企业破产清算会计问题研究.doc

学士学位毕业论文企业破产清算会计问题研究中国大庆- XXIV -黑龙江八一农垦大学本科毕业论文摘 要：从如何让更多的濒临破产企业在激烈的竞争中继续生存,以及以何种形式继续在市场竞争中发挥自己的优势而避开劣势这个角度来谈破产清算。企业破产清算是市场经济体制下的一个永恒的话题。破产清算作为长期存在的事项,其财务问题则是一个不可回避的问题。本文通过对我国企业财务问题的研究，讨论企业破产清算应采取的形式。探讨已濒临破产企业作为目标企业如何进行价值评估及会计处理。最后通过对清算后企业管理和整合工作的详细介绍，使清算后企业通过清算实现规模经济效应、经营和财务协同效应等。本文认为在破产清算实践中，当被清算企业在评估调账后仍处于资不抵债、净资产为负数的情况，会计上应将资不抵债的数额列为递延支出核算，这种处理方法有利于鼓励优势企业清算资不抵债的企业，减少因破产而增加的社会压力。关键词：破产 清算 企业 Abstract：In this paper, through the research on the financial problems of small and medium-sized enterprises in China, discussing and bankruptcies and mergers of enterprises should take the form of. Discussion has been on the verge of bankruptcy enterprises as the target enterprises to conduct the valuation and accounting treatment. Finally, the detailed introduction to the enterprise management and conformity after merging, the postmerger firms can achieve economies of scale, management and financial synergy effect. This paper thinks that in bankruptcy practice, when the merged enterprise in the assessment of accounting adjustment still in more liabilities than assets, net assets for the negative situation, accounting should be unable to pay its debts amount as deferred expense accounting, this method is conducive to encourage enterprises merger defaulting enterprise, reduce the increase for the the bankruptcy of the social pressureKeywords：go bankrupt;merger;medium-sized and small enterprises目 录1 绪 论11.1 论文研究的理论意义与应用价值11.2 国内外研究现状11.2.1 国外研究现状11.2.2 国内研究现状21.3 论文研究的主要内容及拟解决的关键问题32应收账款及其管理概述42.1 应收账款的涵义与成因42.1.1 涵义42.1.2 成因52.2 应收账款管理的意义与目标52.2.1 应收账款管理的意义52.2.2 应收账款管理的目标63 我国企业应收账款管理的现状73.1 应收账款占流动资产比重过大73.2 对应收账款的管理滞后84 我国企业应收账款管理过程中存在的问题及原因84.1 问题分析84.1.1 企业内部信用管理制度不完善84.1.2 对应收账款分析和维权意识薄弱94.1.3 逾期应收账款所占比例过高94.2 原因分析94.2.1 企业内部原因104.2.2 企业外部原因105 加强我国企业应收账款管理的对策与建议115.1 