8风险应对使用.pptx

第八章第八章 风险应对风险应对 第一节风险应对概述 第二节控制测试 第三节实质性程序风险应对措施措施总体体应对措施措施（报表表层重大重大错报风险）进一步一步审计程程序（序（认定定层重重大大错报风险）控制控制测试 实质性程序性程序细节测试实质性分析程性分析程序序第一节第一节 风险应对概述风险应对概述v一、风险应对一、风险应对v 根据审计准则的相关规定，注册会计师应当针对评估的财根据审计准则的相关规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。险降至可接受的低水平。v（一）（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施v（1 1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；v（2 2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；作；v（3 3）提供更多的督导；）提供更多的督导；v（4 4）在选择拟实施的）在选择拟实施的进一步审计程序时进一步审计程序时融入更多的不可预见的因融入更多的不可预见的因素素；v（5 5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。v问题问题 1 1：如何针对审计程序做出总体修改？：如何针对审计程序做出总体修改？v问题问题 2 2：如何增加审计程序的不可预见性？：如何增加审计程序的不可预见性？问题问题 1 1：如何针对审计程序做出总体修改？：如何针对审计程序做出总体修改？总体方案包括综合性方案综合性方案和实质性方案实质性方案。(一)综合性方案综合性方案是指控制测试与实质性程序结合使用。1.通常情况下，选择综合性方案。2.必须实施控制测试时，须选择综合性方案。(二)实质性方案实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主。1.如仅实施实质性程序，选择实质性方案；2.如财务报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。无论哪一种方案，都应对无论哪一种方案，都应对所有重大交易、账户余额所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性和披露设计和实施实质性程序。程序。问题问题 2 2：如何增加审计程序的不可预见性？：如何增加审计程序的不可预见性？(一)思路1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。3.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。示例示例v（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序v 进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露易、账户余额和披露认定层次认定层次重大错报风险实施的审计程重大错报风险实施的审计程序，序，包括控制测试和实质性程序包括控制测试和实质性程序。针对谁针对谁?针对评估的认定层次重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险；比谁进一步比谁进一步?建立在风险评估程序的基础上；建立在风险评估程序的基础上；重点何在重点何在?在性质、时间安排和范围中，性质最为重要。在性质、时间安排和范围中，性质最为重要。（三）进一步审计程序的性质（三）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的性质是指程序的目的和类型程序的目的和类型。(1 1)目的目的进一步审计程序的目的包括控制测试与实质性程序进一步审计程序的目的包括控制测试与实质性程序(P115)(P115)。1.1.控制测试控制测试通常更能有效应对完整性认定的风险通常更能有效应对完整性认定的风险 账外账外；2.2.实质性程序实质性程序通常适用于发生、存在、计价认定通常适用于发生、存在、计价认定 账内账内;3.3.如拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序，就先实施控制测试；如拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序，就先实施控制测试；如认为即使不存在控制，发生重大错报的风险仍较低，那么仅实施实如认为即使不存在控制，发生重大错报的风险仍较低，那么仅实施实质性程序就可能获取充分、适当的证据。质性程序就可能获取充分、适当的证据。(2 2)类型类型进一步审计程序的类型包括进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问，函证、重新计算、重检查、观察、询问，函证、重新计算、重新执行和分析程序。新执行和分析程序。1.1.检查、观察、询问和重新执行检查、观察、询问和重新执行用于控制测试用于控制测试。2.2.检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序用于实质性程序用于实质性程序。注意：注意：（1 1）判断销售交易发生认定的重大错报风险时，除检查协议外，还判断销售交易发生认定的重大错报风险时，除检查协议外，还可能需要函证协议条款的完整性。可能需要函证协议条款的完整性。（2 2）函证可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但函证可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供证据。通常不能为应收账款的计价认定提供证据。（3 3）对应收账款的计价认定，通常需要检查应收账款账龄和期后收对应收账款的计价认定，通常需要检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用情况等款情况、了解欠款客户的信用情况等v Eg:进一步一步审计程序程序在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，下列各项审计程序中，通常无效的是 ()。完整性 A.复核法律费用账户记录 B.查阅治理层的会议纪要C.查阅被审计单位与外部法律顾问之间往来信函D.根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录答案D 3 3、进一步审计程序的时间、进一步审计程序的时间 (一一)时间的含义时间的含义1.1.