银行业税务稽查指南.pptx

税务稽查指南银行业银行业税务稽查指南第1页银行业税务稽查指南第2页2目录目录银行业基本情况银行业基本业务银行业检验指南银行业税务稽查指南第3页德勤华永会计师事务所3Deloitte3银行业基本情况银行业税务稽查指南第4页4银行业基本情况Deloitte4机构范围解释机构范围解释序号序号机构类机构类机构范围机构范围1银行业金融机构银行业金融机构包含政策性银行及国家开发银行、大型商业银行、股份商业银行、城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、新型农村金融机构、邮政储蓄银行、外资银行、民营银行和非银行金融机构。2商业银行商业银行包含大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行、外资银行和民营银行。3政策性银行及国家开发银政策性银行及国家开发银行行包含国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行。4大型商业银行大型商业银行包含中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行。5股份制商业银行股份制商业银行包含中信银行、中国光大银行、华夏银行、广东发展银行、平安银行、招商银行、上海浦东发展银行、兴业银行、中国民生银行、恒丰银行、浙商银行、渤海银行。6农村金融机构农村金融机构包含农村商业银行、农村合作银行、农村信用社和新型农村金融机构。7非银行金融机构非银行金融机构包含信托投资企业、企业集团财务企业、金融租赁企业、货币经纪企业、汽车金融企业、消费金融企业。8其它类金融机构包含政策性银行及国家开发银行、外资银行、民营银行和邮政储蓄银行。银行业税务稽查指南第5页4银行业基本情况Deloitte4年银监会监管统计信息公布日程表中国银行业监督管理委员会年报银行业税务稽查指南第6页银行业税务稽查指南第7页银行业税务稽查指南第8页年银行业运行情况快报年银行业运行情况快报一是资产和负债规模稳步增加。一是资产和负债规模稳步增加。年末，我国银行业金融机构本外年末，我国银行业金融机构本外币资产总额币资产总额为为232232万亿元万亿元，同比，同比增加增加15.8%15.8%；本外币负债总额为；本外币负债总额为215215万万亿元，同比增加亿元，同比增加16.0%16.0%。二是信贷资产质量总体平稳。二是信贷资产质量总体平稳。年末，商业银行不良贷款余额年末，商业银行不良贷款余额1512315123亿元，较上季末增加亿元，较上季末增加183183亿元；亿元；商业银行不良贷款率商业银行不良贷款率1.74%1.74%，较上季末，较上季末下降下降0.020.02个百分点，整年不良贷款率基本保持稳定。个百分点，整年不良贷款率基本保持稳定。三是风险抵抗能力较强。三是风险抵抗能力较强。年商业银行实现净利润年商业银行实现净利润1649016490亿元，同比亿元，同比增加增加3.54%3.54%；平均资产利润率为；平均资产利润率为0.98%0.98%，平均资本利润率平均资本利润率13.38%13.38%，盈利，盈利能力较强。能力较强。年末，商业银行贷款损失准备余额为年末，商业银行贷款损失准备余额为2667626676亿元，亿元，拨备覆拨备覆盖率为盖率为176.40%176.40%，贷款拨备率为，贷款拨备率为3.08%3.08%，资本充分率为，资本充分率为13.28%13.28%，处于国处于国际同业良好水平。际同业良好水平。四是流动性水平稳健。四是流动性水平稳健。年末，商业银行流动性百分比为年末，商业银行流动性百分比为47.55%47.55%，较上季末上升较上季末上升0.620.62个百分点；人民币超额备付金率个百分点；人民币超额备付金率2.33%2.33%，较上季末，较上季末上升上升0.580.58个百分点。个百分点。银行业税务稽查指南第9页德勤华永会计师事务所3Deloitte3银行业基本业务银行业税务稽查指南第10页银行业基本业务Deloitte4负债业务负债业务负债业务负债业务资产业务资产业务资产业务资产业务中间业务中间业务中间业务中间业务国际业务国际业务国际业务国际业务银行业税务稽查指南第11页银行业基本业务负债业务Deloitte4负债业务主要包含存款业务和非存款业务。