会计的基本概念和原理好长江.pptx

长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1 1页页1什么是会计？什么是会计？会计是一个 鉴别、度量、分析及 报告 经济信息以利使用者做出有效的判断和决策的过程。长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2 2页页2会计的产品会计的产品会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。天气预报对金融市场投资者是否有用？长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3 3页页3会计信息的使用者会计信息的使用者会计信息潜在的使用者十分广泛,主要有投资者、信贷人、企业管理人员、政府部门、股市监管机构及工会等。企业(尤其是上市公司)必须通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者如投资者债权人及政府有关机构等。这些财务报告常被称之为通用财务报告,因为它们旨在满足企业外部的所有使用者对会计信息的需求而非专门为某一特定类型的使用者所准备。长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4 4页页4会计信息的多重功能会计信息的多重功能税务部门税务部门政府监管政府监管董事会董事会税法税法监管条例监管条例管理层管理层薪筹计划薪筹计划股东股东证监会证监会财政部财政部对外财对外财务报表务报表债务契债务契约条款约条款债权人债权人会计系统会计系统内部会内部会计报表计报表业务业务决策决策控制控制决策决策长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5 5页页5会计信息的使用者会计信息的使用者不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。净利润净利润几几率率0长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6 6页页6会计实务的分类会计实务的分类根根据据主主体体的的不不同同，会会计计实实务务分分为为企企业业会会计计和和非非盈盈利机构会计。利机构会计。根据使用者的不同，企业会计实务可分为：根据使用者的不同，企业会计实务可分为：财务会计管理会计税务会计长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7 7页页7财务会计模型财务会计模型 经济现实经济现实会计系统会计系统经独立审计经独立审计的会计报表的会计报表投资和贷款投资和贷款决策决策盈利和还款盈利和还款能力能力投资者投资者借贷人借贷人资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表年报其它内容年报其它内容通用会计通用会计准则准则长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8 8页页8管理会计模型管理会计模型 经济现实经济现实会计系统会计系统会计信息会计信息和报告和报告生产能力生产能力产品定价产品定价产品质量产品质量信息需求信息需求公司管理层公司管理层预算报告预算报告成本报告成本报告质量报告质量报告长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9 9页页9财务会计与管理会计的对比财务会计与管理会计的对比长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1010页页10什么是公认会计准则什么是公认会计准则(上市)企业在准备财务报告时必须遵从公认会计准则(Generally Accepted Accounting Principles,简称(GAAP)。公认会计准则因国而异,通常由某一政府机构或其指定的民间机构制定。长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1111页页11公认财务会计准则的制定公认财务会计准则的制定在中国公认会计准则由财政部会计司(与证监会协商)制定。在香港，公认会计准则由香港会计师公会制定。在美国,公认会计准则由会计准则委员会(FASB)制 定，但其证监会(SEC)拥有最终的决定权。国际会计准则(IAS)由国际会计准则委员会(IASB)制定。长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1212页页12公认会计准则：问题之一公认会计准则：问题之一为什么企业(尤其是上市公司)在准备财务会计报告时必须遵守公认会计准则？这一现象后的经济动因是什么？长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1313页页13此图案描述的是什么现象？此图案描述的是什么现象？长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1414页页14此图案描述的又是什么现象？此图案描述的又是什么现象？长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1515页页15可比性和一致性可比性和一致性长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1616页页16可比性和一致性可比性和一致性长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1717页页17可比性和一致性可比性和一致性长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1818页页18财务会计的过程财务会计的过程管理层管理层独立审计师独立审计师市场中介结构市场中介结构分析和建议分析和建议投资人和投资人和信贷人信贷人分析和决策分析和决策政府监管机构政府监管机构符合法律和规章符合法律和规章长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1919页页19财务会计的过程财务会计的过程上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者业的影响告知企业外部的利益相关者,其整个过程包括其整个过程包括以下主要环节以下主要环节企业管理层根据公认会计准则准备财务报告；审计师审计相关报告；投资者及其它利益相关者根据这些财务报告评估公司的财务状况和经营业绩；财务报告使用者决定是否进一步向公司投资和贷款；这些决定对公司的发展和经营造成直接的影响。长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2020页页20为为什什么么说说公公认认会会计计准准则则的的制制订订(在在美美国国)是是一个政治斗争和妥协的过程？一个政治斗争和妥协的过程？公认会计准则：问题之二公认会计准则：问题之二长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2121页页21案例：案例：FASB关于职工内部期关于职工内部期权准则的制订过程权准则的制订过程期期权权赋赋予予持持有有者者权权利利，在在某某一一特特定定时时间间内内以以特特定定的价格购买某一公司特定数量的股票。的价格购买某一公司特定数量的股票。