试析增值税改革对中小企业的影响-论文.doc

毕业设计（论文） 摘要目 录摘要IAbstractII第一章 我国增值税改革发展历程11.1.增值税的提出11.2增值税的产生和发展11.3增值税转型改革的具体内容以及目的和作用2第二章 我国增值税改革存在的问题52.1征收范围过窄52.2不能完全消除重复征税62.3税款抵扣不实62.4税收负担失衡7第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战83.1.我国中小企业增值改革税现状83.2增值税改革给中小企业发展带来的挑战12第四章 应对增值税改革对中小企业不利影响的对策154.1进一步扩大一般纳税人范围,大力扶持中小企业发展154.2辅助和修改增值税具体政策，提高税收政策绩效164.3尽快完善增值税法律体系建设164.4积极推进税收征管制度的同步改革174.5增加抵扣项目，鼓励中小型企业技术创新17结 论16参考文献(References)17致 谢20II试析增值税改革对中小企业的影响摘要自1994年开始我国开始设立增值税，根据我国国情将增值税定为“生产型增值税”。随着我国经济社会发展进入新阶段，“十一五”规划建议中提出了“完善增值税制度，实现增值税转型”的财政税收体制改革。从2009年1月1日开始，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。增值税转型改革对国家的税收影响深远，对企业的经济活动也有重大影响。此次增值税转型革方案的主要内容是：在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，从而将现行的生产型增值税转型为消费型增值税，以避免重复征税问题。那么对于在夹缝中生存的我国中小企业来说，能否凭借此次改革的东风突破瓶颈，走出困境呢？以及中小企业应对此次增值税改革作出怎样相应的对策？本文拟就此问题做出初步探讨。关键词：增值税改革；中小企业；问题；对策毕业设计（论文） AbstractA Study on The Effect of Reform of Value-addedTax to The Minor EnterprisesAbstractInto the 21st century, the establishment of market economy system, Chinas growing economic level, the tendency of college enrollment and foreign advanced management ideas and technology, the gradual penetration of the various colleges and universities in our country, our financial management of colleges and universities faced with severe challenges. Financial management of colleges and universities there are accounting rules and regulations and management, there are many problems to face these problems, the urgent need to improve the level of financial management of colleges and universities to deal with.Colleges and universities have developed rapidly in these years but there are problems of weak management within .The trend of diversification of funding sources and economic activities and complication of economic relations, makes the task of the financial management of colleges and universities more and more heavy.Cheng biding, Vice-Chairman of Social Sciences Union in Anhui province ,stated that institutional weakness and management loopholes is the objective reasons of university job-related crimes. Establish a sound systerm which places equal emphasis on education, system, and supervision for punishing and preventing corruption is imminent. Financial Management in Colleges and Universities must change the previous way of financial management under the various systems of the new era and situation. Financial Management in Colleges and Universities must put forward corresponding measures and countermeasures to make itslef out of woods, through to adapt to the requirements of the new era of financial