家装企业管理大全-坏账核算方法和应收款的主要税务问题.doc

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家装企业管理大全_坏账核算方法和应收款的主要税务问题

小型施工企业、装修公司内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业集中核算，也可由各内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：
（１）通过公司集中结算：即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。
［例]中建公司的一公司　　（内部独立核算）为二公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据一公司填制的“内部转账通知玮”结算机械使用费１０　０００元。
公司各方应作分录：
借：内部往来——总公司　　　　　　　　１０　０００　
贷：其他业务收人　　　　　　　　　　　１０　０００
总公司应作分录：
借：内部往来——二公司　　　　　　　　１０　０００
贷：内部往来——一公司　　　　　　　　１０　０００
二公司应作分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程　　１０　０００
贷：内部往来——总公司　　　　　　　　１０　０００
（２）各单位直接结算：即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由小型施工企业、装修公司组织各单位对账后，转入企业往来账
［例］接［例３　－８），假定中建公司一公司直接向二公司办理结算。
一公司应作分录：
借：内部往来——二公司　　　　　　　　１０　０００
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　１０　０００
二公司应作分录：
借：工程施工，－—合同成本一甲工程　　１０　０００
贷：内部往来——一公司　　　　　　　　１０　０００
月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录：
一公司应作分录：
借：内部往来——总公司　　　　　　　　１０　０００
贷：内部往来——二公司　　　　　　　　１０　０００
二公司应作分录：
借：内部往来——一公司　　　　　　　　１０　０００
贷：内部往来——总公司　　　　　　　　１０　０００
公司总部应作分录：
借：内部往来——二公司　　　　　　　　１０　０００
贷：内部往来——一公司　　　　　　　　１０　０００
１．坏账核算的直接转销法
    坏账核算的直接转销法指在实际发生坏账时确认坏账损失并计入期间费用，同时注销该笔应收账款的方法。
２．坏账核算的备抵法
    坏账核算的备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。
   估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
（１）应收账款余额百分比法：是一种按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，具有与账龄分析法相同的优缺点。
采用应收账款余额百分比法时，应于中期期末或年末根据应收账款的余额，按照一定的百分比计提坏账准备，并记入“坏账准备”账户的贷方。需要注意的是，年度中间发生的确认坏账损失或收回已转销的坏账等业务，都会引起“坏账准备”账户金额发生变化，但年末必须根据应收账款的余额来调整“坏账准备”账户金额，通过补提或冲销坏账准备的方式，使“坏账准备”账户的贷方余额与应收账款余额保持规定的百分比关系。
(２）账龄分析法：是一种根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。从理论上讲，应收账款的账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。这种方法就是依据这一前提来估计坏账损失的。其账务处理与应收账款余额百分比法中提取坏账准备的做法相同。
(３）赊销百分比法：是一种根据小型施工企业、装修公司赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比根据以往实际发生的坏账与赊销总额的关系估计确定，并根据企业生产经营及销售政策的变化情况及时进行调整，以保证其合理性。
一般小型施工企业、装修公司用到的主要是前两种方法。
对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
［例］中建公司从２００７年开始计提坏账准备２００７年末应收账款余额为１００　０００元，该企业坏账准备的提取比例为５％则２００７年末计提的坏账准备为：
坏账准备提取额＝１００　０００　x５％=５００　　（元）
借：管理费用                          500
贷：坏账准备                          500
2008年11月，公司发现有160元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
借：坏账准备                          160
贷：应收账款                          160
2008年12月31日，该公司应收账款余额为140 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：
140 000 x56。 = 700  (元)
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：
500 -160 = 340  (元)
本年度应补提的坏账准备金额为：
700 -340 = 360  (元)
有关账务处理如下：
借：管理费用                          360
贷：坏账准备                          360
2009年5月20日，公司上年度已冲销的160元坏账又收回，款项已存人银行。有关账务处理如下：
借：应收账款                          160
贷：坏账准备                          160
借：银行存款                          160
贷：应收账款                          160
2009年12月31日，公司应收账款余额为80 000元。
本年末坏账准备余额应为：
80 000 x5% =400  (元)
到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：
700 +160 = 860  (元)
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
860 -400 =460 (元)
有关账务处理如下：
借：坏账准备                         460
贷：管理费用                         460
以上各项会计处理原则都是按照《小企业会计制度》编写，根据财政部最新发布的《会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。资产减值准备形成的损失要求统一记人新设置的“资产减值损失”科目。计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。计提范围和计提科目较《小企业会计制度》有较大变化，具体使用时可根据实际要求选择适用的范围和科目。
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