固定资产购建与处置.pptx

第九章第九章 固定资产：购建与处置固定资产：购建与处置 本章学习内容:第一节 固定资产的性质和分类 第二节 固定资产的购置 第三节 固定资产使用中的支出 第四节 固定资产的处置 第五节 递耗资产本章学习要点：通过本章学习，应当掌握固定资产的性质、分类、计价及固定资产在使用过程中各项支出的会计处理。第一节 固定资产的性质和分类 一、固定资产的确认标准及特征(一)确认标准企业会计准则第4号固定资产规定：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。实务中，固定资产是指使用期限超过1年的房屋，建筑物、机器、运输工具以及其他与生产、经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。一般认为，企业如果已经拥有固定资产的所有权，无论其存放何处，均应作为固定资产处理；但所有权是否转移并不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的唯一标准。有时，企业虽没有拥有固定资产的所有权，但能控制该项固定资产所有权上的风险和报酬，即所有权的转移与风险报酬的转移相分离，企业也应当将其确认为固定资产，并视同自有固定资产进行日常管理，如融资租赁固定资产。在确认固定资产时，取得该项固定资产的支出必须能够可靠地计量。但有些固定资产在形成过程中，并不能确切地知道其取得成本，这时就需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。如如如如自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产，已经，已经，已经，已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整；还例如，有些类有些类有些类有些类别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用，别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用，别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用，别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用，对这些弃置费用，企业需要作出合理的估计，并将对这些弃置费用，企业需要作出合理的估计，并将对这些弃置费用，企业需要作出合理的估计，并将对这些弃置费用，企业需要作出合理的估计，并将其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。(二)特征1.获取固定资产的目的是为了在生产经营中使用，而不是为了销售。2.固定资产本质上具有长期使用的效果，需要计提折旧。使用寿命是有限的（土地除外）。3.具有实物形态，即固定资产必须是有形资产。4.单位价值在规定标准以上。在我国，土地属国家所有，任何单位或个人不得拥有土地的所有权。因此，土地不能列入企业的固定资产。对于企业拥有的土地使用权，只作为一项无对于企业拥有的土地使用权，只作为一项无形资产处理。形资产处理。此外，如果企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，如已出租的土地使用权、持如已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物等，应归类为投资性房地产，物等，应归类为投资性房地产，不应作为固定资产核算。二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类1.生产经营用固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非生产经营用固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、健身房等使用的房屋、设备和其他固定资产等（二）按固定资产使用情况分类1.使用中固定资产。是指正在使用中的经营性和非经营性的各种固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租（指经营租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2.未使用固定资产。是指已完工或已购建但尚未达到预定可使用状态的固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。3.不需用固定资产。是指本企业多余或不适用的各种固定资产。（三）按固定资产所有权分类1.自有固定资产。是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。2.租入固定资产。是指企业采用融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。（四）按经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产（经营租赁方式下出租给外单位）4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地(指已经单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地入账)7.融资租入固定资产第二节 固定资产的购置一、固定资产初始成本的确定固定资产初始成本是指企业在购置某项固定资产使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理和必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、应分摊的间接费用等。此外，对于特殊行业的弃置费用，也应通过估计的方式确定为固定资产的初始成本。