第八章-政府会计基础.doc

初级会计实务（2020）考试辅导
第八章+政府会计基础

第108讲-政府会计概述（1）
第八章　政府会计基础
本章考情分析
本章系政府会计基础，内容包括政府会计概述、政府单位会计核算等。近3年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分值在5分左右，属于非重点章节。
本章教材变化分析
章
主要变化
第八章
政府会计基础
1.删除政府会计改革背景部分表述、政府会计信息质量要求、政府财务报告编报知识点，增加政府财务报告的内容和构成部分内容
2.第二节根据政府会计准则重新编写
近3年题型题量分析表

本章考点框架

第一节　政府会计概述
一、政府会计改革背景及目标（★）
政府会计是会计体系的重要分支，运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。
二、政府会计标准体系（★）
我国的政府会计标准体系主要由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
（一）政府会计基本准则
政府会计基本准则规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。
（二）政府会计具体准则及应用指南
政府会计具体准则依据基本准则制定会计处理原则，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项，并详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。
应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
（三）政府会计制度
政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及其账务处理、报表体系及编制说明等。政府会计主体应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和政府会计制度及解释的要求，核算其发生的各项经济业务或事项。根据《基本准则》，政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。
各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
【提示】军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。
三、政府会计要素及其确认和计量（★★）
政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
（一）政府预算会计要素
1.预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
2.预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
3.预算结余（3条鱼）
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。
预算结余包括结转资金和结余资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
（二）政府财务会计要素
1.资产
（1）资产的定义。
资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。
（2）资产类别。
政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
（3）资产的确认条件。
符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（4）资产的计量属性。
政府资产的计量属性主要有历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。
政府会计主体对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。
【例题•多选题】下列各项中，属于政府主体资产的有（　　）。（2018年）
A.在建工程
B.长期投资
C.保障性住房
D.自然资源资产
【答案】ABCD
【解析】政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。其中，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
2.负债
（1）负债的定义。
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
（2）负债的分类。
政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。
（3）负债的确认条件。
符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量。
（4）负债的计量属性。
政府负债的计量属性主要有历史成本、现值和公允价值。
在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。
政府会计主体对负债进行计量，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。
【例题•多选题】下列各项中，属于政府负债的有（　　）。（2018年）
A.发行的地方政府债券
B.政府举借的外国政府贷款
C.发行的国债
D.政府举借的国际组织贷款
【答案】ABCD
【解析】政府负债包括代表政府发行的国债（选项C）、地方政府债券（选项A），举借的国际金融组织（选项D）和外国政府贷款（选项B）、其他政府债务以及或有债务等。
【例题•判断题】在公允价值计量下，政府负债应按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。（　　）（2018年）
【答案】√
3.净资产（2只鸡）
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
4.收入
（1）收入的定义。
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
（2）收入的确认条件。
收入的确认应当同时满足以下条件：一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量。
【例题•判断题】政府预算收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。（　　）（2018年）
【答案】×
【解析】政府收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入，不是指政府预算收入。
5.费用
（1）费用的定义。
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
（2）费用的确认条件。
费用的确认应当同时满足以下条件：一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。
【例题•单选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的是（　　）。（2018年）
A.预算结余
B.预算收入
C.净资产
D.预算支出
【答案】C
【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产（选项C）、收入和费用；选项ABD属于政府预算会计要素。
第109讲-政府会计概述（2）
第一节　政府会计概述
四、政府财务报告和决算报告（★★）
（一）政府财务报告
政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表的构成为会计报表和附注。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。
【提示】从编制主体讲，政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。
（二）政府决算报告
政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别如下表所示。