加强事前防范115.1.1 设置信用管理部门115.1.2 制定信用管理制度115.1.3 确立合理的信用政策125.1.4 加强履约保障125.2 加强事中控制125.2.1 建立赊销申报制度125.2.2 注重对合同的管理135.2.3 选择有利的结算方式135.3 加强事后管理135.3.1 做好动态跟踪管理135.3.2 完善催收制度135.3.3 对应收账款进行融资146 结论14参考文献15致 谢17附 件18 1 绪 论1.1 论文研究的理论意义与应用价值 企业在我国的经济生活中占有重要的地位，统计数据表明，在工业领域乡以上企业的企业数和总产值中，企业分别占98. 7%和65%，在第三产业的发展中，企业也占有重要的地位。如在商品零售业中，企业占据了90%的就业份额。最近一个时期以来，企业创造着国民生产新增部分的大部分份额，提供着绝大部分的就业机会这一事实开始受到各方面关注。因此，如何促进企业健康发展成为研究的一个热点问题。本课题从如何让更多的濒临破产企业在激烈的竞争中继续生存，以及以何种形式继续在市场竞争中发挥自己的优势而避开劣势这个角度来谈破产清算。企业破产清算是市场经济体制下的一个永恒的话题。破产清算作为长期存在的事项，其财务问题则是一个不可回避的问题。尽管破产清算个案成功与失败的原因错综复杂，但是其财务方面无疑是一个重要的因素。 因此，我们必须正确了解破产企业财务管理上存在的问题，正确认识破产企业在财务管理上存在的问题。以加强企业财务的管理，防微杜渐，对于企业节支增效及建立现代企业制度具有十分重要的意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状Killlon在企业研究中认为，企业相当一部分属于私营性质,投资者就是经营者,其大部分又不是财务人员出身,而且以业务为主,其决策通常以业务判断为标准,缺乏全局的财务理念,财务管理基础薄弱。很多企业是由家族作坊发展而来,丈夫是经理,妻子是会计、出纳。尽管企业发展了,但不少企业也不能改变这种恶习。造成财务核算和管理由非专业人员掌握,核算准确率差,账目较为混乱，企业财务管理更无从谈起。 Klahr,在破产企业研究报告中选择了2010年尚在持续经营的33家美国企业进行预测，其准确率令人满意，而且分析根据的资料越新，准确率越高。如依据临近财务失败的报表资料预测其准确率为96，依据财务失败前一年的报表预翻难确率为72。但无论怎样，都必须以财务报表的真实性、准确性、完整性为前提。近年来，澳大利亚、巴西、加拿大、法国、德国、爱尔兰、日本和荷兰都进行了类似的分析。尽管Z值的判断标准在各国间有相当的差异，但各国“财务失败组”的Z值的平均值都低于临界值1.8。 美国经济学家Kozulin在破产企业财务管理中说：如果说失业对社会的冲击波很大，那么，破产对社会的影响则最深，只有看到这种有别于失业的伤害社会情况，才能够引起对破产个案的重视。举例而言企老板破产不单是老板个人的事情，连带企业员工也打烂饭碗，资料也显示企破产远较其它两方面情况严重，因此，政府应采取既紧急又有效的措施帮助企纾困，譬如将信贷担保由七成增至九成、推出一些短期税务优惠政策等，对确实面对困难的企起著即时的纾困作用。 爱波瑞管理咨询有限公司技术总监谢克俭认为，要使企业在大的经济背景下存在，企业首先需要反思战略方向，在财务和成本上进行调整，尽可能减少库存释放现金，消除浪费，收缩不创造价值的活动，为未来的生存做好准备。在这些调整的基础上寻找战略机会。麦克米勒认为，有危机时才会有强大的企业，很多企业的生产方式就是在环境恶劣的情况下产生的。目前企业面临共同的现象是市场需求小，因此，如何保存实力，有效安排剩余人员，提高生产效益是保证企业不会破产的重要因素。美国洛弗（W.H.Lough）的企业财务，首先提出了企业财务除筹措资本外，还要对资本周转进行有效的管理。英国罗斯（T.G.Rose）的企业内部财务论，特别强调企业内部财务管理的重要性，认为资本的有效运用是财务研究的重心。1.2.2 国内研究现状 唐腾翔(2010）曾介绍企业的破产分析指标和预测模型；陈静(2011)以2011年的27家ST公司和27家非ST公司，使用了财务报表数据进行了单变量分析和二类线性判定分析，在单变量判定分析中，发现在负债比率、流动比率、总资产收益率、净资产收益率4个财务指标中，流动比率与负债比率的误判率最低；在多元线性判定分析中，发现由负债比率、净资产收益率、流动比率、营运资本总资产、总资产周转率6个指标构建的模型，在ST发生的前3年能较好地预测ST。 