man age met .this paper analyzes the problems of financial management of colleges and universities in China at present, and proposed a few responses to strengthen the financial management of colleges and universities, to make the financial management of colleges and universities to adapt to developments of the new era of higher education . Keywords: value-added tax；minor enterprises；problem；measure毕业设计（论文） 第一章 我国增值税改革发展历程第一章 我国增值税改革发展历程1.1.增值税的提出针对价值的增值部分征税的税收构想，最早于20世纪早期由美国耶鲁大学的托马斯S亚当斯教授和德国的威尔海姆冯西门子博士分别提出。1954年法国将这一“奇思妙想”付诸实践。其后，许多国家纷纷效仿。20世纪50年代只有法国和原法属殖民地的几个国家推行。60年代受到了欧共体的重视，1967年4月11日，欧共体公布了关于增值税法的第6号指令，规定各成员国必须遵守该指令所附的增值税法令范本，修改本国的增值税法，并在1978年1月1日前实施。近30年来，增值税更是遍布亚、非、拉美的许多国家。半个世纪以来，它经历了探索、发展到完善的过程。现在全球约有160个国家实行了增值税。1.2增值税的产生和发展增值税的兴起堪称税收史上一绝，没有其他任何税种能像增值税那样，受到如此多的国家的热烈欢迎，在短短50年时间里风靡全球。事实上，增值税的产生和发展是适应时代发展潮流的税收改革。增值税出现以前对商品流转环节征收的销售税或产品税，其最大弊端是存在重叠征税的影响因素。具体表现在以下4个方面：（1）按交易额全额征税的销售税，造成了同一种产品因生产方式不同，税负畸轻畸重的现象，妨碍商品生产的社会化、专业化。（2）由于销售税按商品交易额全额征税，每增加一个流通环节，就要按全额征一次税，又由于流转环节在生产环节之后，因销售额阶梯式增大，重叠征税的程度更严重。（3）由于销售税可以根据产品的不同分类分别制定税率，因而销售税易使进入国际贸易的商品税负产生较大差别，不符合关贸总协定取消进出口产品差别性税收待遇的要求，容易引起贸易摩擦和国际贸易争端。（4）销售税不仅偷、逃、漏税比较容易，而且实行减免税也比较容易，执行中税收漏洞较大。正是由于这些弊病日益明显，许多国家努力寻找更好的征税办法。从19世纪中期到20世纪初，不少国家寄希望于直接税制度，所得税被认为是完美无缺的税种，以所得税取代销售税的思潮形成了世界性潮流。但是实践证明，所得税不能取代销售税的作用，于是人们又将注意力重新转向改革销售税。在这种大背景下，增值税应运而生。我国从1979年下半年开始进行增值税试点，1982年财政部制定的增值税暂行办法规定，1983年部分行业统一试行增值税，1984年国务院颁布中华人民共和国增值税条例（草案），进一步明确在全国范围对部分行业征收增值税。1993年我国进行工商税制改革时，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行1条例，规定全国范围内对销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务征收增值税。2008年11月国务院通过修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，规定自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革，即企业购进机器设备可以抵扣进项税额。 自从1994年工商税收改革以后，增值税成为我国第一大税种，当年税收达到2212.6亿元，占全部税收总额的43.3%。1.3增值税转型改革的具体内容以及目的和作用1.3.1增值税改革的内容 2008年11年5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，国务院令第538号公布了修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，财政部、国家税务总局第50号令公布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，以上条例及实施细则自2009年1月1日起施行。收集如下： （1）允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。原增值税实行生产型增值税，购进固定资产不得抵扣进项税，修订后的增值税实行消费型增值税，允许纳税人抵扣购进固定资产所含的进项税额。 （2）为了堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所含的进项税，不得予以抵扣。 （3）降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。经国务院批准，从1998年起将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （4）降低了一般纳税人认定标准。修订前的增值税条例规定，一般纳税人工业企业年应税销售额在100万元以上，商业企业年应税销售额在180万元以上。修订后的增值税暂行条例实施细则将一般纳税人认定标准降低为工业企业年应税销售额50万元以上，商业企业年应税销售额80万元以上。（5）金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复为17%。