政府决算报告
政府综合财务报告
反映的对象
一级政府年度预算收支执行情况的结果
一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
编制基础
收付实现制
权责发生制
数据来源
以预算会计核算生成的数据为准
以财务会计核算生成的数据为准
编制方法
汇总
合并
报送要求
本级人民代表大会常务委员会审查和批准
本级人民代表大会常务委员会备案
【提示】政府决算报告和政府综合财务报告的编制主体均为各级政府财政部门、各部门、各单位。
【例题•单选题】下列各项中，属于政府预算会计报表的是（　　）。（2019年）
A.预算结转结余变动表
B.收入费用表
C.净资产变动表
D.资产负债表
【答案】A
【解析】根据《政府会计制度》规定，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表（选项A正确）和财政拨款预算收入支出表。
【例题•多选题】下列各项中，关于政府综合财务报告的表述正确的有（　　）。（2019年）
A.年度预算执行情况是其反映的对象
B.数据来源于预算会计核算结果
C.编制基础为权责发生制
D.编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位
【答案】CD
【解析】选项AB属于政府决算报告内容；选项C属于政府综合财务报告的编制基础；选项D既属于政府决算报告编制主体也属于政府综合财务报告的编制主体。
【例题•单选题】下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（　　）。（2018年）
A.主要以收付实现制为编制基础
B.以预算会计核算生成的数据为准
C.是政府综合财务报告的重要组成内容
D.综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果
【答案】C
【解析】政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料，所以政府决算报告和政府综合财务报告没有从属关系。
五、政府会计核算模式（★★）
（一）预算会计与财务会计适度分离
1.“双功能”
政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能。预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
2.“双基础”
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。
3.“双报告”
政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
【例题•单选题】《政府会计准则——基本准则》确立了“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系，其中“双报告”指的是（　　）。（2018年）
A.预算报告和财务报告
B.决算报告和财务报告
C.绩效报告和预算报告
D.预算报告和决算报告
【答案】B
【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。
【例题•多选题】下列各项中关于政府会计核算体系的表述正确的有（　　）。（2018年）
A.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告
B.政府会计由预算会计和财务会计构成
C.政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
D.政府财务会计实行权责发生制
【答案】ABCD
（二）预算会计与财务会计相互衔接
政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
【例8-1】2019年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120000元的固定资产，折旧年限为10年。假定不考虑其他因素，有关财务的账务处理如下：
（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　120000
　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　120000
同时，应编制如下预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　120000
　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　120000
（2）6月1日，单位购买固定资产时，应编制如下财务会计账务分录：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　120000
同时，应编制如下预算会计分录：
借：事业支出——财政拨款支出　　　　　　　　　120000
　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　120000
（3）6月末，单位计提固定资产折旧时，应编制如下财务会计分录：
借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：固定资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　1000
预算会计下不作计提固定资产折旧的处理。
本例中，财务会计反映了财务状况和运行情况，而预算会计反映了预算执行情况。
本节小结
【手写板】
政府会计标准体系=政府会计基本准则+具体准则+应用指南+政府会计制度
政府会计=预算会计+财务会计
预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余
3条鱼：财政拨款结余+非财政拨款结余+专用结余   
财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用
2只鸡：累计盈余+专用基金
第110讲-单位会计核算概述
第二节　政府单位会计核算
一、单位会计核算概述（★）
行政、事业单位（以下简称“单位”）是政府会计主体的重要组成部分。单位财务会计的原理和方法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是，单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。本节主要介绍单位特定业务的会计核算。
（一）单位预算会计
单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，从其规定。
预算会计恒等式：预算收入-预算支出=预算结余
在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
（二）单位财务会计
单位财务会计实行权责发生制。
反映单位财务状况的等式：资产-负债=净资产
反映单位运行情况的等式：收入-费用=本期盈余
本期盈余经分配后最终转入净资产。
单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收支和非财政拨款收支；未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，也应当进行预算会计核算。上述现金，是指单位的库存现金以及其他可以用于随时支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。
【提示】下列现金收支业务仅需进行财务会计处理，不进行预算会计处理：
①单位受托代理的现金；
②不属于本年度部门预算的现金；
③应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金。
政府单位财务会计核算中有关应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计核算中，预算收入和预算支出包含销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出（事业支出、经营支出等）。
单位财务会计和单位预算会计的区别如下表所示。
名称
单位财务会计
单位预算会计
要素
资产、负债、净资产、收入、费用
预算收入、预算支出、预算结余
等式
反映单位财务状况的等式：
资产-负债=净资产
反映运行情况的等式：
收入-费用=本期盈余
本期盈余经分配后最终转入净资产
预算会计恒等式：
预算收入-预算支出=预算结余
会计基础
权责发生制
收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
【提示1】单位常用财务会计科目如下表所示。
（一）资产类
库存现金
固定资产累计折旧
银行存款
在建工程
零余额账户用款额度
无形资产
其他货币资金
无形资产累计摊销
财政应返还额度
公共基础设施
应收账款
公共基础设施累计折旧（摊销）
其他应收款
政府储备物资
库存物品
文物文化资产
加工物品
保障性住房
长期股权投资
保障性住房累计折旧
固定资产
待处理财产损溢