我国银行主要短期借入资金业务分类表我国银行主要短期借入资金业务分类表类类 型型概概 况况同业同业拆借拆借同业拆借是指银行与其它金融机构之间暂时性借款，主要用于支持银行资金周转、填补银行暂时头寸短缺。同业拆借包含同业拆入和同业拆出。同业拆借期限较短（普通不超出1年），交易数额普通较大，7天以内拆借量占我国同业拆借总量60以上。我国同业拆借必须在全国统一同业拆借网络中进行，包含：全国银行间同业拆借中心电子交易系统；中国人民银行分支结构拆借立案系统；中国人民银行认可其它交易系统。向向中央银行借款中央银行借款向中央银行借款是指金融企业向中央银行借入暂时性借款等，主要有三种路径：再贴现、再贷款和再抵押。我国贴现借款利率由中央银行要求。向向国际金融市国际金融市银行能够经过从国际金融市场借款来填补资金不足，主要以固定利率场借款场借款定时存单、欧洲美元存单、本票等形式融通资金。当前世界上最具规模是欧洲货币市场。银行业税务稽查指南第12页银行业基本业务资产业务Deloitte4资产业务主要包含贷款业务、投资业务等内容。现金资产管理我国银行主要现金资产管理业务分类表我国银行主要现金资产管理业务分类表类型类型概况概况库存现金库存现金库存现金是指银行保留在金库中现钞和硬币，由业务库现金和储蓄业务备用金组成。库存现金主要用于应付客户提现和其它日常零星开支。在中央银行存款在中央银行存款在中央银行存款是银行存放在中央银行资金，包含法定存款准备金和超额存款准备金。法定存款准备金含有强制性，是中央银行调整信用规模政策工具；超额准备金是指在存款准备金账户中超出法定存款准备金存款，可用于银行日常支付和债权债务清算。存放同业存款存放同业存款存放同业存款是银行存放在代理行和相关银行存款，为了便于银行在同业之间开展各项结算收付、贷款参加等代理业务。银行业税务稽查指南第13页银行业基本业务资产业务Deloitte4贷款业务我国银行主要贷款业务分类表我国银行主要贷款业务分类表类类 型型概概 况况信用贷款信用贷款信用贷款是指银行仅凭借款人信誉而无需借款人提供担保发放贷款。银行对信用贷款持有十分慎重态度。担保贷款担保贷款担保贷款是指以一些特定财产或信用作为还款确保贷款。按照担保方式不一样，又能够分为确保贷款、抵押贷款和质押贷款。票据贴现票据贴现票据贴现是指银行应持票人要求，以现款买进持票人持有但还未到期商业票据方式而发放贷款。票据贴现实施是预扣利息。银行业税务稽查指南第14页银行业基本业务资产业务Deloitte4投资业务我国银行主要证券投资业务分类表我国银行主要证券投资业务分类表类类 型型概概 况况中央银行中央银行票据票据中央银行中央银行票据是指中国人民银行面向全国银行间债券市场票据是指中国人民银行面向全国银行间债券市场组员发行、期限普通在一年以内短期债券。金融债券金融债券我国我国主要是政策性银行向金融机构发行政策性金融债券。主要是政策性银行向金融机构发行政策性金融债券。国家国家债券债券国债是中央政府为筹集财政资金而发行一个政府债券。短期国债称为国库券，长久国债称为公债。银行业税务稽查指南第15页银行业基本业务中间业务Deloitte4中间业务中间业务是指不组成银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入业务。中间业务特征是银行不利用或较少利用自己资产，以中间人身份替客户办理收付或其它委托事项，为客户提供各类金融服务并收取手续费。支付结算类中间业务支付结算类中间业务支付结算类中间业务支付结算类中间业务代理类中间业务代理类中间业务代理类中间业务代理类中间业务银行卡业务银行卡业务银行卡业务银行卡业务担保类中间业务担保类中间业务担保类中间业务担保类中间业务承诺类中间业务承诺类中间业务承诺类中间业务承诺类中间业务交易类中间业务交易类中间业务交易类中间业务交易类中间业务其它业务其它业务其它业务其它业务银行业税务稽查指南第16页银行业税务稽查指南第17页银行业税务稽查指南第18页银行业基本业务中间业务Deloitte4支付结算类中间业务支付结算类中间业务：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票银行汇票、商业汇票、银行本票、支票；结算方式主要包含汇兑、托收承付、委托收款、信结算方式主要包含汇兑、托收承付、委托收款、信用证用证。