邵晓平(2011)以120家公司为研究对象，使用其中60家公司的财务数据估计二类线性判别模型，并使用另外60家公司进行模型检验，发现模型具有超前4年的预测结果。这些研究在吸收国外理论的基础上对预测模型作出了改进和创新，使之更符合中国企业的情况，更能准确的预测中国企业的财务经营状况。 学者韩雨借企业财务困境与财务稳健一文中提出不能光靠财务预警预测来被动地摆脱企业财务困境，而应主动地实施企业经营，财务运营的稳健模式，使企业的利益得到最好的保障。对企业财务困境的定义及发生的原因做了详细的分析和叙述，并介绍了国内外一些财务困境预测预警的方法及后果，从而提出财务稳健模式的可行性和必要性及实施方法，并进一步说明了财务稳健模式的实施有一定的必要环境。在这特定的环境支持下企业的财务稳健模式才能有效地发挥作用。研究员王海荣认为，光靠预警，而不能提出解决实际办法是没有实际意义的。财务预警只能被动地解决企业将要出现的财务困境或危机，这样往往会给企业带来不必要的损失。再好的预警系统也只能是减少企业的损失，或是降低企业财务风险。要是能防患于未然岂不更有利于企业的发展。因此研究财务困境与财务稳健模式对于我国企业尤其是较为弱小的企业财务来说显得尤为重要，这些研究对企业财务的生存，壮大有着莫大的利益。竺素娥认为：从财务管理角度认为筹资决策失败、资金运用决策失败是企业破产的重要原因，并提出防范企业破产的财务对策是树立正确的负债经营观念、增强风险意识、盘活沉淀资金、建立科学的内部则一务管理制度。秦洪珍认为：从“王麻子”破产案，提出企业管理者在经营管理中应具有以下会计理念持续经营的观念、成本效益的理念、负债经营的理念、财务风险的理念。通过上面的介绍，可以看出，具有中国特色的破产企业财务管理理论已有雏形。但还存在以下问题重国内研究轻国外评介，国内研究主要依托于我国破产法试行，但对于国外有关破产会计的介绍、评论较少，不利于扬长避短、洋为中用。重实务研究，轻理论探讨现有文献从审计、会计核算等实务角度对破产企业会计进行了研究，但对破产会计环境、破产会计程序、破产会计行为、破产会计惯例、破产会计信息披露等理论研讨较黄彬认为：企业正常经营时，财务管理的工作的重要性是不可言喻的，但是，破产企业的财务管理的顺利进行也非常的重要。破产企业的顺利的退出市场可以有效的促进相关产业的进一步合理化，尤其是一些政策性破产的企业的顺利转型可以为非公有制的经济的发展带来积极的作用。同时，企业破产程序的顺利进行，可以使企业的经营状况得到进一步的明晰，找出企业破产的主要症结所在，同时良好的破产企业的财务管理工作，可以降低破产成本，是破产工作能够顺利的进行。高华认为：从审计实务中发现，破产企业在则务管理方面普遍存在内控制度不健全、财务规章制度执行不严格、领导主观意志强、财产管理松懈等财务管理弱化现象，从而提出加强企业财务管理对防止企业走向破产具有重大意义。栗甫贵认为，破产企业的财务管理是涉及会计学、经济学、法学、社会学、管理学等诸多学科的边缘性会计学科。具有独特的研究对象，破产企业的资金运动不能形成资金周转，这种独特的资金运动就是破产会计管理的研究对象，具有自身独特的理论结构。周兴梅认为：随着中国经济改革的不断深入，企业已经成为社会主义市场经济的重要组成部分，对我国经济的发展起着越来越重要的作用。但是企业的财务管理问题，已经成为阻碍企业发展的一个主要的原因。从很多的破产企业的例子中可以看出，特别是大的企业，比如雷曼的破产，可以看出，企业的财务管理是关乎企业成长的一个重要的因素，财务风险存在于财务管理工作中的各个环节，任何环节工作的失误都可能会给企业带来财务风险，企业必须将财务风险贯穿于整个财务管理的始终，其实的了解企业财务工作的真实情况，优化财务结构，规避财务风险，只有这样，才能实现企业的不断发展壮大。刘军认为：破产是伴随的商品经济出现的一种社会现象，是优胜劣汰竞争机制在商品经济中的体现，随着我国社会主义商品经济的发展，不少企业因财务管理方面出现了问题，国内的企业大多数为劳动密集型、高能耗、高排放的企业，本身这些企业已经缺乏竞争力，在产业链条上的地位，基本上是完全性寄生型的经济形势，成为产业链条上的一环，失去了独立自主发展的条件。