固定资产完.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置目 录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征（1 1）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。（2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。（3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。（4 4）具有可衡量的未来经济）具有可衡量的未来经济利益。利益。第一节 固定资产概述我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1.1.按经济用途分类按经济用途分类 企企业业的的固固定定资资产产按按经经济济用用途途划划分分，可可分分为为生生产产经经营营用用固固定定资资产产和和非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产两两大大类。类。2.2.按使用情况分类按使用情况分类 企企业业固固定定资资产产按按使使用用情情况况划划分分，可可分分为为使使用用中中固固定定资资产产、未未使使用用固固定定资资产产和和不不需需用用固固定定资资产产、出租固定资产四类。出租固定资产四类。3.3.按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类 1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 3 3）租出固定资产）租出固定资产 4 4）不需用固定资产）不需用固定资产 5 5）未使用固定资产）未使用固定资产 6 6）土地）土地 7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 注：土地是指过去已经估价入账的土地。注：土地是指过去已经估价入账的土地。三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。的价值额。（一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/历史成本历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准（二）重置完全价值（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。不具有可操作性。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值（三）净值（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去固定资产净值是指固定资产原始价值减去累计累计折旧后折旧后的余额，也称折余价值。的余额，也称折余价值。（四）账面价值（四）账面价值 是是指指固固定定资资产产原原始始价价值值减减去去已已提提折折旧旧、减减去去固固 定资产减值准备后的余额。定资产减值准备后的余额。一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：确认条件：（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节 固定资产的确认与初始计量二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本成本包括实际支付的买价包括实际支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。入账价值。需要安装的固定资产需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目1.“1.“固定资产固定资产”账户账户 是是用用来来核核算算企企业业固固定定资资产产原原始始价价值值增增减减变变动动及及结结存存情情况的账户。况的账户。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：固定资产固定资产 增加固定增加固定资产的资产的原值原值减少固定减少固定资产的资产的原值原值实有固定实有固定资产的资产的原值原值账户设置账户设置 2.“2.“累计折旧累计折旧”账户账户 属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：累计折旧累计折旧 由于固定资产的减少由于固定资产的减少而相应减少的折旧额而相应减少的折旧额每月计提的固每月计提的固定资产折旧额定资产折旧额现有固定资产现有固定资产的的累计折旧累计折旧“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额 减减 “累计折旧累计折旧”账户的账户的 贷方贷方余额余额 为固定资产净值为固定资产净值账户设置账户设置 3.“3.“在建工程在建工程”账户账户 是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出账户。工程、大修理工程等发生的实际支出账户。属于资产类账户。属于资产类账户。结构结构:在建工程在建工程各项工程发生各项工程发生的实际成本的实际成本已完工程已完工程的实际成本的实际成本未完工程未完工程的实际成本的实际成本账户设置账户设置 4.“工程物资工程物资”账户账户 是用来核算企业为基建工程、改扩建工程和大修理是用来核算企业为基建工程、改扩建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本账户。工程准备的各种物资的实际成本账户。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：工程物资工程物资验收入库的工程验收入库的工程物资的实际成本物资的实际成本出库的工程物出库的工程物资的实际成本资的实际成本库存的工程物库存的工程物资的实际成本资的实际成本账户设置账户设置华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输费、元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计装卸费等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元）390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等合元，支付运输费、装卸费等合计计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其账元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：务处理如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资 52 52 100100 应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷贷：银行存：银行存款款 60 60 600600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 52 52 900900 贷贷：工程物：工程物资资 52 52 100100 银银行存行存款款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资借：固定资产产52 52 900900 贷贷：在建工程：在建工程 52 900 52 900例63练习题练习题20102010年年2 2月月4 4日，甲公司购入一台需要安装的机器设日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为3400034000元，支付的运输费元，支付的运输费为为6 0006 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为领用原材料一批，账面余额为2000020000元；应付安装元；应付安装工作工资为工作工资为4 5604 560元；假定不考虑其他相关税费。元；假定不考虑其他相关税费。（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账入账价值价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税费以及应分摊的其他间接费用等。费以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括企业自行建造固定资产包括自营建造自营建造和和出包建出包建造造两种方式两种方式 ,主要通过主要通过“工程物资工程物资”和和“在建在建工程工程”科目进行核算。