增值税转型后，矿山企业外购设备纳入进项税额抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复到17%。 （6）取消了来料加工、来料装配、补偿贸易所需进口设备的免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。 （7）为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。21.3.2增值税改革的目的和作用丛明.稳步推进增值税转型改革的意义及影响J.中国税务,2007 (08):1-3. （1）规范税制，避免重复征税，降低税负在生产型增值税税制下，存在着对固定资产部分重复征税的问题，造成纳税人的增值税税负较高。有专家测算，税率为17%的生产型增值税，相当于税率为23%的消费型增值税。增值税由生产型转为消费型，在消除重复征税、健全税收制度的同时，由于增加了进项税额的抵扣，会使纳税人当期应缴纳的税额减少，税收负担下降。增值税转型实际上是给企业减负，将对企业投资产生扩大扣税范围和降低税负的双重激励作用。（2）鼓励资本性投资，促进技术更新，促进企业发展我国于1993年年底颁布、1994年1月1日起正式实施生产型增值税制度，增值税在我国开征不过二十几年，现在已是我国第一大税种。长期以来，生产型增值税对确保财政收入增长与抑制投资膨胀起到积极作用。然而对外购固定资产的进项税不能抵扣这一要求限制了固定资产投资和技术改造。随着国际国内经济形势变化及中国经济周期性回落的压力，生产型增值税的问题及弊端已经越来越明显，由生产型增值税转为消费型增值税已经刻不容缓。可以说在全国范围内推动增值税转型改革，是基于为提振经济而及时做出的决定。增值税转型是鼓励企业设备更新，推动企业技术进步，增强企业竞争力的需要。增值税转型可通过避免企业设备购置的重复征税，鼓励投资，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，从而提高我国企业的竞争力和抗风险能力。（3）扩大内需，应对金融危机影响国务院把增值税转型作为扩大内需，应对金融危机的十大措施之一。全面施行增值税转型必将有利于企业经营和利润的增加，短期可为企业减负，长期可刺激投资，增值税转型对促进经济的增长，从而拉动内需，扩大消费，降低金融危机的影响有着重要的作用。增值税转型中规定取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，利于促进内外资企业的公平竞争，这一举措振兴了我国制造业，推动了企业设备国产化进程。购进机器设备允许抵扣进项税对制造业如机械制造、石油化工、钢铁生产等行业的促进作用更为明显，尤其是资本密集型企业，其允许抵扣外购设备的进项税额比劳动密集型企业大，通过扩大抵扣范围，降低税负促进企业加快设备更新改造，相应提高消化原材料涨价成本的能力，有助于降低生产成本，而且会缓解物价上涨矛盾，进一步增加企业的积累，扩大企业的需求。其次，将小规模纳税人标准降低为工业年应税销售额50万元（以前为100万元）、商业年应税销售额80万元（以前为180万元）并将以前的增值税3征收率工业6%和商业4%统一调低至3%，体现了公平税负的原则，进一步扶持中小企业和鼓励中小企业的发展，充分发挥宏观经济调控中的产业导向性，表明了国家扶持工业建设的决心。（4）增殖税转型有利于资源节约和综合利用，保护环境消费型增值税为了进一步推动资源综合利用，促进节能减排，调整和完善了部分资源综合利用产品的增值税政策，对相关政策进行了整合。如对销售再生水、提供污水处理劳务免征增值税；对销售利用风力生产的电力、部分新型墙体材料产品实现的增值税实行即征即退50%的政策；对生产原料中搀兑采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣达到一定比例的产品也规定了相应的增值税优惠政策。同时，为了促进再生资源的回收利用，促进再生资源回收行业的健康有序发展，增值税转型中调整了再生资源回收与利用政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税的规定，对回收单位恢复照常征税，利废企业凭对方开具的专用发票抵扣税款，2010年底以前对符合条件的一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。进一步规范了废旧物资回收经营行业发展。另外，对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税，也有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。现行消费型增值税的相关规定和系列优惠措施则体现了国家对于资源性产品的保护倾向，有利于公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，体现了建设节约型社会的新要求，达到发展经济与保护环境相结合的效果。4毕业设计（论文） 第二章 我国增值税改革存在的问题第二章 我国增值税改革存在的问题2.1征收范围过窄增值税的税制模式以税基的大小分为“生产型”“ 收入型”“消费型”三种。世界上绝大多数实施增值税的国家均选择消费型增值税。选择生产型增值税的仅有包括我国在内的少数几个国家。我国现行增值税的征收范围, 从社会再生产环节来看, 主要集中在工业生产和商业流通两个环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及不动产。由于征收范围较窄，在实践中暴露出许多弊端。2.1.1增值税抵扣链条不完整，内在制约机制不能充分有效发挥按照增值税的基本原则，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费诸环节全面实行增值税, 就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而我国现行增值税仅在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显弱化，增值税的优越性难以充分发挥。