税务会计与税务筹划实训.doc

税务会计与税务筹划

课程设计

学 院 工商管理学院
专 业 会计学
班 级 13级— 班
学 号
姓 名

2016年6月

第一部分：流转税核算与筹划实训
一、增值税实训
【实训目的】
1.要求学生正确掌握增值税一般纳税人当期销项税额、进项税额以及应纳税额计算；
2.要求填写增值税一般纳税人纳税申报表。
【实训内容】案例
甲企业（增值税一般纳税人）为某市一家酒厂，生产各种酒类产品。2014年10月，甲企业发生下列经营业务：
（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为23000元，增值税3910元，委托某运输企业（增值税一般纳税人）将其运回企业，支付不含税运费1300元，取得货运增值税专用发票。
（2）销售边角废料，取得不含税收入62000元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入42120元（小汽车系当年2月购进，账面价值为80000元）。
（3）从某增值税一般纳税人处购进生产检测设备，取得增值税专用发票上注明的价款14000元。
（4）销售白酒和啤酒给丁商场，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款120000元，另外收取包装物押金28080元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款175500元，另外收取包装物押金37440元。合同约定，丁商场于2014年11月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂时，可取回全部押金。
（5）用自产的白酒换取丙企业不含税价相等的原材料用于酿造白酒，已知换出白酒的市场不含税价36000元，双方互开了增值税专用发票。同时用市场含税价为100620元的自产红酒，换取了一家水泥厂的水泥，双方互开了增值税专用发票，当月将全部水泥投入本厂办公楼的维修。
（6）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上月购进的原材料（已抵扣进项税额）霉烂变质，账面成本为8800元。
（其他相关资料：上述相关票据均已经过比对认证）
要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
（1）计算该企业当期准予抵扣的进项税额；
（2）计算该企业当期应确认的增值税销项税额；
（3）计算该企业当期应缴纳的增值税。

增值税纳税申报表
（一般纳税人适用）
根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。
税款所属时间：自2014年 月 日至2014年 月 日 填表日期：2014年 月 日

项 目
栏次
一般货物、劳务和应税服务
即征即退货物、劳务和应税服务
本月数
本年累计
本月数
本年累计
销售额
（一）按适用税率计税销售额
1

其中：应税货物销售额
2

应税劳务销售额
3

纳税检查调整的销售额
4

（二）按简易办法计税销售额
5

其中：纳税检查调整的销售额
6

（三）免、抵、退办法出口销售额
7

——
——
（四）免税销售额
8

——
——
其中：免税货物销售额
9

——
——
免税劳务销售额
10

——
——
税款计算
销项税额
11

进项税额
12

上期留抵税额
13

——
进项税额转出
14

免、抵、退应退税额
15

——
——
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额
16

——
——
应抵扣税额合计
17=12+13-14-15+16

——

——
实际抵扣税额
18（如17<11，则为17，否则为11）

应纳税额
19=11-18

期末留抵税额
20=17-18

——
简易计税办法计算的应纳税额
21

按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额
22

——
——
应纳税额减征额
23

应纳税额合计
24=19+21-23

税款缴纳
期初未缴税额（多缴为负数）
25

实收出口开具专用缴款书退税额
26

——
——
本期已缴税额
27=28+29+30+31

①分次预缴税额
28

——

——
②出口开具专用缴款书预缴税额
29

——
——
——
③本期缴纳上期应纳税额
30

④本期缴纳欠缴税额
31

期末未缴税额（多缴为负数）
32=24+25+26-27

其中：欠缴税额（≥0）
33=25+26-27

——

——
本期应补(退)税额
34＝24-28-29

——

——
即征即退实际退税额
35
——
——

期初未缴查补税额
36

——
——
本期入库查补税额
37

——
——
期末未缴查补税额
38=16+22+36-37

——
——

2、某公司进口货物一批化妆品，FOB为人民币630万元，国外运输费20万元，国外运输保险费50万元，进口后国内运费30万元，该货物进口关税税率为10%，增值税税率17%，消费税税率30%。
该公司缴纳了相关税金后，海关予以放行。
要求：
（1）计算公司应缴纳的关税
（2）计算公司应缴纳的增值税；
（3）计算公司应缴纳的消费税；
（4）写出各环节的会计分录。

3 B市某企业饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：
一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额50万元，允许抵扣的进项税额6.5万元，其他水电费、修理用配件等进项税额4万元，全年奶制品销售收入250万元。
思考：该公司增值税负担如何？是否存在筹划空间?请设计一套筹划方案。