相关的概念：相关的概念：股票市价(market price)行使价 (exercise price)等待期 (vesting period)有效期 (effective period)数量 (number of shares)长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2222页页22期权的内在价值(intrinsic value)为授权日(granting date)股票市场价格与行使价的差；如行使价大于股票市场价格，期权的内在价值则为0。案例：案例：FASB关于职工内部期关于职工内部期权准则的制订过程权准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2323页页23税务会计根据内在价值将内部期权区分为内在价值为0的激励期权(inventive options)和内在价值大于0的达标期权(qualifying options)。它们的税务处理不同。激励期权激励期权 达标期权达标期权行使期权公司-税务减免税务减免个人个人-纳税纳税出售股票公司-个人纳税纳税-案例：案例：FASB关于职工内部期关于职工内部期权准则的制订过程权准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2424页页24因为期权除内在价值外还有时间价值，它的公允价值(fair value)高于其内在价值。期权的公允价值可通过 Black-Scholes 模型来计算。案例：案例：FASB关于职工内部期权关于职工内部期权准则的制订过程准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2525页页25许多高科技公司用期权作为吸引人才的许多高科技公司用期权作为吸引人才的 “胡萝卜胡萝卜”通常行使价较期权发放时的股价为高，即属于激励期权；通常只对特定持有人在特定时间内有效；由于在有效期内股价有可能上升并超出行使价，激励期权的公允价值大于0。案例：案例：FASB关于职工内部期权关于职工内部期权准则的制订过程准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2626页页26在FASB关于内部期权的新准则制订之前,旧有准则按内在价值计算内部期权的价值，低估了它们的真实价值。对激励期权而言，由于它们的内在价值为0，旧准则只要求披露相关信息。它们的公允价值没有作为薪酬费用从损益表中减除。案例：案例：FASB关于职工内部期权关于职工内部期权准则的制订过程准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2727页页27FASB制制订订财财务务会会计计准准则则123号号以以取取代代原原有有的的准准则：则：于1984年立项；准备将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除；征求意见稿于1990年8月公开；初稿于1993年六月公开，遭到高科技公司的激烈反 对。案例：案例：FASB关于职工内部期权关于职工内部期权准则的制订过程准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2828页页28FASB于1994年3月在Connecticut和 California举行公开听证会,寻求公众支持。期间高科技公司举行大规模的示威和向国会和总统请愿活动，力求新准则不强制要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除。案例录象问题：你认为谁“笑到了最后”？案例：案例：FASB关于职工内部期权关于职工内部期权准则的制订过程准则的制订过程长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2929页页29十年后十年后FASB于2004-3-31发布准则初稿，拟要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除；如实行，S&P 500公司的期权（2000，1110亿；2003，420亿）将导致盈利平均下降5-6%，但高科技版块2002年的盈利平均下降57%；FASB于2004-6-24在加州举行听证会，高科技公司(Cisco,Intel,Adobe)再次高姿态地反对该建议；New Information3IESOC SaveStockOptions_Org.htm美国国会的态度成为事态的焦点。New Information3A Brief Update on Accounting Standards of Employee Stock Option.doc长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3030页页30公认会计准则的基本假設公认会计准则的基本假設主体(entity)持续经营(the going concern)货币度量(monetary measurement)期間(the periodicity)长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3131页页31公认会计准则的基本原则公认会计准则的基本原则历史成本原则收入实现原则支出与收入配比原则充分披露原则保守原则长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3232页页32充分披露原则：充分披露原则：所有的重大事项必须披露所有的披露必须真实公认会计准则的基本原则公认会计准则的基本原则长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3333页页33保守原则：保守原则：在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净资产在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净收入公认会计准则的基本原则公认会计准则的基本原则长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3434页页34财务会计信息的決策有用性财务会计信息的決策有用性做做为为会会计计的的产产品品，会会计计信信息息必必须须能能帮帮助助其其使使用用者者做做出出有有效效的的选选择择和和决决策策,即即具具备备决决策策有有用用性性(decision usefulness)。具具体体而而言言，财财务务报报告告应应辅辅助助投投资资者者,债权人等使用者做出以下的决定债权人等使用者做出以下的决定投投资及信贷决策评估公司未来现金流量的数量，时间和不确定性评估公司的经济资源，责任及它们的变化长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3535页页35会会计计信信息息通通常常必必須須同同时时具具有有以以下下特特征征以以满满足足決決策有用性的要求：策有用性的要求：可理解性 相关性 可靠性 可比较性 一致性 财务会计信息的決策有用性财务会计信息的決策有用性长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3636页页36 可复核性可复核性预测价值预测价值反馈价值反馈价值时效性时效性相关性相关性有用性有用性可靠性可靠性中立性中立性表述真表述真实性实性一致性一致性可比较性可比较性财务会计信息的決策有用性财务会计信息的決策有用性长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3737页页37国际国际上上财务会计财务会计体系体系的分类的分类我国大陆的会计体系现在更具有甲型或乙型的特征？长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3838页页38中国大陆的会计体系中国大陆的会计体系相关法律相关法律公司法会计法注册会计师法会计准则会计准则基本会计准则具体会计准则会计制度会计制度