2.1.2增值税主体税种的地位受到威胁增值税是我国的一个主体税种，但是税种改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，若不及时采取有效措施加以制止，增值税主体税种的地位很难保证。2.1.3政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮张云.解读增值税转型:一项重大的减税政策N.南方日报,2008-11-12.我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立, 前两者交叉征收而后两者互不交叉, 在理论上征收增值税和营业税的边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行业征收的政策界限难以准确划分( 如混合销售行业和兼营行业等)，再加上这两个税种分属国税和地税机关征收，在实际征管工作中经常出现相互扯皮现象，给纳税人和税收征管工作造成不利影响张阳.我国增值税转型的影响效应分析J.改革与战略,2008 (06):66-69.。2.1.4不符合国际上增值税改革的发展方向虽然世界各国推行增值税时其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面广，如欧共体成员国等；发展中国家在推行增值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增值税改革发展趋势而言，自20世纪90年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大，如法国、荷兰、5毕业设计（论文） 第二章 我国增值税改革存在的问题丹麦、西班牙、秘鲁和阿根廷等，有些甚至还将房屋、建筑物等不动产纳入征收范围，如大多数经贸组织成员国都以标准税率对销售新建房屋征收增值税，其中新西兰和西班牙还对其他不动产交易征收增值税。2.2不能完全消除重复征税这是由于我国增值税属于“生产型”增值税。增值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为“生产型”增值税、“收入型”增值税、“消费型”增值税。“生产型”增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款；“收入型”增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款允许扣除当期计入产品价值的折旧部分，“消费型”增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。在不考虑时间价值和不考虑固定资产残值的前提下，收入型增值税与消费型增值税最终应纳税额应该是一致的，而“生产型”增值税则要多纳税，这一部分就是购入固定资产所负担的税额。也就是说，由于“生产型”增值税在计算增值额时不能扣除外购固定资产价值，从而导致对固定资产的重复征税。而且越是投资规模大的企业，重复征税就越严重。我国采用该类型的增值税，虽然可以保证财政收入，却不利于鼓励投资，也难以划分纳税人购入的原材料哪些用于应税产品生产，哪些用于自制固定资产，造成税额计算上的困难，并导致重复征税。2.3税款抵扣不实我国现行增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在着少扣和多扣并存的状况，税款抵扣不实。具体表现在:：我国实行的是生产型增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，从而造成上一个环节的增值税在下一个环节抵扣不足；增值税存在多档税率、征收率和抵扣率，购销环节的税率不一，会导致增值税抵扣不实；其他扣税凭证不够规范统一，也使得增值税款抵扣失实，如交通运输行业征收营业税，税率为3%，按增值税原理其不属于增值税的抵扣范围，但目前我国不仅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其税率。增值税税款抵扣不实， 不仅违反了增值税原理, 而且在实践中产生了诸多弊端： （1）重复课税问题没有得到完全解决。1994 年确立以增值税作为我国的主体税种，是因为增值税能够较好地解决我国原税制存在的重复课税矛盾，实现公平税负，促进平等竞争。但由于我国推行的是生产型而非消费型增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，仍存在重复课税现象。 （2）不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产品是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举措。由于我国实行的是生产型增值税，税款抵扣不足，即使按照增值税法定税率计算退税，出口产品仍然有一定的增值税。我国已含税产品与无税产品竞争，无形中降低了我国6毕业设计（论文） 第二章 我国增值税改革存在的问题出口产品的竞争能力，增加了开拓市场的难度。 （3）增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的问题。虽然财务会计制度对此作出了规定，但具体到一些单位价值超标但使用年限不够或使用年限较长而单位价值达不到标准的项目尤其是低值易耗品和修理零配件是否作为固定资产，税务部门容易与企业发生分歧。 （4）不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵扣的凭证种类多，扣除率不一, 辨别真伪较难。一些不法分子利用扣税差异, 大肆偷骗国家税款, 如虚增运输费用、虚开农副产品和废旧物资收购发票等, 使国家利益受损。