科目进行核算。1.1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 按按建建造造过过程程中中所所发发生生的的全全部部支支出出来来确确定定在在建建工工程程成成本本，包包括括人人工工、材材料料、施施工工费费用用、工工程程管管理费等。理费等。通通过过“工工程程物物资资”、“在在建建工工程程”等等账账户户核核算算工工程程成成本本,工工程程完完工工结结转转工工程程成成本本 计计入入“固固定资产定资产”账户。账户。（1 1）购入工程物资）购入工程物资（2 2）投入建设）投入建设（3 3）完工转固定资产）完工转固定资产 华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：设备。在建造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中元，其中价款价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入元，工程物资验收入库。库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 80 000000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库元；领用库存产成品若干件，实际成本存产成品若干件，实际成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，元，计算应交的增值税销项税额计算应交的增值税销项税额1 8701 870元；辅助生产部门为工元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元，工程应负担直接元，工程应负担直接人工费人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 870 1 870例64B（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230例64C练习题练习题20072007年年1 1月，甲公司准备自行建造一台机床，为月，甲公司准备自行建造一台机床，为此购入工程物资一批，价款为此购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付元，支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付。支付。1 1月至月至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资200 200 000000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，账面余额为账面余额为30 00030 000元，未计提存货跌价准备。购元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进该批原材料时支付的增值税进项税额为51005100元；元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出辅助生产车间为工程提供有关劳务支出40 00040 000元；元；计提工程人员工资为计提工程人员工资为60 00060 000元；元；6 6月底，工程达月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。到预定可使用状态并交付使用。2.2.出包工程出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产造该项固定资产达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发生的必要支出生的必要支出构成构成。华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 1 500 000000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款款1 000 0001 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：预付账款借：预付账款1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000例65练习题20072007年年3 3月月1 1日，甲公司将一幢新建厂房工程出包日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建，按规定先向承名单位预付工程价给丙公司承建，按规定先向承名单位预付工程价款款600 000600 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20072007年年6 6月月1818日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款位的有关工程结算单据，补付工程款150 000150 000元，元，以银行存款转账支付；以银行存款转账支付；20072007年年6 6月月3030日，工程达日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。到预定可使用状态经验收后交付使用。（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本股本固定资产华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A A股股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 0001 200 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1 000 0001 000 000股股股票的股权。股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为确认价值为200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元，按协议可折换成每股元，按协议可折换成每股面值为面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本使用，公司支付设备安装成本3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 200 000200 000例66A（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 160 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 000例66B练习题甲公司系有限责任公司，其注册资本为甲公司系有限责任公司，其注册资本为200 200 000000元。元。20062006年年6 6月月1515日，甲公司接受乙公司以日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。乙公司该台设备的原价为一台设备进行投资。乙公司该台设备的原价为8000080000元，已计提折旧元，已计提折旧2000020000元，双方经协商确元，双方经协商确认的价值为认的价值为6400064000元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：理如下：借：固定资产借：固定资产 6400064000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000 资本公积资本公积 4 0004 000（七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为的有关价值凭证上标明的价格为117 000117 000元，应交增值税元，应交增值税19 89019 890元，元，办理产权过户手续时支付相关税费办理产权过户手续时支付相关税费2 9002 900元。元。借：固定资产借：固定资产 119 900119 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 89019 890 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 136 890136 890 银行存款银行存款 2 9002 900例614（八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入年度的差错，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格簿中记录。