二、 消费税实训
【实训目的】
1.要求学生正确掌握消费税中不同应税消费品应纳税额计算。
2.要求填写烟类应税消费品消费税纳税申报表。
【实训内容】
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产云雾牌卷烟和黄河牌雪茄烟。卷烟平均不含税售价每标准条55元，最高不含税售价每标准条58元。2013年10月发生如下业务：
（1） 从甲卷烟厂购入一批已税烟丝，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元；
（2） 进口一批烟丝，关税完税价格100万元，减税税额5万元。海关征收进口环节相关税金后放行。
（3） 将国内采购和进口的烟丝均领用了40%，用于生产云雾牌卷烟。
（4） 与某商场签订赊销合同，按照平均不含税售价将本厂生产的20标准箱云雾牌卷烟销售给该商场，合同约定当月结款50%，但是商场因资金周转问题，实际只支付了40%的款项。
（5） 以10标准箱云雾牌卷烟抵偿欠甲单位的货款。
（6） 当月对某批发站销售黄河牌雪茄烟10000支，取得不含税销售额20万元。
已知：烟丝消费税税率为30%；卷烟1标准箱= 250标准条；1标准条= 200支；云雾牌卷烟消费税率为36%加0.003元/支。假定期初库存烟丝为零。
要求：根据上述资料，回答下列问题
（1） 该卷烟厂本月应纳进口环节消费税税额；
（2） 该卷烟厂应向税务机关缴纳的消费税税额。
（3） 填写消费税纳税申报表。

烟类应税消费品消费税纳税申报表

税款所属期： 年 月 日 至 年 月 日

纳税人名称（公章）： 纳税人识别号：

填表日期： 年 月 日 单位：卷烟万支、雪茄烟支、烟丝千克；金额单位：元（列至角分）
项目
应税
消费品名称
适用税率
销售数量
销售额
应纳税额
定额税率
比例税率
卷烟
30元/万支
56%

卷烟
30元/万支
36%

雪茄烟
——
36%

烟丝
——
30%

合计
——
——
——
——

声明

此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。

经办人（签章）：
财务负责人（签章）：
联系电话：
本期准予扣除税额：
本期减（免）税额：
期初未缴税额:
本期缴纳前期应纳税额：

（如果你已委托代理人申报，请填写）
授权声明

为代理一切税务事宜，现授权
（地址） 为
本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。
授权人签章：
本期预缴税额：
本期应补（退）税额：
期末未缴税额:
以下由税务机关填写

附1
本期准予扣除税额计算表

税款所属期： 年 月 日 至 年 月 日

纳税人名称（公章）： 纳税人识别号：

一、当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款计算
1. 期初库存委托加工烟丝已纳税款:
2. 当期收回委托加工烟丝已纳税款:
3. 期末库存委托加工烟丝已纳税款:
4. 当期准予扣除的委托加工烟丝已纳税款:
二、当期准予扣除的外购烟丝已纳税款计算
1.期初库存外购烟丝买价：
2.当期购进烟丝买价：
3.期末库存外购烟丝买价：
4.当期准予扣除的外购烟丝已纳税款：
三、本期准予扣除税款合计：
填表日期： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）

三、 土地增值税实训
【实训目的】
1.要求学生正确掌握土地增值税应纳税额计算。
2.要求填写土地增值税纳税申报表。
【实训内容】
1、某房地产开发企业2014年出资开发了一个商品房工程，预计销售收入为9亿元。该项目包括两个部分，一部分是豪华住宅，预计销售价格为5亿元，另一部分为价值4亿元的普通住宅。经过初步测算，整个工程中按照税法规定的可扣除项目金额为4.4亿元，其中：普通住宅的可扣除项目金额为3.2亿元，豪华住宅的可扣除项目金额为2.6亿元。
根据当地主管税务机关的规定，该工程的两种商品房可以分开核算，也可以合并核算。请问该房地产开发公司应如何筹划，使本年度缴纳的土地增值税较少? (以万元为单位)

2、上海宏达房地产开发公司建造一幢住宅出售，（项目名称：绿地嘉园）签订商品房买卖合同，取得销售收入15000万元，取得土地使用权支付2000万元，土地征用及拆迁补偿费500万元，建筑安装工程费1000万元，基础设施费500万元；公共配套设施费600万元；开发间接费用400万元。发生销售费用300万元，管理费用200万元，财务费用250万元，其中专门借款利息支出200万元，能够按项目进行分摊，并提供金融机构证明，所在地规定房地产开发费用的计提比例为4%。该企业按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加。
要求：（1）计算该公司转让住宅楼应缴纳的土地增值税。
（2）按顺序填写房地产开发企业土地增值税纳税申报表。

土地增值税纳税申报表（一）
（从事房地产开发的纳税人适用）
填表日期： 年 月 日
纳税人编码：310XXXXXXXXXXXX 金额单位：人民币元 面积单位： 平方米