2.4税收负担失衡税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，生产型增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。2.4.1具体表现 （1）行业之间增值税负担水平不同。一些采用高新技术的资金密集型产业， 由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业；一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平。 （2）纳税人之间税负水平不同。由于一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择作一般纳税人的税负低，反之则高。2.4.2增值税税收负担分布失衡的弊端主要有 （1）不能充分体现增值税公平税负的原则, 不利于企业公平竞争。在销售收入既定的情况下, 增值税税负水平主要取决于增值税税率的高低,现行增值税税负分布不均,使得不同行业之间的竞争不公平, 不适应市场经济发展的要求。 （2）影响了对税负较高行业的投资, 不利于经济结构的调整和优化。经济结构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾, 加快经济结构调整的步伐, 推动产业结构优化升级, 是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。就我国目前的经济现状而言, 促使经济结构优化升级的主要途径, 是加强对企业原有设备的更新和技术改造, 增加对高新技术产业的投资。然而, 我国现行的生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高, 建设这些项目的投资多于一般产业, 投资成本增加, 经营风险加大, 影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到经济结构的优化。只有尽快实施增值税转型, 才能从根本上解决这个问题。7毕业设计（论文） 第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战3.1.我国中小企业增值改革税现状3.1.1我国中小企业现状 从2007年8月起，美国华尔街次贷危机引发的金融风暴席卷全球，正在演变成一场国际经济金融危机，全球经济增长出现明显放缓势头。外需骤减、原材料价格上涨、生产经营成本增加、融资困难、人民币升值等诸多因素叠加在一起，大大挤压了中国企业的生存空间，劳动密集型中小企业更是遭遇困境。据权威媒体报道，2008年上半年，全国约有6.7万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业的代表，纺织行业受到较大冲击，中小企业倒闭超过1万多家，有2/3的纺织企业面临重整。中小企业的融资瓶颈也非常突出。据银监会统计，2008年一季度各大商业银行贷款额超过2.2万亿元，其中只有3000亿元左右落实到中小企业，仅占全部商业贷款的15%，比去年同期减少300亿元尽管扶植中小企业的政策利好接连出台，国内各大银行都在贷款总量上，加大了对中小企业贷款的比例。但业内人士透露，目前各家银行为了防止放出去之后收不回来，给中小企业贷款的审核工作却比任何时期都要谨慎。出于自保和风险考虑，银行谨慎的贷款政策使得企业贷款困难，资金来源进一步收缩。按照传统的统计方法，规模以上中小企业是指年销售额在500万元以上的企业，而对于规模以下的企业来说，在目前的环境下，生存状态更为艰难。目前，中小企业已占我国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，作为一国经济的重要组成部分，中小企业在国民经济发展中具有非常重要的作用。保护中小企业生存，已经不仅仅是一个保经济的问题，更重要的是，大量的失业人群将带来一系列的社会问题。3.1.2针对中小企业实施消费型增值税的具体措施 （1）为降低从事小规模经营的个体工商户和中小企业的税负，将增值税小规模纳税人的征收率由原来零售业的4%和工业的6%一并下调至3%。 （2）通过调高增值税、营业税起征点进一步促进中小企业的发展。 （3）增值税暂行条例降低了小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；另外，除前一条规定以外的纳税人年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的属于小规模纳税人。 （4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用的固定资产或销售自己除固定资产以外的物品，分别按2%、3%的征收率征收增值税。8毕业设计（论文） 第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战 （5）修订后的增值税条例，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，从而在更大范围内兼顾公平。 （6）企业新购设备和原材料一样，其进项税额可抵扣，这一政策适用于全国所有行业。 （7）为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，将纳税申报期限从10日延长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由7日调至14日。3.1.3增值税转型对企业发展的积极影响 （1）增快企业现金的流量。增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。 （2）缩短固定资产建设周期，降低固定资产的投资成本。企业在进行固定资产投资时往往需要投入大量的资金，而固定资产完工时进项税抵扣期限的规定，企业对固定资产建设期资金的时间以及提高固定资产投资综合回报率的追求，会加快企业建设、缩短购建周期起到积极的推动作用。