银行业税务稽查指南第19页银行业基本业务中间业务Deloitte4代理类中间业务：我国银行主要代理类中间业务分类表我国银行主要代理类中间业务分类表代代收代付收代付代收代付业务是银行利用本身结算与营业网点便利，接收客户委托代理办理指定款项收付事宜，比如代理公共事业收费等。代理代理证券业务证券业务代理证券业务是指银行接收委托办理代剪发行、兑付、买卖各类国债、企业债券、金融债券、股票业务，还包含接收委托代办债券还本付息、代发股票红利、代理证券资金清算等业务。本付息、代发股票红利、代理证券资金清算等业务。代理保险业务代理保险业务代理保险业务是指银行接收保险企业委托代其办理保险业务业务。银行代理保险业务，能够受托代个人或法人投保各险种保险事宜，也能够作为保险企业代表代保险企业承接相关保险业务。代理保险业务普通包含代售保单业务和代付保险金业务。代理代理政策性银行业务政策性银行业务代理政策性银行业务是银行接收政策性银行委托，代为办理政策性银行因受服务功效和网点设置等方面限制而无法办理业务。代理代理商业银行业务商业银行业务代理商业银行业务指银行之间委托代理，主要是代理资金清算。代理代理委托贷款业务委托贷款业务代理委托贷款业务是指委托人提供资金，由银行依据委托人确定贷款对象、用途、额度、期限、利率等代为发放、监督、收回贷款。款对象、用途、额度、期限、利率等代为发放、监督、收回贷款。银行业税务稽查指南第20页银行业税务稽查指南第21页银行业基本业务中间业务Deloitte4银行卡业务：银行卡按清偿方式可分为借记卡、准贷记卡和贷记卡。国际上主要银行卡组织是VISA国际组织和MasterCard，我国银行卡组织是银联。银行业税务稽查指南第22页银行业税务稽查指南第23页银行业税务稽查指南第24页银行业税务稽查指南第25页银行业基本业务中间业务Deloitte4担保类中间业务：我国银行主要担保类中间业务分类表我国银行主要担保类中间业务分类表银行承兑银行承兑汇票汇票由收款人或承兑申请人签发，经银行审查同意承兑商业汇票。银行一旦在汇票上注明承兑字样，汇票到期时就负有没有条件支付责任。备用备用信用证信用证开证行应借款人要求，以放款人作为信用证受益人而开具一个特殊信用证，以确保在借款人不能及时推行义务情况下，由开证行向受益人及时支付本利。银行银行保函保函银行凭借本身资金实力和业务条件，接收客户申请，向受益人开出确保。假如委托人违约，担保银行确保推行委托人责任。包含投标保函、承包保函、还款担保履约书、借款保函等。银行业税务稽查指南第26页银行业基本业务中间业务Deloitte4承诺类中间业务：我国银行主要承诺类中间业务分类表我国银行主要承诺类中间业务分类表贷款承诺贷款承诺银行向客户做出在未来一定时期内按约定条件为该客户提供约定数额贷款承诺。商业银行收取一定费用作为提供这种确保赔偿。贷款承诺在被正式提取前是中间业务，一旦推行了就转化为真正贷款业务。回购协议回购协议银行在出售证券等金融资产时约定在一定时限后按约定价格购回业务。我国全国银行间债券市场债券交易管理方法（中国人民银行令第2号）中要求，政府债券、中央银行债券及金融债券，是中国金融机构进行回购业务交易对象。银行业税务稽查指南第27页银行业基本业务中间业务Deloitte4交易类中间业务：我国银行主要金融衍生交易业务分类表我国银行主要金融衍生交易业务分类表远期合约远期合约远期合约是指交易双方约定在未来某一特定时间、以某一特定价格、买卖某一特定数量和质量资产交易形式。期货期货合约合约期货合约是指在特定交易所经过竞价方式成交，承诺在未来某一日期以实现约定价格买进或卖出某种商品协议。掉期合约掉期合约又称交换合约，是指交易双方约定在一段时间内，就各自所持金融商品相关内容进行交换交易协议。普通包含利率掉期和货币掉期。期权合约期权合约期权是指期权买方支付给卖方一笔权利金，取得一个权利，可于期权存续期内或到期日当日，以执行价格与期权卖方进行约定数量特定标物交易。依据期权标物不一样，可分为外汇期权、期货期权、股指期权等。银行业税务稽查指南第28页银行业基本业务中间业务Deloitte4其它业务：我国银行主要其它中间业务分类表基金托管业务基金托管业务基金托管业务是指有托管资格银行接收基金管理企业委托，安全保管所托管基金全部资产并办理清算划拨、会计核实、基金估值等托管业务。