纳税人名称

项目名称

项目地址
上海市XX区XX路XX号

业 别
例：服务业
经济性质
例：私营责任有限公司
纳税人地址
上海市XX区XX路XX号
邮政编码
2XXXXX

开户银行
XX银行
银行账号
XXXXX-XXXXXXXXXXX
主管部门
第X税务所
电 话
6XXXXXXX

项 目
行 次
金 额

一、转让房地产收入总额1=2+3
1

其
中
货币收入
2

实物收入及其他收入
3

二、扣除项目金额合计4=5+6+13+16+20
4

1．取得土地使用权所支付的金额
5

2．房地产开发成本6=7+8+9+10+11+12
6

其

中
土地征用及拆迁补偿费
7

前期工程费
8

建筑安装工程费
9

基础设施费
10

公共配套设施费
11

开发间接费用
12

3．房地产开发费用13=14+15
13

其
中
利息支出
14

其他房地产开发费用
15

4．与转让房地产有关的税金等16=17+18+19
16

其
中
营业税
17

城市维护建设税
18

教育费附加及其他
19

5．财政部规定的其他扣除项目
20

三、增值额21=1 – 4
21

四、增值税与扣除项目金额之比（%）22=21÷4
22

五、适用税率（%）
23

六、速算扣除系数（%）
24

七、应缴土地增值税税额25=21×23 – 4×24
25

八、已缴土地增值税税额
26

九、应补（退）土地增值税税额27=25 – 26
27

授权
代理
人
（如果你已委托代理申报人，请填写下列资料）
为代理一切税务事宜，现授权＿＿＿＿＿＿＿＿＿（地址）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿为本纳税人的代理申报人，任何与本报表有关的来往文件都可寄于此人。
授权人签字：＿＿＿＿＿
声明
我声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定填报的。我确信它是真实的、可靠的、完整的。
声明人签字：＿＿＿王XX＿＿＿＿＿

纳税人
签 章

法定代表人
签 章
张XX
经办人员（代理申报人）签章
李XX
备 注

（以下部分由主管税务机关负责填写）

主管税务收到日期

接收人

审核日期

税务审核人员签章

审核记录

主管税务机关盖章

第二部分：企业所得税税务会计与税务筹划
【实训目的】
1.要求学生正确掌握企业所得税应纳税额计算。
2.要求填写企业所得税纳税申报表。
【实训内容】
1、某高新技术企业2014年度的收入和费用如下：营业收入8000万元，营业成本2000万元；营业税金及附加200万元；销售费用、管理费用、财务费用分别为400万元、450万元、500万元；营业外收入20万元，营业外支出40万元，存货减值损失30万元。
经会计师事务所审计，发现下列问题：
（1）管理费用中列支了10万元的投资者生活费用，20万元的业务招待费，60万元的研究开发费。
（2）财务费用中列支向其他企业拆借资金的利息支出20万元，资金拆借额100万元，银行同期同类贷款利率为8%。
（3）营业外支出中，捐赠总额为30万元，其中公益、救济性的捐赠20万元，直接向关联企业的捐赠10万元。
（4）企业当月提取存货减值准备30万元。
（5）营业收入中有一批产品按照成本价销售给了关联企业，成本50万元，成本利润率20%。
要求：计算企业全年应交企业所得税税额。

2、长江公司2013年损益类有关账户数据如下：主营业务收入500万元，主营业务成本400万元。其他业务收入20万元，其他业务成本6万元，营业税金及附加1.2万元，销售费用17万元，其中广告费15万元（2013年未抵扣完的广告费25万元）。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元。财务费用2.2万元（其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续费支出2000元），营业外收入——处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过民政局向地震灾区捐赠现金5万元。投资收益——国债利息收入5万元。
扣除的成本费用中包括全年的工资200万元，包括向企业残疾员工支付的工资20万元；实际发生职工福利费支出30万元，职工教育经费支出5.5万元；工会经费4万元（已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据）。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）2013年度企业会计利润总额。 （2）企业所得税纳税调增金额。
（3）企业所得税纳税调减金额。 （4）2013年应纳企业所得税额。
（5）根据计算数据，填下表。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
税款所属期间：        年      月   日至      年    月    日
纳税人名称:
纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□                                     金额单位：元（列至角分）
类别
行次
项目
金额
利润总额计算
1
一、营业收入（填附表一）