固定资产的取得有各种方式，有现款购置、投资人作为资本投入，分期付款购置、自建、受赠等。固定资产以取得时的实际成本即原始成本计价，原始成本是指取得固定资产的全过程（即从采购至达到可使用状态为止这一过程）中发生的一切合理、必要的支出，包括买价及一些附带支出、运输费、安装、调试等费用。会计准则规定，投资者投入存货、固定资产、无形资产的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。现行实务中，只有在购入旧的固定资产、盘盈固定资产或外单位投资固定资产等情况下，无法确定其原始价值时，才可以采用重置成本或公允价值计价，其他情况下，固定资产均需按原始成本计价。二、各种方式下固定资产的初始计量（一）现购取得固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项无单独标价的固定资产，应按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。需设置账户：固定资产，在建工程，工程物资、固定资产折旧、固定资产清理、固定资产减值、未确认融资费用等。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。例例1 1 某储运公司购入铲车一辆，价值20000元，增值税3400元，货物直接交付使用，货款以银行存款支付。借：固定资产 23400 贷：银行存款 23400 例例22某公司购入一台需安装的设备，买价为100000元，增值税为17000元，支付的运费为500元，另支付相关的安装费用为2000元，款项均以银行存款支付。借：在建工程 117000 贷：银行存款 117000支付运费及安装费时：借：在建工程 2500 贷：银行存款 2500设备安装完毕，交付使用时：借：固定资产 119500 贷：在建工程 119500（二）延期付款购买固定资产1.普通赊购在购入一项固定资产时，如有现购和赊购两种不同价格时，应以现购的价格入账。在购入一项固定资产时，如果供应商提供现金折扣，应当采用净额法处理。在净额法下，固定资产的初始成本以折扣后的净额计价，没有享受到的折扣部分列为财务费用，而不应作为固定资产的成本。例例33 某企业购入设备一台，价款30,000元，付款条件为1/10，n/30。假定企业在取得设备后的第九天付款，总价法下会计分录如下：（1）购入固定资产时：借：固定资产 30,000 贷：应付账款 30,000（2）用银行存款支付价款时：借：应付账款 30,000 贷：银行存款 29,700 财务费用 3002分期付款购置分期付款购入固定资产，实质上已经具有融资的性质，应以现购价格作为购入固定资产的初始成本。即按照现行市场利率计算分期付款的现值入账。按应付购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。例例44 华盛公司以分期付款方式购入机床，每年末付款20000元，市场利率为12%,则机床5年期付款的现值为72100.这台机床的入账成本为72100元。借：固定资产 72100 未确认融资费用 27900 贷：长期应付款 100000A=20000 (PA/A,12%,5)=3.605 PA=72100分期付款计算表付款日期(借)长期应付款（贷）银行存款(借)财务费用(贷)未确认融资费用已偿付固定资产款应付款现值余额 72100第1年末2000086521134860572第2年末2000072901271048042第3年末2000057651423533807第4年末2000040571594317864第5年末200002136178640 合 计1000002790072100每年末付款：借：长期应付款 20000 贷：银行存款 20000每年末摊销未确认融资费用（第1年）：借：财务费用 8652 贷：未确认融资费用 8652未确认融资费用（负债性质）：未确认融资费用（负债性质）：应当分期计入利息费用的未确认融资费用。期末，“未确认融资费用”借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。（三）发行证券取得固定资产以该固定资产的公允市价作为入账价值。借：固定资产(公允价值)贷：股本 (股数面值)资本公积(溢价)应按如下规则进行：使用中的固定资产，应按现行重置成本确定；暂时不使用的固定资产，应按具有类似生产能力的固定资产的现行重置成本与可变现净值二者孰低确定；为出售而持有的固定资产，按可变现净值确定。债券或股票的公允价值按现行市价确定；如无公允市价，则应以固定资产的评估价为准。若无法进行评估，可由董事会决定取得的固定资产的成本。例例55 光明公司发行每股面值为1元的普通股股票600,000股，交换一建筑物，该建筑物的公允价值为1,800,000元。光明公司会计分录如下：借：固定资产 1,800,000 贷：股本 600,000 资本公积股本溢价 1,200,000（四）整批取得固定资产 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配；分别确定各项固定资产的入账价值。例例66华盛公司用现金购入房屋一幢，连同土地共计付款2400000元，根据估价，土地的市价为2100000元，房价为900000元，则可用下表的方法进行分摊。资产资产市价市价 占总市价比例占总市价比例分摊成本分摊成本房屋房屋900000900000900000/3000000900000/300000030%30%720000720000土地土地 210000021000002100000/30000002100000/300000070%70%16800001680000合计合计 3000000300000024000002400000（五）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，既要增加企业的固定资产，又要增加投资者的投资额，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例例77某股份有限公司接受A投资者投入仓库一幢，有关资产的评估机构评估确认该房屋的原始价值为800000元，评估确认的净值为750000元。