产（八）其它资产n n科目设置科目设置 1401 待摊费用 1801 长久待摊费用（新增科目）1901 待处理财产损溢新医院财务会计与管理知识制度讲解第89页n n新旧主要改变新旧主要改变1、增设“长久待摊费用”科目 如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等2、取消原“创办费”科目 医院发生创办费直接计入管理费用医院发生创办费直接计入管理费用3、“待处理财产损溢”明细科目改变新医院财务会计与管理知识制度讲解第90页四、负债四、负债n n重点关注：重点关注：改设科目 增设科目 核实范围扩大科目 核实范围缩小科目新医院财务会计与管理知识制度讲解第91页n n改设改设“应缴款项应缴款项”科目科目 “应缴超收款应缴超收款”“”“应缴款项应缴款项”核实内容：核实内容：按要求应上缴国有资产处置净收入按要求应上缴国有资产处置净收入 无形资产转让收入等无形资产转让收入等n n改设改设“应付职员薪酬应付职员薪酬”科目科目 “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补助应付地方（部门）津贴补助”“应付其它个人收入应付其它个人收入”新医院财务会计与管理知识制度讲解第92页n n增设增设“应付票据应付票据”带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息息n n增设增设“应交税费应交税费”包含营业税、城市维护建设税、教育费附加、个包含营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接经过印花税直接经过“管理费用管理费用”科目核实科目核实n n增设增设“应付福利费应付福利费”核实医院按国家相关要求从成本费用中提取职员核实医院按国家相关要求从成本费用中提取职员福利费福利费新医院财务会计与管理知识制度讲解第93页n n核实范围扩大科目核实范围扩大科目 1、“预收医疗款”增加预收门诊病人医疗款核实内容增加预收门诊病人医疗款核实内容 2、“应付社会保障费”增加住房公积金核实内容增加住房公积金核实内容n n核实范围缩小科目核实范围缩小科目 “其它应付款”新医院财务会计与管理知识制度讲解第94页n n长久借款长久借款 借款利息处理更为明确借款利息处理更为明确 1 1、为购建固定资产发生专门借款利息、为购建固定资产发生专门借款利息 工程项目建设期间发生利息工程项目建设期间发生利息 工程完工交付使用后发生利息工程完工交付使用后发生利息 2 2、其它长久借款利息、其它长久借款利息 计入管理费用计入管理费用新医院财务会计与管理知识制度讲解第95页五、收入五、收入n n科目设置科目设置 4001 医疗收入 4101 财政补助收入 4201 科教项目收入（新增科目）4301 其它收入新医院财务会计与管理知识制度讲解第96页（一）医疗收入（一）医疗收入n n新旧主要改变新旧主要改变 1、核实范围合并原药品收入 2、增设二级明细科目 3、明确医疗收入确认计量标准 4、明确同医保结算差额会计处理新医院财务会计与管理知识制度讲解第97页（一）医疗收入（一）医疗收入n n重点关注重点关注1、明细科目设置 卫生材料收入 药品收入 药事服务费收入 结算差额新医院财务会计与管理知识制度讲解第98页（一）医疗收入（一）医疗收入2、确认计量 确认：在提供医疗服务（包含发出药品）并收讫价款或取得收款权利时 计量：按照国家要求医疗服务项目收费标准计算确定入账金额（医院给予折扣不计入医疗收入）新医院财务会计与管理知识制度讲解第99页（一）医疗收入（一）医疗收入3 3、医保结算差额处理、医保结算差额处理 （1 1）因违规治疗等管理不善原因被拒付金额）因违规治疗等管理不善原因被拒付金额 确认为坏账损失确认为坏账损失 （2 2）其它差额调整医疗收入）其它差额调整医疗收入 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 医疗收入医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额）贷：应收医疗款贷：应收医疗款 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额结算差额新医院财务会计与管理知识制度讲解第100页（二）财政补助收入（二）财政补助收入n n新旧主要改变新旧主要改变 1 1、明细科目设置改变、明细科目设置改变 旧：经常性补助旧：经常性补助/专题补助专题补助 新：基本支出新：基本支出/项目支出项目支出 一级明细科目下按照政府收支分类科一级明细科目下按照政府收支分类科目中目中“支出功效分类科目支出功效分类科目”相关科目进行明细相关科目进行明细核实核实新医院财务会计与管理知识制度讲解第101页（二）财政补助收入（二）财政补助收入2 2、明确财政补助收入确认计量标准、明确财政补助收入确认计量标准 国库集中支付方式：国库集中支付方式：财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书 授权支付到账通知书授权支付到账通知书 其它方式：其它方式：在实际取得补助时确认在实际取得补助时确认新医院财务会计与管理知识制度讲解第102页（二）财政补助收入（二）财政补助收入3 3、增加国库集中支付相关内容、增加国库集中支付相关内容 重点关注：重点关注：期末结转期末结转 期末，分别转入期末，分别转入“本期结余本期结余”和和“财政补助结转财政补助结转（余）（余）”借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 贷：本期结余贷：本期结余 借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转财政补助结转项目支出结转项目支出结转新医院财务会计与管理知识制度讲解第103页（三）科教项目收入（三）科教项目收入n n重点关注重点关注 1 1、核实范围、核实范围 2 2、明细科目设置、明细科目设置 科研项目收入科研项目收入 教学项目收入教学项目收入 3 3、确认计量、确认计量 在实际收到时确认在实际收到时确认 按照实际收到金额按照实际收到金额 4 4、期末结转、期末结转新医院财务会计与管理知识制度讲解第104页（四）其它收入（四）其它收入n n新旧主要改变新旧主要改变1、核实范围合并原上级补助收入 培训收入培训收入 食堂收入食堂收入 利息收入利息收入 租金收入租金收入投资收益投资收益财产财产物资盘盈收入物资盘盈收入捐赠收入捐赠收入确实无法支付应付款项等确实无法支付应付款项等新医院财务会计与管理知识制度讲解第105页（四）其它收入（四）其它收入2、单设“投资收益”明细科目 核实医院对外投资实现投资净损益核实医院对外投资实现投资净损益3、明确各种其它收入账务处理 重点关注：固定资产出租收入重点关注：固定资产出租收入 在租赁期内各个期间按直线法确认收入在租赁期内各个期间按直线法确认收入 预付、后付、分期支付等方式预付、后付、分期支付等方式新医院财务会计与管理知识制