（二）负债类
（三）净资产类
短期借款
累计盈余（年末有余额）
应交增值税
专用基金（年末有余额）
其他应交税费
权益法调整（年末无余额）
应缴财政款
本期盈余（年末无余额）
应付职工薪酬
本年盈余分配（年末无余额）
应付票据
无偿调拨净资产（年末无余额）
应付账款
以前年度盈余调整（年末无余额）
其他应付款

预提费用

预计负债

（四）收入类
（五）费用类
财政拨款收入
业务活动费用
事业收入（事业单位专用）
单位管理费用（事业单位专用）
上级补助收入（事业单位专用）
经营费用（事业单位专用）
附属单位上缴收入（事业单位专用）
资产处置费用
经营收入（事业单位专用）
上缴上级费用（事业单位专用）
非同级财政拨款收入
对附属单位补助费用（事业单位专用）
投资收益
所得税费用（事业单位专用）
捐赠收入
其他费用
利息收入

租金收入

其他收入

【提示2】单位常用预算会计科目如下表所示。
（一）预算收入类
（二）预算支出类
（三）预算结余类
财政拨款预算收入
行政支出（行）
资金结存（有余额）
事业预算收入（事）
事业支出（事）
财政拨款结转
上级补助预算收入（事）
经营支出（事）
财政拨款结余（有余额）
附属单位上缴预算收入（事）
上缴上级支出（事）
非财政拨款结转
经营预算收入（事）
对附属单位补助支出（事）
非财政拨款结余（有余额）
债务预算收入
投资支出
专用结余（事）（有余额）
非同级财政拨款预算收入
债务还本支出
经营结余（事）
投资预算收益
其他支出
其他结余
其他预算收入

非财政拨款结余分配

政府会计制度会计科目名称和编号
序号
科目编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
一、财务会计科目
二、预算会计科目
（一）资产类

1
1001
库存现金

2
1002
银行存款

3
1011
零余额账户用款额度

4
1021
其他货币资金

5
1101
短期投资

6
1201
财政应返还额度

7
1211
应收票据

8
1212
应收账款

9
1214
预付账款

10
1215
应收股利

11
1216
应收利息

12
1218
其他应收款

13
1219
坏账准备

14
1301
在途物品

15
1302
库存物品

16
1303
加工物品

17
1401
待摊费用

18
1501
长期股权投资

19
1502
长期债权投资

20
1601
固定资产

21
1602
固定资产累计折旧

22
1611
工程物资

23
1613
在建工程

24
1701
无形资产

25
1702
无形资产累计摊销

26
1703
研发支出

27
1801
公共基础设施

28
1802
公共基础设施累计折旧（摊销）

29
1811
政府储备物资

30
1821
文物文化资产

31
1831
保障性住房

32
1832
保障性住房累计折旧

33
1891
受托代理资产

34
1901
长期待摊费用

35
1902
待处理财产损益

（二）负债类

36
2001
短期借款

37
2101
应交增值税

38
2102
其他应交税费

39
2103
应缴财政款

40
2201
应付职工薪酬

41
2301
应付票据

42
2302
应付账款

43
2303
应付政府补贴款

44
2304
应付利息

45
2305
预收账款

46
2307
其他应付款

47
2401
预提费用
（三）预算结余类
48
2501
长期借款
18
8001
资金结存
49
2502
长期应付款
19
8101
财政拨款结转
50
2601
预计负债
20
8102
财政拨款结余
51
2701
受托代理负债
21
8201
非财政拨款结转
（三）净资产类
22
8202
非财政拨款结余
52
3001
累计盈余（有）
23
8301
专用结余（事业单位）
53
3101
专用基金（有）
24
8401
经营结余（事业单位）
54
3201
权益法调整
25
8501
其他结余
55
3301
本期盈余
26
8701
非财政拨款结余分配
56
3302
本年盈余分配

57
3401
无偿调拨净资产

58
3501
以前年度盈余调整

（四）收入类
（一）预算收入类
59
4001
财政拨款收入
1
6001
财政拨款预算收入
60
4101
事业收入（事业）
2
6101
事业预算收入（事业）
61
4201
上级补助收入（事业）
3
6201
上级补助预算收入（事业）
62
4301
附属单位上缴收入（事业）
4
6301
附属单位上缴预算收入（事业）
63
4401
经营收入（事业）
5
6401
经营预算收入（事业）
64
4601
非同级财政拨款收入
6
6501
债务预算收入（事业）
65
4602
投资收益
7
6601
非同级财政拨款预算收入
66
4603
捐赠收入
8
6602
投资预算收益
67
4604
利息收入
9
6609
其他预算收入
68
4605
租金收入