固定资产 800000 累计折旧 50000 股本 750000（六）接受捐赠与单位评估增值企业接受捐赠的固定资产，按捐赠方提供的凭据、或同类资产的市场价格、或预计未来现金流量的现值，确定其入账价值，借记“固定资产”，贷记“营业外收入（资本公积）”等相关的账户。例例88：某公司接受有关人士捐赠的一套新的电子设备，同类设备的现行市价为56000元。该企业为该设备支付3000元的运输费、安装费等。该设备交付使用(假设不考虑所得税)。借：固定资产 59000 贷：银行存款 3000 营业外收入（资本公积）56000接受捐赠的固定资产，应按以下要求确定入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为固定资产入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，若：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；若不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。例例99 大华公司2007年6月进行股份制改组，对资产进行评估，经评估确认某项固定资产净增值50,000元，大华公司将增值部分综合调整，即按10年平均分摊计入应纳税所得额，假定所得税税率为33%。大华公司应如下处理：（1）资产评估时。借：固定资产 50,000 贷：营业外收入（资本公积）33,500 递延所得税负债 16,500（2）每年计提折旧时。借：递延所得税负债 1,650 贷：应交税费应交所得税 1,650（七）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的损耗价值后的差额，作为固定资产的入账价值。新准则规定盘盈固定资产，做前期差错记入“以前年度损益调整”科目。例例10 10 某公司在财产清查中，盘盈固定资产一台，其重置成本为6000元。账务处理：固定资产 6000 以前年度损益调整 6000（八）融资租入固定资产租入固定资产可分为：融资租入固定资产和经营租入固定资产。经营租赁方式租入的固定资产，租期短、所有权在租期满不转让，不视为企业固定资产，发生的租金直接记入有关费用账户。对实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，称为融资租赁。1融资租入固定资产的特点。（1）租赁期较长(使用年限75%)；（2）租约一般不能取消；（3）支付的租金包括了设备价款、租赁款和借款利息；（4）租赁期满，承租人有优先廉价购买权。在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的风险和报酬已由出租人转为承租人。2融资租入固定资产的主要账务处理。在租赁期开始日按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。借：固定资产（在建工程）未确认的融资费用(差额)贷：长期应付款(最低付款额)银行存款（初始直接费用）按期支付的租金：借：长期应付款 贷：银行存款如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低付款额，作为固定资产的入账价值。在租赁谈判和签订合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，计入成本。（）租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。最低付款额，指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和屡约成本),加上由企业(承租人)或与第三方担保的资产余值。如果企业有购买租赁资产的选择权，所对订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日，就可以合理确定企业将行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。承租人在计算最低付款额的现值时，如知悉出租人的租赁资产的内含报酬率，应采用出租人的内含报酬率作为折现率。如果出租人的租赁内含报酬率和租赁合同的利率均无法 知悉，应当采用同期银行贷款利率为折现率。（九）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。弃置费用，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。为使企业在将来处置固定资产时有能力履行这些义务，需要通过折旧或利息费用的方式补偿这些支出。因此，企业应当在取得固定资产时，按照弃置费用的现值将其计入相关固定资产的成本，并通过折旧补偿这些支出；同时，通过每期期末计提利息，使之形成弃置时的终值，使企业在弃置这些固定资产时有足够的能力履行相应的义务。在固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。例例11 11 2006年11月25日，甲公司用银行存款购入一套需要安装的极具腐蚀性的化工装置，共付价款1,000,000元，在安装过程中，其领用原材料100,000元，应负担的增值税进项税额为17,000元，另用银行存款支付工程人员薪酬33,000元。2006年12月27日，该套化工装置达到预定可使用状态并投入使用。根据相关法律规定，甲公司在处置该化工装置时，必须对周围环境进行恢复，估计恢复周围环境的支出约为100,000元。该设备估计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。购买设备时的市场利率为6%。根据上述资料，甲公司应编制如下相关会计分录：（1）购入化工装置时。借：在建工程 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 （2）安装化工装置时。