该仪器当前市场价格8 0008 000元，根据其新旧程度估计价值元，根据其新旧程度估计价值损耗损耗2 0002 000元，则：元，则：盘盈的仪器入账价值为盘盈的仪器入账价值为6 0006 000元，登记入账。元，登记入账。借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 000例615固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节 固定资产的后续计量固定资产后续计量固定资产折旧的计提减值损失的确定后续支出的计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质定义：定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产性质性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。配过程，并不是为了计算固定资产的净值。（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：关系分述如下：固定资产折旧计算原始价值预计使用年限预计净残值如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额=原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出（1 1）原始价值）原始价值以以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响观因素的影响。（2 2）预计净残值）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，以内，具体比例由企业自行确定具体比例由企业自行确定。（3 3）预计使用年限）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素虑下列因素：具具体内容详见教材体内容详见教材P P182182（三）固定资产折旧的范围（空间、时间）（三）固定资产折旧的范围（空间、时间）A.A.空间上空间上 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。按规定单独作价作为固定资产入账的土地。已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的固固定定资资产产，如如果果尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的，应应当当按按照照估估计计价价值值暂暂估估入入账账，并并计计提提折折旧旧；待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，再再按按照照实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，同同时时不调整原已计提的折旧额。不调整原已计提的折旧额。根根据据企企业业会会计计准准则则固固定定资资产产的的规规定定，企企业业对对未未使使用用、不不需需用用的的固固定定资资产产也也应应计计提提折折旧旧，计计提提的的折折旧旧计计入入当当期期管管理理费用（不含更新改造的固定资产）。费用（不含更新改造的固定资产）。B.B.时间上时间上 企业一般应当按月计提折旧，企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月照提折旧，从下月起不提折旧。另外，另外，固定资产提足折旧后，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。处于处于更新改造过程停止使用的固定资产，更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。值转入在建工程，不再计提折旧。因进行因进行大修理而停用的固定资产大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。(四四)固定资产折旧方法固定资产折旧方法折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的的净收益和所得税净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明会计报表附注中予以说明。（可比性）（可比性）企业应当企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：旧方法包括：1.1.年限平均法年限平均法2.2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法等。年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更随意变更。（可比性要求）（可比性要求）1.年限平均法年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法各期的折旧金额相等。应计折旧额应计折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值公式：公式：年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限例题例题某设备的账面原价为某设备的账面原价为8000080000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为50005000元，采用年限平均法计提元，采用年限平均法计提折旧，计算该设备的折旧，计算该设备的年折旧额、月折旧额。年折旧额、月折旧额。在实务中，固定资产折旧额是根据在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率折旧率计算的。计算的。华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）55100%=19.2%100%=19.2%年折旧额年折旧额=92 000=92 00019.2%=17 66419.2%=17 664（元）（元）采用年限平均法计算的各年折旧额见表采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 61 1。表表6 61 1 使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表例616使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计8832088320 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。优点缺点计算过程简便易行，容易理解会计实务中应用得最广泛只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况。固定资产各年的使用成本负担不均衡。2.2.工作量法工作量法根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的计算固定资产单位工作量的折旧额计算当期的折旧额华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值价值150 000150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作20 00020 000个台班时数。个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1 1年年7 2007 200小时，第小时，第2 2年年6 8006 800小时，第小时，第3 3年年4 5004 500小时，第小时，第4 4年年1 5001 500小时。小时。单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额=150 000=150 000（1-3%1-3%）20 000=7.27520 000=7.275（元）（元）各年折旧额的计算结果见表各年折旧额的计算结果见表6 62 2。表表62 62 工作量法各年折旧计算表工作量法各年折旧计算表例617使用年次使用年次各年折旧各年折旧额累累计折旧折旧额账面面净值购置时1234523804947032737.510912.552380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合合计145500145500 练习题一辆小汽车原值为一辆小汽车原值为 200 000200 000元，设计行元，设计行驶里程为驶里程为350 000350 000公里，预计净残值为公里，预计净残值为25 25 000000元，本月行驶元，本月行驶2 0002 000公里