王润夏认为：破产企业财务管理、资产清算一直是社会关注的焦点，因为它涉及到广大职工的切身利益，以及社会的稳定。因为要对破产企业的财务管理的原因与对策加以分析并解决。唐守萍认为：财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节中，它直接关系到企业的生存与发展。一个企业从其设立、筹建到运营，以至于以后的合并、终止或破产，都与财务管理有着密切的联系。因此，应该就所面临财务管理的突出问题，并有针对性地提出企业要树立现代财务管理观念、加强财务信用管理、建立健全内控制度和强化财务风险管理等相应对策。刘佳认为数破产企业不重视资产管理，资产中存在问题总是较多。一是资产虚假、盘亏严重。企业出于各种目的，千方百计编造虚假资产，如有意采取高估资产，重计资产、虚计资产等手段，使企业资产总额增大；账实不符等。二是不良资产多、资产利用率低。破产企业库存物资中大部分是过期、变质、淘汰或抵债收回物资，利用价值和变现价值较低；机器设备、房屋等固定资产闲置大，常年失修，资产损失严重企业的投资者同时就是经营者，这种模式给企业的财务管理带来了负面影响。韩小伟指出企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分、越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。 马荣荣认为：在我国的市场经济中，有许多的发展形式，如股份公司，有限公司，中合资企业。合伙企业，个体工商户等，其中合伙企业作为一种古老的企业态，它组织结构简单，经营方式灵活，运营成本低，应变能力强，经过长时间发展，巳成为当今三大企业基本形态（公司、合伙和独资企业）之一。然而，激烈的市场竞争和瞬息万变的社会条件下，任何民商事主体都可能困为某原因不能偿付他人债务，导致破产，合伙企业也不例外。因此，要针对这些情况，采取必要的措施加以防范。佚名认为：从美国安然公司破产案例出发，结合国内银行业务实践，提出了对银行信贷决策方面的一些建议和看法，主要有：对借款人资产负债结构、账面价值与资产的市场价格的认识；借款人稳健经营问题，尤其是流动性风险问题；银行分散化投资的信贷原则问题；关于无担保的信用贷款问题，等等。袁金凤认为： 企业财务危机内涵企业财务危机中的危机是“危险”和“机遇”的并称,其本身就预示着当危险出现时,也为人们化解危险创造了机遇,就看人们能否采取正确的应变手段进而获得转机,正所谓:“危机是转机与恶化的分水岭。”企业财务危机主体是管理组织和管理者个人,其管理的对象是财务危机,它是一种经济现象,而不是经济实体,这就决定了其管理更具挑战性。杨小娟认为：通过对市场经济条件下企业融资成本与效益的比较分析，引用现代资本结构理论结合我国企业融资现状，阐述不对称信息条件下企业融资契约的选择和破产成本对企业资本结构的影响，并注重我国资本市场的协调发展。这和后面的参考文献没有一点联系 另外应该有对应参考文献角标 例如 ：贾香萍和刘考场（2007）在我国应收账款保理业务的发展现状及对策研究7中认为我国保理业务虽然有很多的发展，看见了吗 上角标7上角标7，表明此处引用的这篇论文是论文后附参考文献中的第七个文献。注意：论文后附的参考文献的排序方法：第一步，在撰写国内外研究现状时，先写国外，后写国内，所以外文参考文献在前，中文参考文献在后。第二步，对于中文参考文献，先将文献资料按时间排序，然后从前到后添加标注1、2、3.。第三步，将论文后面所附的全部参考文献按标注号1、2、3.的顺序进行整理。1.3 论文研究的主要内容及拟解决的关键问题 本文主要研究我国企业会计问题的，讨论企业破产清算应采取的形式，被清算企业在评估调账后仍处于资不抵债、净资产为负数的情况，会计上应将资不抵债的数额列为递延支出核算，这种处理方法有利于鼓励优势企业清算资不抵债的企业，减少因破产而增加的社会压力。解决如何对已濒临破产企业进行价值评估及会计处理，最后通过对清算后企业管理和整合工作的详细介绍，使清算后企业通过清算实现规模经济效应、经营和财务协同效应等。2 破产清算会计概述 破产清算会计是财务会计的一个特殊分支。