借：在建工程 150,000 贷：原材料 100,000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17,000 应付职工薪酬 33,000（3）结转固定资产价值。借：固定资产 1,224,700 贷：在建工程 1,150,000 预计负债 74,700 其中：预计负债74,700元为5年期年利率6%的现值系数（0.747）与估计弃置费用100,000元的乘积。（4）确认2007年度的折旧费用和利息费用。借：制造费用（1,224,7005）244,940 贷：累计折旧 244,940借：财务费用（74,7006%）4,482 贷：预计负债 4,482 以后各期，财务费用会随着预计负债的增加而递增，到固定资产报废时，本利之和正好达到估计弃置费用100,000元。（5）化工装置报废时。借：累计折旧 1,224,700 贷：固定资产 1,224,700（6）支付弃置费用时。借：预计负债 100,000 贷：银行存款等 100,000（十）自行建造固定资产1自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。2企业自营在建工程的主要账务处理。（1）自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本 辅助生产成本”等科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。（2）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目（待摊支出）o（3）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程”科目（工程），贷记“在建工程”科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目（工程）o 在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）o“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。例例1212某企业采用自营方式建造仓库一幢，为工程购置物资170000元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员工资45000元，为借款而发生的利息20000元，工程完工验收交付使用。购买工程物资时：工程物资 170000 银行存款 170000领用工程物资时：在建工程仓库 170000 工程物资 170000 支付职工工资：在建工程仓库 45000 应付职工薪酬 45000结转为工程而发生的借款利息 在建工程仓库 20000 长期借款利息 20000工程完工验收，结转工程成本：固定资产仓库 235000 在建工程仓库 235000 例例2 2：某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程款300000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款25000元。预付工程款时：在建工程 300000 银行存款 300000补付工程款时：在建工程 25000 银行存款 25000根据竣工工程决算表，结转工程成本：固定资产 325000 在建工程 325000自行建造固定资产所发生的利息资本化问题，以后阐述。（十一）非货币性资产交换取得固定资产（十二）债务重组取得固定资产第三节 固定资产使用中的支出一、资本化的后续支出企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了固定资产的使用寿命，提高了机器设备等固定资产的生产能力，实现了企业产品的更新换代等；降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。包括改良和改善。改良支出一般支出较大，作为资本性支出；改善一般支出较小，发生时计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足准则确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。备品备件和维修设备备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。五、经营租入固定资产改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。例13 2002年1月1日，甲股份有限公司所持有的一条印刷生产线，原价为1568000元，已提累计折旧为1000000元，账面价值为568000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力；2002年1月1日至3月31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大捉高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年；为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。（本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。）甲股份有限公司的账务处理如下：(1)2002年1月1日固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程 568000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 1568000(2)2002年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900(3)2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为：借：固定资产 836900 贷：在建工程 836900(二)费用化的后续支出 固定资产大修理等维护性支出，通常就属于这种情况。