实施程序要获取的审计证据的实施程序要获取的审计证据的期间或时点。期间或时点。2.2.何时何时 期中还是期末期中还是期末 实施进一步审计程序；实施进一步审计程序；例如，例如，2015 2015 年年 2 2 月月 10 10 日函证日函证 2014 2014 年年 12 12 月月 31 31 日的应收余额。前者是日的应收余额。前者是实施函证程序的时间，后者就是应收账款适用的时点。通常，证据适实施函证程序的时间，后者就是应收账款适用的时点。通常，证据适用的时间决定了程序实施的时间：用的时间决定了程序实施的时间：(1)(1)期末账户余额只能在接近期末或期末后实施程序；期末账户余额只能在接近期末或期末后实施程序；(2)(2)期间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据，也可以选择在期期间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据，也可以选择在期末或期后实施审计，但必须权衡利弊。末或期后实施审计，但必须权衡利弊。(二二)时间的选择时间的选择时间的选择，主要是时间的选择，主要是在期中与期末之间在期中与期末之间权衡。期末实施程序属于常态。权衡。期末实施程序属于常态。期中实施程序既有好处，也有局限性。期中实施程序既有好处，也有局限性。好处：好处：早计划、早发现、早解决。早计划、早发现、早解决。局限性局限性 顾虑顾虑：(1)(1)可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据；可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据；(2)(2)剩余期间还会发生重大交易或事项，影响证据有效性；剩余期间还会发生重大交易或事项，影响证据有效性；(3)(3)管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。所以，所以，当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性程序。如期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据。程序。如期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据。（单选）（单选）关于影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因关于影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是（素中，最相关的是（）A A、财务报表整体重要性水平、财务报表整体重要性水平B B、财务报表层次重大错报风险、财务报表层次重大错报风险C C、认定层次实际执行的重要性水平、认定层次实际执行的重要性水平D D、认定层次重大错报风险、认定层次重大错报风险答案：答案：D D（四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施程序的数量次数,与审计证据的数量密切相关。但只有当审计程序的性质与风险相关时，扩大程序的范围才是有效的。1.确定范围的一般考虑因素：重要性水平反向，评估的重大错报风险同向，计划的保证程度同向。2.使用计算机辅助审计技术的情形：可以对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试。3.使用审计抽样的情形：恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。但样本过小，抽样方法不当，或对例外的追踪不当，都可能导致抽样风险很大。第二第二节 控制控制测试一、控制测试一、控制测试（一）含义（一）含义控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，包括控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，包括测试控制测试控制如何运行如何运行、是否一贯执行是否一贯执行、由、由谁或以何种方式谁或以何种方式运行。运行。测试控制运行有效的内容测试控制运行有效的内容 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：（1 1）控制在所审计期间的相关时点是）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；如何运行的；（2 2）控制）控制是否得到一贯执行是否得到一贯执行；（3 3）控制由）控制由谁执行或以何种方式执行谁执行或以何种方式执行。（二）必要性（二）必要性控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下列情形之一时，应实施控制测试：列情形之一时，应实施控制测试：1.1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；2.2.仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。【提示】【提示】只有认为只有认为控制设计合理控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。【例题例题多选题多选题】在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当】在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（获取的审计证据有（）。）。A.A.控制是否存在控制是否存在 B.B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.C.控制是否得到一贯执行控制是否得到一贯执行 D.D.控制由谁执行控制由谁执行【答案】【答案】BCDBCD【解析】注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获【解析】注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：取关于控制是否有效运行的审计证据：（1 1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2 2）控制是否得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3 3）控制由谁执行或以何种方式执行。）