基金托管业务通常按照基金净值一定百分比提取基金托管费。咨询咨询顾问类业务顾问类业务咨询顾问类业务是指商业银行依靠本身在信息、人才、信誉等方面优势，搜集和整理相关信息，并经过对这些信息以及银行和客户资金运动统计和分析，并形成系统资料和方案，提供给客户，以满足其业务经营管理或发展需要服务活动。保险箱保险箱业务业务保险箱业务是指银行设置保险箱，接收单位或个人委托，代为保管各种宝贵物品和单证业务。银行业税务稽查指南第29页银行业税务稽查指南第30页4银行业基本业务国际业务Deloitte4贸易融资业务我国银行主要贸易融资业务分类表我国银行主要贸易融资业务分类表名名 称称概概 况况 进出口押汇进出口押汇进出口商在进出口协议执行过程和货款回收过程中，从银行取得信用担保和资金融通信贷方式，分为进口押汇和出口押汇。打包放款打包放款出口地银行向出口商提供一个短期资金融通方式。打包放款业务普通是专款专用。我国银行在做打包放款业务时，对出口商都有一定要求和限制，要求是银行往来有良好资信主要客户。出口信贷出口信贷为了勉励本国商品出口，由政府支持勉励本国银行为出口商提供优惠贷款一个融资方式。我国当前为该类优惠贷款提供出口信用保险。根据接收贷款对象不一样，可分为卖方信贷和买方信贷。福费廷福费廷福费廷也称包买票据或票据买断，指银行作为包买商从出口商那里无追福费廷也称包买票据或票据买断，指银行作为包买商从出口商那里无追索权地购置由银行承兑/承付或保付汇票或债权，而向出口商提供融资业务。银团贷款银团贷款又称辛迪加贷款，是由一家或几家银行牵头，多家银行作为参加方，共同向某一借款人提供金额较大中长久贷款。银行业税务稽查指南第31页4银行业基本业务国际业务Deloitte4外汇买卖业务银行主要外汇买卖业务分类表银行主要外汇买卖业务分类表名名 称称概概 况况即期外汇买卖即期外汇买卖即期外汇买卖业务是指按照即期外汇牌价，在两个交易日内完成资金即期外汇买卖业务是指按照即期外汇牌价，在两个交易日内完成资金交额货币兑换行为。即期外汇买卖是我国银行规模最大外汇买卖，即期汇价由外汇市场供求关系决定。即期汇价由外汇市场供求关系决定。远期外汇买卖远期外汇买卖远期外汇买卖是指交易双方同意在未来某一个确定日期，按照事先要求远期汇价买卖一定数量某种货币交易行为。远期外汇买卖是国际上最惯用防止外汇风险、固定外汇成本方法。外汇衍生工具买卖外汇衍生工具买卖外汇衍生工具买卖包含外汇期货交易和外汇期权交易。外汇期货交易与远期外汇买卖相同，但它含有场内交易、标准化合约、实际交割率少特点。外汇期权交易则是一个权利买卖。银行业税务稽查指南第32页4银行业基本业务国际业务Deloitte4国际结算业务我国银行主要国际结算业务分类表我国银行主要国际结算业务分类表名名 称称概概 况况汇款汇款汇款是债务人依据交易协议主动委托银行，用一定汇兑工具将贸易贷款或各种贸易隶属费用汇寄给债权人商业信用支付方式，普通用于支付佣金、贸易尾款结算等。贸易尾款结算等。托收托收托收是指债权人按照交易协议委托银行，凭一定金融单据和商业单据，向债权人收取交易款项商业信用支付方式。信用证信用证信用证是指由银行应开证申请人要求和指示向第三方开立，载有一定金额，在一定时限内凭符合要求单据付款书面确保。我国银行开展信用证业务主要包含出口信用证和进口信用证业务。银行业税务稽查指南第33页4银行业基本业务国际业务Deloitte4离岸金融业务离岸金融业务交易对象以非居民为主体，不对本国居民开放。银行业税务稽查指南第34页德勤华永会计师事务所3Deloitte3银行业检验指南银行业税务稽查指南第35页4银行业检验指南Deloitte4金融业会计科目资产负债表及利润表中国工商银行年度年报招商银行年度年报交通银行年度年报银行业税务稽查指南第36页4银行业检验指南增值税Deloitte4金融服务，是指经营金融保险业务活动。包含贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。税率：6%征收率：3%银行业税务稽查指南第37页银行业检验指南所得税Deloitte4收入类成本费用类源泉扣缴类资产类银行业税务稽查指南第38页银行业检验指南所得税Deloitte4收入类：会计上将银行业收入分为营业收入和营业外收入两部分。