需要注意的是，与企业会计制度相比较，固定资产准则对固定资产后续支出的会计处理规定有所改变。准则不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续支出的经济实质。改变的理由在于：固定资产的后续支出是否应予以资本化，不能只注重后续支出的形式，还应关注其经济实质，如果这些后续支出不能提高相关固定资产原先预计的创利能力，则依据资产的确认条件，就不能将其予以资本化，增加固定资产的账面价值。第四节 固定资产的处置一、固定资产处置的方式出售报废投资转出捐赠 以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产 以非货币性交易换出的固定资产固定资产的非正常清理 盘亏的固定资产 处置：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业根据准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。(一)固定资产处置的会计处理处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。1.固定资产的处置步骤。第一，固定资产转入清理。净值计入清理的借方。第二，发生的清理费用，计入清理的借方。第三，出售收入和残料等，计入清理的贷方。第四，保险赔偿，计入固定资产清理的贷方。第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，区别不同情况处理：属于筹建期间的，冲减开办费；属于生产经营期间的，计入营业外收入；固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入开办费；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入营业外支出。2.固定资产处置的会计处理（1）出售 企业常常在固定资产服务潜能尚未耗尽之前将其出售，由于固定资产在取得后是按原值扣减累计折旧的账面净值列示的，与其售价之间会有差异，该差异即为资产的清理损益。例例1 1 鹭江公司出售房屋一栋，历史成本为100000元，累计折旧为70000元，售价为50000元，则清理损益为利得20000元。会计处理：借：固定资产清理 30000 累计折旧 70000 贷：固定资产 100000借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 50000借：固定资产清理 20000 贷：营业外收入 20000如上例中的营业税为售价的5%时。固定资产清理 2500 应交税金应交营业税 2500 固定资产清理 17500 营业外收入 17500（2）报废 若一项固定资产使用到其服务潜能耗尽，又不便出售时，应予以报废。如该项固定资产已提足折旧，且无残值时，此时并无清理损益。若被清理资产尚有残值，一般会产生清理损失。残料出售，会减少损失。若有清理费用，会增加清理损失。例例2 2 鹭江公司报废一台电脑，原值为15000元，累计折旧为14000元，清理费用为500元，残料收入为200元。会计处理：借：固定资产清理 1000 累计折旧 14000 贷：固定资产 15000借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500借：银行存款 200 贷：固定资产清理 200 借：营业外支出 1300 贷：固定资产清理 1300（3）投资转出企业有时也会用固定资产作为对其他单位的投资，此时应按合同、协议约定或评估确认的价值作为长期投资入账。例例3 3 某公司将一台账面原始价值为70000元、已提折旧为20000元设备对外投资，该设备的评估值净值为52000元(假设不考虑所得税)。借：长期股权投资 52000 累计折旧 20000 贷：固定资产 70000 资本公积 2000（4）捐赠企业将固定资产捐赠给其他单位时，国际会计惯例是将捐赠资产的账面价值计入当期损益。而不是按其公允价值作为所放弃资产的成本。因为捐赠资产的账面净值与公允价值往往不同，若按公允价值的话，公允价值与账面净值的差额就会形成利得或损失，这有违于捐赠的本意。例例4 4 某公司将一台账面价值为45000元、已提折旧为15000元已提减值准备5000元的设备赠给本企业的某一协作单位。会计处理：借：营业外支出固定资产捐赠支出 25000 固定资产减值准备 5000 累计折旧 15000 贷：固定资产 45000（5）固定资产的非正常清理企业的固定资产若有因火灾、自然灾害、地震或法庭判决等原因而进入非正常清理时所取得的保险及其他赔款收入与固定资产帐面净值及所发生的相关费用的差额计入当期损益。例例55鹭江公司的房屋成本为400000元，累计折旧为120000元，被火灾所毁。该房屋投保，由保险公司赔偿320000元。借：固定资产清理 280000 累计折旧 120000 贷：固定资产 400000借：其他应收款 320000 贷：固定资产清理 320000借：固定资产清理 40000 贷：营业外收入 40000（6）盘亏的固定资产 盘亏的固定资产应在冲减其账面原始价值和已提折旧的同时，将账面净值借记“待处理财产损溢”账户，报经批准后，转作营业外支出。例例66某公司在财产清查中发现盘亏设备一台，其账面价值为60000元，已提折旧8000元。会计处理如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 52000 累计折旧 8000 贷：固定资产 60000报经批准处理时：借：营业外支出固定资产盘亏 52000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 52000第五节 递耗资产