它是以现有的各种会计方法为基础，以破产法律制度为依据，反映和监督企业破产清算过程中的各种会计事项，对破产财产、破产债权、破产净资产、破产损益等进行确认、计量、记录和报告的一种程序和方法。2.1 破产清算及破产清算会计的涵义2.1.1 破产清算涵义 破产企业是指仍占有大量的经济资源、人力资源和社会资源的一种企业持续形态，如美国雷曼兄弟控股公司，申请破产保护时的资产总额为亿美元。破产企业不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务。“不能清偿到期债务”是指：债务的履行期限已经届满且无争议，或经生效法律文书确定；债权人提出清偿要求；债务人以明示或默示方式停止清偿。现今随着改革开放的逐步深入，国内市场也随之活跃繁荣起来。在采取了市场经济后，政府对国内的经营也采取了开放的政策。进入破产清算程序的企业中，股东、董事会、经理层失去了控制权，而是代之以管理人、法院等相关关系人，且债权人作为最重要的权利主体由外部治理结构进入内部治理结构。与正常经营上市公司相比，破产清算企业具有更加激烈的利益冲突。在这种情况下，如何缓解各利益相关者的矛盾，使其目标一致、行动统一，是完善破产清算企业治理结构的重中之重。 2.1.2 破产清算会计涵义 债务人对到期债务未能清偿且发生下列情况之一的，人民法院可推定债务人以默示方式停止支付，债务人被吊销营业执照，债务人停业不再经营，债务人法定代表人隐匿且无其他负责人员，债务人转移，隐匿或以其他方式非法处置财产，逃避债务。不能清偿到期债务，并且明显缺乏清偿能力。债务人对到期债务未能清偿且发生下列情况之一的，可推定债务人明显缺乏清偿能力，债务人的资产负债表显示全部资产总额不足以偿付其所负的全部债务，债务人经强制执行后仍不能履行生效裁判文书确定的金钱债务。2.2 破产清算会计的理论基础2.2.2 基本前提 企业破产会计管理的原则主要有合法性原则，公正性原则，效益性原则，目的性原则及新破产法框架下破产企业会计控制研究则等合法性原则企业破产破产不仅是终止企业的一种法律行为，更重要的是维护债权人和债务人的合法权益。因此，在破产财务管理过程中要严格按企业破产法，公司法等法律规定进行有关财务管理工作。破产清算破产财务管理中涉及到债权人，债务人，企业所有者，人民法院，职工等各方面关系人，要求在进行破产财务管理过程中，必须公正地处理有关事宜，不偏不倚地反映清算或整顿的进展状况和结果。其中，债务人财务管理与清算人财务管理的公正性最为重要，受债权人会议的监督。破产清算效益性原则包括两层涵义：一是在和解整顿财务管理过程中，应力求以和解协议为准绳，努力增收节支，提高经济效益，尤其是货币收入与偿债支出的配比关系必须严格把握，以保证整顿目标的如期实现。二是在破产清算财务管理过程中，努力增大财产的变现价值，节约破产费用，提高债权受偿比例，提高清算效益。财务管理是一项系统性强，涉及面广的复杂工程，每一项工作的安排和实施都必须符合特定的目标，以破产财务管理的基本目标、具体目标为依据，进行有目的，有针对性的财务管理。随着我国市场经济体系日臻完善，企业已经成为社会经济活动中的重要组成部分。但是在企业发展过程中，有很多的企业忽略了管理问题，特别是财务管理，导致很多企业无法在激烈的市场竞争中生存，纷纷破产，所以，对破产企业财务管理问题的研究非常必要。本文以破产企业为研究对象，基于破产企业财务管理理论和有效市场的经济理论为基础理论框架。分析阐明破产企业财务管理存在问题的关键致因，在破产企业财务管理特殊性研究基础上，确定破产企业财务管理流程，并针对破产企业在财务管理上存在的问题，目的在于探讨和提出完善破产企业财务管理的措施建议，改善内外部控制环境、健全财务管理制度、加强信息沟通及内部监督机制等在破产企业实施财务控制，以便为我国大多数的破产企业解决在会计管理上的问题提供理论依据。2.2.2核算内容 发展必然带来竞争，企业缺乏资金、缺乏技术等，不排除其自身的企业经营、自身资金、人员管理上出现漏洞，在金融危机的重创下，导致一些企业纷纷破，近年审计中发现，许多破产企业在财务管理方面普遍存在着内部控制度不健全，财务规章制度执行不严格，财产管理松懈等财务管理弱化现象，这是造成企业破产的重要原因。