69
4609
其他收入

（五）费用类
（二）预算支出类
70
5001
业务活动费用
10
7101
行政支出（行政）
71
5101
单位管理费用（事业）
11
7201
事业支出（事业）
72
5201
经营费用（事业）
12
7301
经营支出（事业）
73
5301
资产处置费用
13
7401
上缴上级支出（事业）
74
5401
上缴上级费用（事业）
14
7501
对附属单位补助支出（事业）
75
5501
对附属单位补助费用（事业）
15
7601
投资支出
76
5801
所得税费用（事业）
16
7701
债务还本支出（事业）
77
5901
其他费用
17
7901
其他支出
第111讲-国库集中支付业务
第二节　政府单位会计核算
二、国库集中支付业务（★★）
预算单位的财政账户包括：国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户。
实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
1．财政直接支付业务
在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。其主要账务处理如下表所示。
业务事项
预算会计
财务会计
收到“财政直接支付入账通知书”时
借：行政支出、事业支出等
　贷：财政拨款预算收入
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
　贷：财政拨款收入
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额
借：资金结存——财政应返还额度
　贷：财政拨款预算收入
借：财政应返还额度——财政直接支付
　贷：财政拨款收入
下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时
借：行政支出、事业支出等
　贷：资金结存——财政应返还额度
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
　贷：财政应返还额度——财政直接支付
【例8-2】2019年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费合计105000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费105000元。10月23日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。该事业单位应作如下账务处理：
编制预算会计分录：
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　105000
　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　105000
同时，编制财务会计分录：
借：单位管理费用　　　　　　　　　　　　　　　105000
　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　105000
【例8-3】2018年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2019年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。2019年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款，该行政单位应作如下账务处理：
（1）2018年12月31日补记指标：
编制预算会计分录：
借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　100000
　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　100000
同时，编制财务会计分录：
借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　100000
　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　100000
（2）2019年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
编制预算会计分录：
借：行政支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　 50000
同时，编制财务会计分录：
借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　 50000
【提示】恢复财政直接支付额度时，不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
【例题·单选题】在财政直接支付方式下，年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中，应借记（　　）。
A．财政应返还额度
B．资金结存—财政应返还额度
C．财政拨款预算收入
D．零余额账户用款额度
【答案】B
【解析】在财政直接支付方式下，年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存—财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
二、国库集中支付业务（★★）
2．财政授权支付业务
在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。其主要账务处理如下表所示。
业务事项
预算会计
财务会计
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
借：资金结存——零余额账户用款额度
　贷：财政拨款预算收入
借：零余额账户用款额度
　贷：财政拨款收入
按规定支用额度时，按照实际支用的额度
借：行政支出、事业支出等
　贷：资金结存——零余额账户用款额度
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
　贷：零余额账户用款额度
年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：资金结存——财政应返还额度
　贷：资金结存——零余额账户用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
　贷：零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时
借：资金结存——零余额账户用款额度
　贷：资金结存——财政应返还额度
借：零余额账户用款额度
　贷：财政应返还额度——财政授权支付

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：资金结存——财政应返还额度
　贷：财政拨款预算收入
借：财政应返还额度——财政授权支付
　贷：财政拨款收入
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：资金结存——零余额账户用款额度
　贷：资金结存——财政应返还额度
借：零余额账户用款额度
　贷：财政应返还额度——财政授权支付
【例8-4】2019年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达170000元用款额度。4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应作如下账务处理：
编制预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　170000
　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　170000
同时，编制财务会计分录：
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　170000
　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　170000
【例8-5】2018年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。2019年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应作如下账务处理：
（1）注销额度：
编制预算会计分录：
借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　150000
　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　150000
同时，编制财务会计分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　　150000
　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　150000
（2）恢复额度：
编制预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　150000
　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　150000
同时，编制财务会计分录：
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　150000
　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　　150000
（3）补记指标数（下达数）：
编制预算会计分录：
借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　200000
　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　200000
同时，编制财务会计分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　　200000
　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　200000
（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度：
编制预算会计分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　200000
　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　200000
同时，编制财务会计分录：
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　200000
　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　　200000
【例题·单选题】关于国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是（　　）。
A．收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理
B．应设置“零余额账户用款额度”账户
C．对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理
D．应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算
【答案】D
【解析】直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理，选项A错误；授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户，选项B错误；对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理，选项C错误。
【例题·单选题】下列各项中，政府会计主体采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算的是（　　）。（2019年）
A．支付应缴财政款
B．