其中，营业收入包含利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其它业务收入。银行业税务稽查指南第39页4银行业检验指南所得税Deloitte4收入确认税会差异利息收入利息收入：（1）会计处理：）会计处理：关于缩短金融企业应收利息核实期限关于缩短金融企业应收利息核实期限通知（财金通知（财金5号）号）贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天(不含90天)以上，不论该贷款本金是否逾期，发生应收未收利息不再计入当期损益，在表外核实，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超出90天(不含90天)以后，金融企业要对应作冲减利息收入处理。银行业税务稽查指南第40页4银行业检验指南所得税Deloitte4收入确认税会差异利息收入利息收入：（2）税法要求：）税法要求：国家税务总局关于金融企业贷款利息国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题公告（国家税务总局公告收入确认问题公告（国家税务总局公告年第年第23号要求号要求）金融企业按要求发放贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应依据先收利息后收本金标准，按贷款协议确认利率和结算利息期限计算利息，并于债务人应付利息日期确认收入实现；属于逾期贷款，其逾期后发生应收利息，应于实际收到日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入日期，确认收入实现。金融企业已确认为利息收入应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入，准予抵扣当期应纳税所得额。银行业税务稽查指南第41页银行业检验指南所得税Deloitte4成本费用类：资产减值损失（1）会计处理）会计处理：依据商业银行贷款损失准备管理方法要求，银行贷款拨依据商业银行贷款损失准备管理方法要求，银行贷款拨备率不低于备率不低于2.5%或者拨备覆盖率不低于或者拨备覆盖率不低于150%。贷款拨备率为贷款损失准备与。贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。依据中国人民银行关于印发依据中国人民银行关于印发通知（银发通知（银发98号）要求，银行应该按照慎重会计标准，合理预计贷款可能发生损失，号）要求，银行应该按照慎重会计标准，合理预计贷款可能发生损失，及时计得贷款损失准备。贷款损失准备包含及时计得贷款损失准备。贷款损失准备包含普通准备、专题准备和特种准备普通准备、专题准备和特种准备。贷款损失准备计提范围为负担风险和损失资产，详细包含：贷款（含抵押、贷款损失准备计提范围为负担风险和损失资产，详细包含：贷款（含抵押、质押、确保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、质押、确保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行应按季计提普通准备，普通准备年末余额应进出口押汇、拆出资金等。银行应按季计提普通准备，普通准备年末余额应不低于年末贷款余额不低于年末贷款余额1%。银行可参考以下百分比按季计提专题准备：。银行可参考以下百分比按季计提专题准备：对于关对于关注类贷款，计提百分比为注类贷款，计提百分比为2%；对于次级类贷款，计提百分比为；对于次级类贷款，计提百分比为25%；对于可；对于可疑类贷款，计提百分比为疑类贷款，计提百分比为50%；对于损失类贷款，计提百分比为；对于损失类贷款，计提百分比为100%，其中，其中，次级和可疑类贷款损失准备，计提百分比能够上下浮动次级和可疑类贷款损失准备，计提百分比能够上下浮动20%。特种准备由银行。特种准备由银行依据不一样类别（如国别、行业）贷款特殊风险情况、风险损失概率及历史依据不一样类别（如国别、行业）贷款特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提百分比。