同时，也造成了破产企业剩余财产的浪费，财产分配不均，企业资源流失，导致各利益相关方矛盾激化。因此，我们正确的了解破产企业财务管理上存在的问题，正确认识破产企业在财务管理上存在的问题具有现实的意义，本论文针对破产企业存在的问题，提出了一些防范措施，防微杜渐，对于完善我国社会主义市场经济体制和建立现代企业制度起到一定的借鉴作用。企业破产后利用原工厂的资产重组把原有资产进行改造更新，使其重新发挥原有作用，企业由亏损达到盈利。有的把土地转为房地产开发，把国有资产变通得无影无踪。破产企业人员被强行推向社会后，不被社会接纳和认可。存在着自已找工作和自谋职业等诸多困难，给部分下岗职工身心造成极大的伤害，职工离开工厂走向社会，这部分人员当中素质参差不齐，推向社会后有些人一时难以找到工作，没有了经济收入又可能出现一些违法乱纪行为，种种行为者可能影响社会稳定。在这样一个特定的历史背景下，分析破产企业财务管理的问题就显得相当必要。近年审计中发现，许多破产企业在财务管理方面普遍存在着内控制度不健全，财务规章制度执行不严格，财产管理松懈等财务管理弱化现象，这是造成企业破产的重要原因。同时，也造成了破产企业剩余财产的浪费，财产分配不均，企业资源流失，导致各利益相关方矛盾激化。 清算破产企业会计管理的内容因债权人、债务人、清算组的工作内容不同而有所区别。债务人财务管理的内容是拟定和解协议和重整方案进行企业重整或和解的财务预测、财务决策和财务控制编制债权债务清册、回答债权人会议的询问、向债权人会议提供必要的会计记录和财务报告、接受债权人会议和审计部门的审计一监督等。3 破产清算的会计核算及实务操作3.1破产清算的账户设置 在持续经营下，考虑到会计信息必须对经营决策有用，必须有助于准确反映企业各个期间的的经营效率和经济效益，应选择权责发生制作为会计确认的基础。但当企业进入破产清算后，由于破产企业停止了正常的生产经营活动，与破产企业有关的各方关心的是企业非现金资产的变现能力、债权的受偿程度，需要的是破产企业实际现金流入和流出的信息。因此，破产清算会计必须以收付实现制为基础来确定破产财产变现、债务清偿、清算损益等，这是由破产的终极性特征所决定的。 资产类账户,用来反映清算开始日破产企业的各种可变现财产的价值。该账户的借方核算破产企业现存的及应收回的财产账面价值;贷方核算财产价值结转、财产变现价值及变现损益的结转。具体包括担保财产、抵消财产、应索财产、待变财财产、受托财产、破产财产和破产费用等账户。 负债类账户,用来反映清算开始日破产企业所欠债务情况及清算过程中发生的债务情况。该类账户贷方核算破产企业所结欠的各种债务金额;借方核算各项债务的实际清算额和无法偿还债务的结转数额。负债类账户具体应包括担保债务、抵消债务、受托债务(这三者与资产类账户中的担保财产、抵消财产、受托财产对应使用)连带债务、破产待偿债务、债务折让和清算借款等具体账户。 损益类账户,用于核算企业清算损益情况的账户。设有“变现损益”、“清算损益”账户,分别用来核算企业在破产清算和财产变卖过程中发生的损失或盈余以及破产清算全过程的财务结果。3.2破产清算会计的基本账务处理程序 清算组主要审查有无借机隐匿、私分、无偿转让财产;非正常压价出售;对原无财产担保的债务提供担保;对未到期的债务提前偿付;以各种名义放弃自己的债权。变卖财产,偿还债务是清算工作的主要任务。其账务处理程序是:企业破产资产与债务的清查接管破产财产并建账(转入清算会计体系,起用清算科目)预计破产费用财产的确认和估价破产债权的确认与计量破产财产的变卖破产债务的清偿结束报告,清算终结。其中会计账薄的设置、账簿的启用、会计分录的编制和凭证的填制等与财务会计是基本相同的。但由于清算业务的特殊性,决定了清算企业在会计账务处理时有自己特定的处理方式。在清算企业原账的基础上,应由清算组负责清查核实资产、账目、债权等,做到账账相符,账实相符,在此基础上,再对企业进行清算。当清算业务发生后,要根据有关资料填制会计凭证,据以登记账簿,最后要编制清算会计报表,至此整个账务处理工作才算结束。3.3 破产清算的实务操作3.3.1对破产财产的管理和分配产生的费用存货清理是流动资产的主要组成部分，在破产清算中占相当比重，也要进行重点清理。之所以说对存货清理难，一是由于种类多、数量大，二是对存货质量的好坏难以核实，直接影响到清算变现的价值。