企业会计制度规定，固定资产按取得时的入账价值计算，包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。增值税转型后，由于支付的进项增值税可以抵扣，固定资产的成本中就不包含增值税这一项，产品成本要小于转型前。 （3）避免商品价格扭曲，促进真实成本回归。生产型增值税下，固定资产中包含的增值税不能抵扣，纳税人只能把这一部分税金摊入产品成本或生产费用中，并最终转移至产品价格中，从而抬高了产品价格。增值税本质上是一种“价外税”，即税金不包含在销售价格内，而生产型增值税下，增值税税金未被抵扣的部分成为产品成本的组成因素之一，使产品价格形成的正常机制受到破坏。这显然与增值税“价外税”的特征不符。而在消费型增值税下，最终产品的价格是各环节新增价值的总和，同种产品只要售价相同，其最终税负不会因生产组织形式的不同而产生差异，不存在价格扭曲的问题。 （4）刺激企业技术改进，增加投资总量。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，因此购进的固定资产越多，企业越先进，固定资产越多，人就越少，重复征税就严重，税收负担就重。这限制了企业固定资产的投资，限制了企业设备的更新改造。增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业9毕业设计（论文） 第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战得到更多进项税额的抵扣，将大大减少企业进行技术改造的成本，有望刺激更多的企业增加固定投资的热情。因而有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。 （5）优化企业组织结构，促进生产的细化分工。生产型增值税不能彻底的消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会出现企业因纵向联合深度不同税负各异的情况。一些“大而全”、纵向联合深的企业，由于生产的“一条龙”特点突出，生产所需的设备往往可由内部各成员单位协作制造、相互提供，而无须外购。这样，其产品中所含资本性货物价值少，税务轻，市场竞争力强，而专业化协作生产企业由于购进设备所含进项税得不到抵扣，其产品中所含资本性货物价值量大，税负相对较重，市场竞争力较弱。这在一定程度上对企业组织结构的优化组合产生非中性的影响，不利于生产的细化分工。消费性增值税消除了对外购资本性货物重复征税的因素，促进了专业化协作企业的发展，在一定程度上，优化了企业的组织结构，促进生产的细化分工。 （6）有利于增强企业在世界市场的竞争力。很多国家为了增加本国产品在世界市场的竞争力，对出口产品采用零税率，我国采取的出口退税政策的实质是对为生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税。在生产型增值税下，在增值税计算时就不抵扣固定资产部分，在退税金额中自然也不包括为生产该出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金。这样一来，在税率相同的情况下，我国产品在进入国外市场时背负了比国外同类产品更高的增值税，而消费型增值税能够实现彻底退税，降低内在价值，更真实地反映产品的价格，增强企业国际竞争力。 （7）促进固定资产在企业间合理配置。在旧的政策下固定资产不能抵扣进项税，而卖出固定资产还需要缴纳2%的增值税，这无疑使固定资产的流动背负了双重的税负。而现在我们可以看到，增值税改革后，固定资产在销售时可以比照一般货物销售来抵扣进项税和缴纳销项税（限于一般纳税人），这就增加了固定资产的流动性。一方面可以促进有能力的企业整合资源，更新和加速设备的更新换代，另一方面对于刚刚起步的企业也可以用经济的手段来使自己在资金上有一个缓冲，缓解资金所带来的压力，给企业持续发展，做强做大，圆一个产业梦，提供了机会。下面通过一具体的案例来测算一下增值税转型前后对企业经济效益的影响例如: 鸭鸭集团购进一设备，不含税价格为20000元，增值税税率17%，该笔税款经银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：转型前(生产型增值税政策)：10毕业设计（论文） 第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战借；固定资产 23400元贷：银行存款 23400元转型后(消费型增值税政策)借：固定资产 20000元应交税金应交增值税 (进项税额) 3400元贷：银行存款 23400元以上会计处理对会计报表项目的影响见表3.1：表3.1 单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前23400-23400000转型后20000-23400-3400-34000转型后比转型前-34000-3400-34000若考虑当期进项税款的抵扣，情况有两种：（1）当期该企业的销项税额足够抵扣：接上例，假设当期销项税额扣减其进项税额后余额为4000元，则转型前应交增值税为4000元，转型后为600元，会计处理如下:转型前借：应交税金应交增值税 4000元贷：银行存款 4000元转型后借：应交税金应交增值税 600元贷：银行存款 600元以上会计处理对会计报表项目的影响见表3.2 表3.2 单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前23400-27400-40000-4000转型后20000-24000-40000-4000转型后比转型前-34003400000根据以上分析，在消费型增值税政策下，企业新增的当期进项税额可全部抵扣，则转型前后，固定资产的购置、增值税的支付和缴纳等对企业资产、负债和11毕业设计（论文） 第三章 我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战净资产影响相同。但是转型后节约了货