2
减：营业成本（填附表二）

3
营业税金及附加

4
销售费用（填附表二）

5
管理费用（填附表二）

6
财务费用（填附表二）

7
资产减值损失

8
加：公允价值变动收益

9
投资收益

10
二、营业利润（+8+9）

11
加：营业外收入（填附表一）

12
减：营业外支出（填附表二）

13
三、利润总额（10＋11－12）

应纳税所得额计算
14
加：纳税调整增加额（填附表三）

15
减：纳税调整减少额（填附表三）

16
其中：不征税收入

17
　　　免税收入

18
　　　减计收入

19
　　　减、免税项目所得

20
　　　加计扣除

21
　　　抵扣应纳税所得额

22
加：境外应税所得弥补境内亏损

23
纳税调整后所得（13＋14－15-19-21＋22）

24
减：弥补以前年度亏损（填附表四）

25
应纳税所得额（23－24）

应纳税额计算

26
税率（25%）

27
应纳所得税额（25×26）

28
减：减免所得税额（填附表五）

29
减：抵免所得税额（填附表五）

30
应纳税额（27－28－29）

31
加：境外所得应纳所得税额（填附表六）

32
减：境外所得抵免所得税额（填附表六）

33
实际应纳所得税额（30＋31－32）

34
减:本年累计实际已预缴的所得税额

35
其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额

36
汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额

37
汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额

37-1
其中：本市总机构所属本市分支机构分摊的预缴税额

38
合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例

39
合并纳税企业就地预缴的所得税额

40
本年应补（退）的所得税额（33－34）

附列资料
41
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

42
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

3、某公司2014年度利润表中利润总额300万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产期初借方余额为60万元，递延所得税负债期初贷方余额为25万元。2014年税会差异如下：
（1）当年列入营业外支出的税务罚款10万元；
（2）当年业务招待费50万，该企业当年销售收入5000万元；
（3）当年广告费和业务宣传费共计600万元；
（4）全年公益性捐赠56万元；
（5）期末存货计提跌价准备20万元；
（6）期末交易性金融资产公允价值1500万，投资成本1200万元。
期末资产负债项目的暂时性差异，除上述提及的项目外，无其他项目。
要求：
（1）计算2014年应缴纳所得税，并编制会计分录。
（2）计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录。
（3）计算出利润表中的所得税费用应填列的数额。

4、某公司2014年度利润表中利润总额为4000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产期初借方余额为30万元，递延所得税负债期初贷方余额为30万元。2014年发生的有并交易和事项中，会计处理和税收处理存在差别的有：
（1）1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税务处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2） 向某大学直接捐赠300万元。
（3） 当年度发生新产品研究开发费1000万元，计入当期损益。
（4） 违反环保法规定应支付罚款200万元。
（5） 期末对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。
（6） 当期取得的交易性金融资产，投资成本1400万元，资产负债表日的公允价值1650万元。
期末资产负债项目的暂时性差异，除上述提及的项目外，无其他项目。
要求：
（1）计算2014年应缴纳所得税，并编制会计分录。
（2）计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录。
（3）计算出利润表中的所得税费用应填列的数额。

第三部分：个人所得税核算与筹划
1、 中国公民李某系自由职业者，以绘画为生。李某1-12月收入情况如下：
（1） 一次取得绘画收入43000元。
（2） 在A国出版画册取得收入150000元，在B国取得专著的特许权使用费收入10000元。已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税12000元和1200元；
（3） 取得保险赔款20000元；
（4） 为某画廊创作一幅油画，取得税后报酬50000元，其应负担的个人所得税由画廊代付。
分项计算李某当年应纳个人所得税税额。

2、 中国公司李某是中国境内外商投资企业的高级职员，2013年的收入情况如下：
（1） 雇用单位每月支付工资12000元；
（2） 派遣单位每月支付工资4000元；
（3） 从法国一次取得特许权使用费人民币18000元，在法国纳税3000元，并提供了法国的纳税凭证；
（4） 利用业余时间为某公司提供一项工程设计，一次取得劳务收入为100000元，并将其中的30000元通过民政局向灾区捐赠。
分别计算李某上述各项所得应缴纳的个人所得税。

3、张某为高级软件开发工程师，2015年5月份取得某公司的工资类收入80000元。请比较：
（1） 张某和该公司存在稳定的雇用与被雇用关系；
（2） 张某和该公司不存在稳定的雇用与被雇用关系。
两种情况下张某的应纳所得税额。

4、 某作家欲创作一部小说，需要去外地体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出为5万元。请作出规划方案。

5、李某打算与二位朋友合开一家酒吧。预计年盈利180000元。酒吧是采用合伙制还是采用为有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
假设李某与二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分。三位合伙人的工资为每人3500元，

6、李先生是一家酒庄的品酒师，其每年的奖金都高居该公司第一。平时每月工资为6000元。预计2016年其年终奖为30万元。请从个人所得税角度为刘某的奖金发放做出筹划（至少设计出3种方案进行比较）