对其盘点是主要工作，主要根据企业提供的有关资料来进行抽查确认企业被宣告破产后，破产企业已丧失了对企业财产的经营管理权，对破产财产的一切处置活动均由清算组依法进行。为了保证破产财产不至于毁损丢失，并保障债权及时得以清偿需要，对破产财产加以清理分类，将不属于破产企业的财产归还给所有人，将贵重、易丢失的财产送交仓储单位保管或向保险公司进行投保将存在于其他地方的破产财产运送至破产企业清算地。这就需要一定的保管费、运输费和保险费。同时，为了便于破产债权的公平受偿，需将实物变换成货币资产。这又需要支付一定的鉴定费、沽价费、拍卖费等。这些破产清算费用不属于破产企业的正常经营活动范围，但既然企业破产清算，就需支付这些费用。这些费用属于额外费用，它的增加值越大，为破产企业及债权人带来损失风险就越大。3.3.2清算破产案件诉讼费用企业破产清算中的破产案件诉讼费用，是因法院受理破产案件，按规定必须由破产企业负担的诉讼费用。包括：破产企业清算组为了收回被他人非法占有的财产而进行诉讼，戴是为了撤销破产企业所实施的有害于破产债权人利益的，以破产企业为被告所进行的诉讼活动如清算组误将他人财产列为破产财产，从而侵害了他人的合法权益，导致他人对破产企业起诉，破产企业为应诉而需支付的各种诉讼费用。这些费用虽然是为了债权人的共同利益而支付的，也不是破产企业固有的费用，但它的发生毕竟给破产企业增加了负担。3.3.3清算破产程序中支付的其他费用这类费用主要是清算组在对破产财产进行管理和处分时，与第三人发生各种各样的民事交往，形成各种民事法律关系而支付的费用。上述破产清算费用，无论是已支出的还是预计要支出的，都应在破产财产中首先予以拨付，如果这部分数额过高，超过破产财产，破产清算企业所欠职工工资和劳动保险费用，破产清算企业所欠税款、破产债权就会得不到清偿。4我国破产清算会计存在的问题分析4.1 主观原因4.1.1会计核算工作欠规范一些企业的资产已经处置，但因相关手续凭证未及时完整地传递到会计部门，未按照清算会计制度组织正确的会计核算；一些债权已经具备坏账损失的核销条件，企业没有及时办理核销手续而长期挂账，部分债务已经豁免或已经偿还，会计上也未作相应的处理，导致清算会计账实不符；会计核算和账务调整工作未及时到位。部分收支业务本应列入当期清算损益，但会计部门将其挂在往来账上，使会计报表中的清算损益信息不准确；企业破产关联单位之间的往来账务长期不核对，又形成了账账不符，使企业清算会计信息严重失真，会计监督作用大打折扣，企业管理者的目标是实现企业股东拥有价值的最大化，最佳负债率的存在从另外角度告诉我们，一个上市公司为何尽可能扩大债务比例，而当比例高达一定值时又存在隐瞒债务的动机。部分借款企业存在负债率偏高的现象。按照规定，新建项目资本金比例一般为35-20%，按此推算，部分新建企业负债率则高达65-80%；部分老企业负债率也高达60%以上。 另外，在清算破产企业财务的资产管理方面不得不提的是无形资产的管理，无形资产是知识技术集中型的资产，随着经济科技的发展和市场环境的变化，无形资产的价值会发生变动，因此企业有必要定期对无形资产的现有价值进行分析评估，对于已经形成的减值和损耗及时予以计量和反映，但是从所掌握的数据分析可知，75%的企业有无形资产管理的制度，但是企业的管理制度不是非常的严谨，执行也很松散。在无形资产的评估方面，有11.1%的企业没有进行无形资产的评估，44.4%的企业请专业评估机构评估，44.4%的企业自己进行评估。可见将近90%的企业都对无形资产进行了或多或少的评估，但评估效果的好坏还值得商榷。4.1.2 缺少对破产财产的相关管理制度企业资产对破产后遗留问题的解决起着头等重要的作用，但是就目前一些破产企业的财产管理状况来看，大多数企业对破产财产的管理还不到位，并没有形成一套完善的管理制度。因此存在大量企业资产流失严重、财产得不到妥善保管等情况。按照相关法律规定，从法院对破产企业进行立案起，企业就要对所有资产进行全面清理、妥善保管，保证其不受侵害，直到依照破产程序产生破产清算组时，再移交清算组进行管理，但是实际情况是法院立案之前，企业还没有进入破产程序之前就长期停止生产活动，企业资产的管理活动也相应停止，从而导致厂房闲置、设备无人看管，最终导致资产的损坏及入破产程序后对资产的处理过程中，也因缺乏明确的监督机制，从而导致相关人员对资产的占用、侵吞，使企业资产受到严重侵害。