电大中级财务会计期末考试考试及答案.doc

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电大中级财务会计期末考试考试及答案
一、简答题主要涉及的知识点有:
1、借款费用资本化的概念及中国现行企业会计准则的相关规定.( 、1考)
答:[1]含义:企业发生的、和借入资金相关的利息和其它费用,会计上称为借款费用.会计上将和购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分计入相关资产成本的方法,称为借款费用资本化.
[2]可予资本化的借款费用主要包含:借款利息、应付债券溢价或折价的推销、和举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇总差额等.原则是:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本.
2、举例说明编制利润表的”本期营业观”和”损益满计观”.( 、1考)
答:例如:自然灾害损失,会计上确认为营业外支出.编制利润表时,按照本期损益观不包含在利润表中；按照损益满计观,则应包含.因各种原因发生的以前年度损益调整,按照本期营业观,不能在利润表中列示,因为它和本期经营无关；按照损益满计观,当然反映在利润表中.
3、会计上怎样披露或有负债. 、7考\ 、1考
答:或有负债应按以下要求披露:
第一,或有负债的种类及其形成原因,包含已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债.
第二,经济利益流出不确定性的说明.
第三,或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性；无法预计的,应当说明原因.
4、举例说明会计政策变更和会计估计变更的涵义.( 、7考)
答:[1]会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为.也就是说,在交易或事项实质未发生变化的情况下,纯粹改变会计政策属于会计政策变更.例如:长期股权投资由权益法改成成本法核算、存货计价由先进先出法改为加权平均法、将延期付款购入的固定资产按购买价款的现值作为固定资产初始成本.
[2]会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断.例如:坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等.
5、举例说明负债项目的账面价值和计税基础的涵义. 、1考
答:[1]负债项目的账面价值是指负债项目按照相关企业会计准则规定核算的结果,即资产负债表上的期末金额,负债项目的计税基础是指负债按照税法规定核算的结果,即从税法角度上来看,企业持有的负债在期末应有的余额.如:预收账款20万,在会计上因为不符合收入的确认条件,将其作为负债核算,其账面价值即其历史成本,但在税法上是采取收付实现制确认收入的,预收账款应确认为收入来增加纳税所得额、计算交纳所得税,因而从负债角度上讲,预收账款是负债,账面价值即为20万,但从税法的角度上说,它不是负债,是收入,故计税基础为0,负债账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产.

6、辞退福利的涵义及其和职工正常退休后领取的养老金的区别 、7考
答:[1]含义:一是职工劳动合同尚未到期,无论职工本人是否愿意,企业决定解除和其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,此时职工有权利选择在职或接受补偿离职.
[2]区别:职工正常退休是其和企业签订的劳动合同已经到期,或职工达到了国家规定的退休年龄,企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿,故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认,且一般采纳一次性支付补偿的方法.
7、举例说明现金流量表中”现金”和”现金等价物”的涵义.
答:现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.现金等价物虽然不是现金,但其支付能力和现金差不多,即可视同现金,或称”准现金”.现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性.一般投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物.
8、商品销售收入的确认条件.
答:企业销售商品时,假如同时符合以下四个条件,能够确认收入:
[1]企业已将商品全部权上的主要风险和报酬转移给买方；
[2]企业既没有保留一般和全部权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；
[3]和交易相关的经济利益能够流入企业；
[4]相关的收入和成本能够可靠地计量.
9、举例说明重大会计差错的含义及其判断.
答:重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错.
重大会计差错的金额一般较大,如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及10%以上,则认为是重大会计差错.
10、会计上对所发生的辞退福利怎样列支.
答:会计规定:
[1]在劳动合同尚未到期前,职工没有选择继续在职的权利,应当依据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提辞退福利,借记”管理费用”科目,贷记”应付职工薪酬”科目.
[2]在劳动合同尚未到期前,对于职工有选择权的辞退计划,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量,依据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利.借记”管理费用”科目,贷记”预计负债”科目.
11、现金流量的含义及中国现金流量表对现金流量的分类；
答:现金流量,是指企业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额.
中国现金流量表对现金流量的分类:[1]经营活动现金流量[2]投资活动现金流量[3]筹资活动现金流量.
二、单项业务题涉及的主要知识点有:
1． 计提长期借款利息[该笔借款用于企业的日常经营和周转]；
如:预提经营业务发生的长期借款利息30000元[ 1月考]
借:财务费用30000
贷:应付利息30000
2、计提分期付息债券利息[]；
如:计提分期付息到期还本的应付债券利息 0元[按面值发行],该笔债券筹资用于公司的日常经营和周转.