控制由谁执行或以何种方式执行。选项选项A A属于了解内部控制的内容属于了解内部控制的内容二二.控制测试的性质控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试所使用的审计程序的类型：控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行询问、观察、检查和重新执行。（1 1）询问询问。询问被审计单位适当员工，获取内部控制运行情况的信。询问被审计单位适当员工，获取内部控制运行情况的信息。询问本身息。询问本身不足以测试控制运行不足以测试控制运行的有效性；的有效性；（2 2）观察观察。测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况。测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。观察提供的证据仅的有效方法。观察提供的证据仅限于观察发生的时点；限于观察发生的时点；（3 3）检查检查。适用于留有书面证据的控制运行情况。适用于留有书面证据的控制运行情况。（4 4）重新执行重新执行。重新执行所测试的控制。重新执行很费时间，可能。重新执行所测试的控制。重新执行很费时间，可能导致通过控制测试不合算。通常只有当询问、观察和检查程序结合在导致通过控制测试不合算。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。有效运行。三、控制测试时间安排 1.测试控制的时间何时实施控制测试；2.执行控制的时间所测试控制实施的时点或期间。测试时间最好是执行控制的时间尤其是时点性控制，也可以晚于执行的时间通常指时期性控制，但不能早于该时间。想获得控制在一个期间有效运行的充分、适当的证据，仅在多个不同时点测试运行的有效性并进行简单累加是不够的，还应测试其他控制，包括测试对控制的监督。（二）期中实施控制测试（二）期中实施控制测试 期中测试控制比期末测试具有更积极的作用期中测试控制比期末测试具有更积极的作用 早计划、早发现、早解决早计划、早发现、早解决。但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能将该结论合。但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能将该结论合理延伸至期末。这是因为存在以下三点顾虑：理延伸至期末。这是因为存在以下三点顾虑：（1 1）可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据；）可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据；（2 2）剩余起家还会发生重大交易或事项，影响控制有效性；）剩余起家还会发生重大交易或事项，影响控制有效性；（3 3）管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。）管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问题，注册会计师应实针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问题，注册会计师应实施下列两类审计程序，针对剩余期间控制运行情况获取充分、适当的施下列两类审计程序，针对剩余期间控制运行情况获取充分、适当的审计证据：审计证据：1.变没变：获取控制在剩余期间发生重大变化的证据获取控制在剩余期间发生重大变化的证据（1）如没有变化，可能决定信赖期中获取的审计证据；（2）如（信息系统、业务流程或人事管理等）发生了变动，需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响。2.补什么：确定针对剩余期间还需获取的补充证据确定针对剩余期间还需获取的补充证据针对剩余期间获取补充证据取决于变没变，都要补：（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；（2）期中测试的特定控制自期中测试后发生的重大变动。例如，通过测试一般控制获取自动化控制是否变动的证据；（3）期中获取的控制运行有效性证据的充分程度；（4）剩余期间的长度；（5）在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围；（6）控制环境的强弱；（7）测试对控制的监督也能作为一项有益的补充证据（三）考虑以前控制测试的证据（三）考虑以前控制测试的证据 思路：考虑控制至本期是否发生变化。思路：考虑控制至本期是否发生变化。1.1.发生变化发生变化 需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关 有效有效。（1 1）如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告）如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告 留旧增新留旧增新，则，则通常不影响原有控制执行有效的证据。通常不影响原有控制执行有效的证据。（2 2）如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变）如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变 以新换旧以新换旧，则可，则可能影响以前控制测试证据的相关性能影响以前控制测试证据的相关性 不能利用不能利用。注册会计师应在本期测。注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。试这些控制的运行有效性。2.2.未发生变化未发生变化 如控制领域存在如控制领域存在特别风险特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试应在本期测试这些控制的运行有效性。这些控制的运行有效性。如不存在特别风险，应运用职业判断确定是如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，期间，但每三年至少对全部控制轮流测试一次。但每三年至少对全部控制轮流测试一次。小结：小结：发生变化，根据变化情况决定是否利用；发生变化，根据变化情况决定是否利用；未发生变化、不存在特别风险且符合职业判断，可利用；如利用，每未发生变化、不存在特别风险且符合职业判断，可利用；如利用，每年测试一部分，不超过三年一轮回。