经验，自行确定按季计提百分比。银行业税务稽查指南第42页银行业检验指南所得税Deloitte4成本费用类：资产减值损失（2）税法要求）税法要求：依据财政部依据财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除相关问题通知（金税前扣除相关问题通知（财税财税3号号）要求，金融企业依据贷款风险）要求，金融企业依据贷款风险分类指导标准（银发分类指导标准（银发416号），对号），对其涉农贷款和中小企业贷款其涉农贷款和中小企业贷款进行风险进行风险分类后，按照以下百分比计提贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时分类后，按照以下百分比计提贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提百分比为扣除：（一）关注类贷款，计提百分比为2%；（二）次级类贷款，计提百分；（二）次级类贷款，计提百分比为比为25%；（三）可疑类贷款，计提百分比为；（三）可疑类贷款，计提百分比为50%；（四）损失类贷款，计提；（四）损失类贷款，计提百分比为百分比为100%。银行业税务稽查指南第43页银行业检验指南所得税Deloitte4成本费用类：资产减值损失（2）税法要求）税法要求：依据财政部依据财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除相关政策通知（除相关政策通知（财税财税9号号）要求，政策性银行、商业银行、财务企业、）要求，政策性银行、商业银行、财务企业、城镇信用社和金融租赁企业等金融企业城镇信用社和金融租赁企业等金融企业准予当年税前扣除贷款损失准备金准予当年税前扣除贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金贷款资产余额本年末准予提取贷款损失准备金贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除截至上年末已在税前扣除贷款损失准备金余额贷款损失准备金余额。准予税前提取贷款损失准备金贷款资产范围包含：。准予税前提取贷款损失准备金贷款资产范围包含：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项含有贷款特征风险资产；（三）由金融企同业拆出、应收融资租赁款等各项含有贷款特征风险资产；（三）由金融企业转贷并负担对外还款责任国外贷款，包含国际金融组织贷款、外国买方信业转贷并负担对外还款责任国外贷款，包含国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业按上述公式计算数额如为负数，应该对应调增当年应纳税所资产。金融企业按上述公式计算数额如为负数，应该对应调增当年应纳税所得额。得额。银行业税务稽查指南第44页银行业检验指南所得税Deloitte4成本费用类：资产减值损失（3）税会差异及处理）税会差异及处理：一是银行普通准备是在利润分配中计提，未影响会计利润，不作为纳税调整一是银行普通准备是在利润分配中计提，未影响会计利润，不作为纳税调整对象。对象。二是银行按照人行、银监等部门监管指标和要求，对年末贷款余额采取固定二是银行按照人行、银监等部门监管指标和要求，对年末贷款余额采取固定百分比计提准备并计入当期损益，超出税法百分比计提准备并计入当期损益，超出税法1%百分比部分，应作纳税调整。百分比部分，应作纳税调整。三是银行在会计、税收处理上均依据风险类别计提准备时，会计上对全部贷三是银行在会计、税收处理上均依据风险类别计提准备时，会计上对全部贷款分类别计提减值准备，而税法要求涉农贷款和中小企业贷款依据风险类别款分类别计提减值准备，而税法要求涉农贷款和中小企业贷款依据风险类别计提准备允许税前扣除。同时，税法要求按照风险类别扣除准备金贷款，不计提准备允许税前扣除。同时，税法要求按照风险类别扣除准备金贷款，不能再按照能再按照1%百分比计算扣除准备金。所以，对扩大风险类别范围，及重复计百分比计算扣除准备金。所以，对扩大风险类别范围，及重复计提准备应作纳税调整。提准备应作纳税调整。银行业税务稽查指南第45页谢 谢银行业税务稽查指南第46页