借:财务费用 0
贷:应付利息 0
3、按面值发行债券一批,款项已收妥并存入银行.
如:按面值 000元发行债券,款项已收妥并存入银行.
借:银行存款 000
贷:应付债券—面值 000
4、交纳上月未交增值税；
如:交纳上月未交增值税10000元.
借:应交税费—未交增值税10000
贷:银行存款10000
5、本月应交所得税*元,下月初付款.
如:将本月应交所得税1 元计提入账,下月初付款.[ 7月考]
借:所得税费用1
贷:应交税费——应交所得税1
6、销售产品一批,已开出销货发票并发出产品,货款尚未收到[合同规定购货方在明年3月31日之前有权退货,无法估计退货率]；
某企业在 2月3日,赊销商品一批[合同规定3月31日前购货方有权退货]价款100万元,增值税率17%,该批商品成本70万元,公司无法估计退货率,商品已经发出,货款尚未结算.[ .1月考]
借:应收账款170000
贷:应交税费—应交增值税[销项税额]170000
借:发出商品700000
贷:库存商品700000
7、上月赊销产品一批,本月按价款确认销售折让,已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；
如:上月赊销产品一批,价款50000元,增值税8500元,购货方因产品质量不合格要求在价格上给予10%的折让.本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额.
借:主营业务收入5000
贷:应收账款5850
应交税费——应交增值税[销项税额]850[红字]
8、试销新产品一批,合同规定自出售日开始2月内,购货方有权退货,估计退货率为*％.发票已开并发货,货款尚未收到；
如:试销新产品1000台,单位售价为200元,单位成本为100元,增值税率17%.合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为5％.发票已开并发货,货款尚未收到.
[参考教材P265]
借:主营业务收入10000
贷:主营业务成本5000
其它应付款5000
9、分期收款销售本期确认已实现融资收益.
如:采纳分期收款方法销售一批产品,合同价款为1000万元,增值税率17%；现销方法下,该批商品的售价为900万元,商品已经发出,已开出增值税专用发票,购货方已支付增值税款.
借:长期应收款1000
银行存款170
贷:主营业务收入900
应交税费——应交增值税[销项税额]170
未实现融资收益100
10、经批准回购本公司发行在外的普通股股票；
如:D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股,每股面值10元,原发行价格15元,该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元,未分配利润40万元.
(1)现以每股8元的价格回收.(2)以每股16元的价格回收.
借:库存股640000
贷:银行存款640000
借:股本——股本800000
贷:库存股640000
资本公积——股本溢价160000
假如以每股16元的价格回收,则
借:库存股1280000
贷:银行存款1280000
借:股本——股本800000
资本公积——股本溢价400000
盈余公积80000
贷:库存股1280000
11、因改制需要辞退一批员工,估计补偿金额*元；
如:因改制需要辞退一批员工,估计补偿金额80000元；
借:管理费用80000
贷:应付职工薪酬-辞退福利80000
12、出售自用厂房一栋,按规定应交营业税；
如:出售厂房,应交营业税40000元.[ .1月考]
借:固定资产清理40000
贷:应交税费——应交营业税40000
13、发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备,公司一直未计提折旧,经确认属于非重大会计差错；
如:发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧,应补提折旧 0元,经确认,本年发现的该项差错属于非重大会计差错.[ 1月考]
借:管理费用 0
贷:累计折旧 0
14、年终决算时发现去年,经查系记账凭证填制错误,且属于非重大会计差错；
如:年终决算时发现本年一季度公司行政办公大楼折旧费少计5000元,经查系记账凭证金额错误.
只需补记:
借:管理费用5000
贷:累计折旧5000
15、发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正[经确认属于非重大会计差错.该笔保险费已于前年一次支付].
如:发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费1 元,现予更正[经确认属于非重大会计差错.该笔保险费已于前年一次支付].
借:管理费用1
贷:其它应收款1
16、在建工程领用自产产品一批；
如:建工程领用自产产品成本8万元,计税价格10万元,增值税1、7万元[ 7月考]
借:在建工程117000
贷:主营业务收入100000
应交税费——应交增值税[销项税额]17000
同时:借:主营业务成本80000
贷:库存商品80000
17、年终决算结转本年度发生的亏损；
如:年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转；[ 1月考]
借:利润分配—未分配利润7000000
贷:本年利润7000000
18、经批准用盈余公积元弥补亏损；
如:经批准用盈余公积130万元弥补亏损[ 1月考]
借:盈余公积1300000
贷:利润分配—盈余公积补亏1300000
19、提取法定盈余公积；
如:提取法定盈余公积50万元.