年测试一部分，不超过三年一轮回。案例案例ABCABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司20142014年度财务报表。年度财务报表。（1 1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制20132013年度审年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。证据。要求：要求：指出做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。指出做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。答案答案 不恰当不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性不能利用以前审计中获取的审计证据。控制的运行有效性不能利用以前审计中获取的审计证据。（单选）如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风（单选）如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险险 这可是特别风险这可是特别风险!的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（）。）。A.A.每年测试一次每年测试一次 B.B.每二年至少测试一次每二年至少测试一次C.C.每三年至少测试一次每三年至少测试一次D.D.每四年至少测试一次每四年至少测试一次 答案答案A A 解析解析 存在特别风险时，对拟信赖的内部控制，应当在当期进存在特别风险时，对拟信赖的内部控制，应当在当期进行测试，行测试，不应依赖以前审计获得的审计证据。不应依赖以前审计获得的审计证据。例题例题在在20112011年度财务报表审计中，年度财务报表审计中，A A注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论摘录如下：序及相关结论摘录如下：(1)(1)甲公司内部控制制度规定甲公司内部控制制度规定,将销售合同，出库单，客户验收单和销售发票核对将销售合同，出库单，客户验收单和销售发票核对一致后记录收入。对该项控制，一致后记录收入。对该项控制，A A注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取2525笔笔交易作为样本实施控制测试，发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解释客交易作为样本实施控制测试，发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况。户验收单已遗失，但属于例外情况。A A注册会计师接受了管理层的解释，认为该注册会计师接受了管理层的解释，认为该控制运行有效。控制运行有效。(2)(2)甲公司与现金销售相关的内部控制设计合理并得到执行。甲公司与现金销售相关的内部控制设计合理并得到执行。A A注册会计师对与现注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经理，了解到金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经理，了解到20112011年度相关控年度相关控制运行有效，未发现例外事项。制运行有效，未发现例外事项。A A注册会计师认为注册会计师认为20112011年度与现金销售相关的内年度与现金销售相关的内部控制运行有效。部控制运行有效。要求：针对资料中所述的审计程序及相关结论，假定不考虑其他条件，逐项指出要求：针对资料中所述的审计程序及相关结论，假定不考虑其他条件，逐项指出其是否恰当，简要说明理由。其是否恰当，简要说明理由。答案答案 (1)(1)不恰当不恰当。理由：应调查样本偏差的性质和原因，理由：应调查样本偏差的性质和原因，不能仅依赖管理不能仅依赖管理层解释层解释。若是异常误差，应对该偏差对总体不具有代表性获取高度保。若是异常误差，应对该偏差对总体不具有代表性获取高度保证。证。(2)(2)不恰当不恰当。理由：仅通过询问程序不能获取控制运行有效性的证据，理由：仅通过询问程序不能获取控制运行有效性的证据，还应还应实施检查或重新执行实施检查或重新执行等程序。等程序。一、实质性程序一、实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的，直接用实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的，直接用于发现认定成次重大错报的审计程序。于发现认定成次重大错报的审计程序。实质性程序包括对实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质，以及实质性分析程序。性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。第四第四节 实质性程序性程序1 1、.细节测试的含义细节测试的含义 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目目的在于的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。计价等。第四节第四节 实质性程序实质性程序2.2.实质性分析程序的含义实质性分析程序的含义 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。交易。第四节第四节 实质性程序实质性程序（二）细节测试和实质性分析程序（二）细节测试和实质性分析程序的适用性的适用性 由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交异，因此，各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交易、账户余额和披露的性质选择实质性程序的类型。易、账户余额和披露的性质选择实质性程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时间内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可对在一段时间内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。以考虑实施实质性分析程序。