清算组对企业资产的财务管理制度也存在普遍的缺失，一些企业在清算留守期间的财务收支管理缺乏统一的标准和完善的管理制度，导致财务情况相当混乱，对于法院做出破产裁定后属于不同主管单位或人员的各类资产处理缺乏科学的程序性规定， 从而使后续工作无法规范进行。4.1.3公司的所有权和经营权分离公司员工积极性不高公司的所有权和经营权实现了分离，所有者与经营者之间形成委托代理关系。同时，在公司中形成了股东阶层（所有者）与职业经理阶层（经营者）。股东委托职业经理人代为经营企业，其财务管理目标是为达到股东财富最大化，并通过会计报表获取相关信息，了解受托者的受托责任履行情况以及理财目标的实现程度。上市之后的雷曼兄弟公司，实现了14年连续盈利的显著经营业绩和10年间高达1103%的股东回报率。然而，现代企业是多种契约关系的集合体，不仅包括股东，还包括债权人、经理层、职工、顾客、政府等利益主体。股东财富最大化片面强调了股东利益的至上性，而忽视了其他利益相关者的利益，导致雷曼兄弟公司内部各利益主体的矛盾冲突频繁爆发，公司员工的积极性不高，虽然其员工持股比例高达37%，但主人翁意识淡薄。另外，雷曼兄弟公司选择股东财富最大化，导致公司过多关注股东利益，而忽视了一些公司应该承担的社会责任，加剧了其与社会之间的矛盾，也是雷曼兄弟破产的原因之一。4.1.4 企业破产清算时资产管理主体不明确破产清算的企业资产的管理主题不明确，造成破产企业资产管理不利，资产不合理变现。对于公有制企业其资产的管理主体十分复杂，在企业进入破产程序时，对资产的管理权限问题也就很难解决，因此在资产的处置问题上也很难找出合理方案。同时由于企业资产管理主体的不明确导致在处置破产企业资产时对资产的处理方式、处理价格方面都可能给企业及债权人带来损失。法院一般根据账目登记和市场行情对资产进行定价，而并没有通过专门的资产评估机构进行，影响了企业的正常清算。 清算破产企业资产管理主体不明确资产评估是变现的重要一环直接关系到企业和债权人的利益。但实践中除国有土地这一资产是由当地国土资源管理部门评估后挂牌出售外其他如厂房、设备等资产的评估很多都是由清算组和法院根据破产企业财务上的账面数字作参考比照市场行情商定价格。没有聘请相应的评估机构对企业财产进行评估往往造成对破产财产的低值高估或高值低估导致破产财产或被贱卖、或不得不多次降价拍卖损害了企业和债权人的权益同时也影响了审判效果。缺少对破产财产的相关管理制度。这些企业在清算留守期间的财务收支管理和支出口径及标准时因缺乏统一的制度规定有些混乱缺少对破产裁定终结以后属于政府或垫资人的各类财产处置监管工作的程序性规定。部分清算留守机构的财务开支缺少必要的范围和标准内部会计控制制度不健全财务收支行为带有一定随意性、清算留守工作存在的问题。破产歇停业存在的一些遗留问题解决难度非常大特别是涉及到人员安置问题、职工住房等非经营性资产的管理、维护和处置移交问题、土地资产的盘活和变现问题、抵押和担保债务的偿还问题等是导致清算留守工作长期不能终结的主要原因。4.2 客观原因4.2.1资产管理不善不良资产多多数破产企业不重视资产管理，资产中存在问题总是较多。一是资产虚假、盘亏严重。企业出于各种目的，千方百计编造虚假资产，如有意采取高估资产，重计资产、虚计资产等手段，使企业资产总额增大；账实不符等。二是不良资产多、资产利用率低。破产企业库存物资中大部分是过期、变质、淘汰或抵债收回物资，利用价值和变现价值较低；机器设备、房屋等固定资产闲置大，常年失修，资产损失严重企业的投资者同时就是经营者，这种模式给企业的财务管理带来了负面影响。企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分、越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。 会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真，对材料、工时、动力等消耗没有进行严格的定额管理和健全的分析核算制度；三是企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性，缺乏