借:利润分配—提取法定盈余公积50
贷:盈余公积—法定盈余公积50
20、经批准用盈余公积转作实收资本；
如:经批准用盈余公积300000元转作实收资本.
借:盈余公积300000
贷:实收资本300000
21、年终决算结转本年实现的净利润.
如:年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转；[ 7月]
借:本年利润5000000
贷:利润分配—未分配利润5000000
22、收入某公司支付的违约金存入银行；
如:收到某公司支付的违约金 0元存入银行.
借:银行存款 0
贷:营业外收入 0
23、以银行存款支付罚款.
如:以银行存款支付罚款15000元.
借:营业外支出15000
贷:银行存款15000
24、依据债务重组协议,用银行存款偿付重组债务；
如:去年所欠A公司货款100万元无力偿付,和对方商议进行债务重组,一次性支付现款80万元了结.
借:应付账款—A公司1000000
贷:银行存款800000
营业外收入—债务重组利得 00[ .7月考]
25、对外进行长期股权投资转出产品一批,该项交易具有商业实质.
如:A公司以一批产品对B公司投资,该批产品的账面价值40万元,公允价值50万元,增值税率17%,A公司占B公司12%的股份,无重大影响.
借:长期股权投资——对B公司投资585000
贷:主营业务收入500000
应交税费——应交增值税[销项税额]85000
借:主营业务成本400000
贷:库存商品400000
26、已贴现的商业承兑汇票下月到期,现得知付款企业因违法经营被查处,全部存款被冻结,票据到期时本公司应承担连带付款责任.
如:已贴现的商业承兑汇票下月到期,今得知付款企业T公司因违法经营被查处,全部存款被冻结,下月无法支付到期的商业票据款80万元.对此,本公司应承担连带付款责任.
[ 1月考]
借:应收账款800000
贷:预计负债800000
27、分配职工薪酬[包含生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员]；
如:本月应付职工薪酬150000元.其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬 0元、行政管理人员薪酬30000元、销售人员薪酬 0元.[ 1月考]
借:生产成本　　　80000
　　制造费用　　　 0
　　管理费用　　　30000
　　销售费用　　　 0
　贷:应付职工薪酬－工资　　　150000
28、用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税.
如:用银行存款支付职工薪酬500000元,同时代扣个人所得税30000元.
借:应付职工薪酬500000
贷:银行存款470000
应交税费——应交个人所得税30000
29、小规模纳税企业购进商品一批,商品已到并验收入库,货款暂欠.
如:从小规模纳税企业购进商品一批,销货方开出的发票上的货款为530000元,商品已到并验收入库,货款暂欠.
借:库存商品530000
贷:应付账款530000
30、出售专利一项；
如:出售专利一项,取得收入15万元已存入银行.该项专利账面价值为8万元,未计提减值和摊销,营业税率5%.
借:银行存款150000
贷:无形资产80000
应交税费—应交营业税7500
营业外收入62500
31、委托证券公司发行普通股股票20万股,每股面值1元,发行价2元,并按协议从发行收入中直接扣取手续费 元.
借:银行存款398000
贷:股本 00
资本公积198000
32、用一批自产家电抵付前欠货款70000元,该批家电的价款为50000元,增值税为8500元.
借:应付账款70000
贷:主营业务收入50000
应交税费——应交增值税[销项税额]8500
营业外支出——债务重组利得11500
三、计算题涉及的主要知识点有:
1、 1月2日销售产品一批,售价[不含增值税]*元.营销条件如下:
条件一:购货方若能在1个月内付款,则可享受相应的现金折扣,具体条件为2/10、1/20、n/30.
条件二:购货方若3个月后才能付款,则K公司提供分期收款销售.约定总价款为*元,2年内分4次支付[6个月一期、期末付款]、每次平均付款*元.要求:[1]依据营销条件一,采纳总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；[2]依据营销条件二,计算确定上项销售的主营业务收入金额.
如:A公司 1月2日销售产品一批,售价为100万元,增值税率17%.营销条件如下:
条件一:购货方若能在1个月内付款,则可享受相应的现金折扣,具体条件为2/10、1/20、n/30.
条件二:购货方若3个月后才能付款,则公司提供分期收款销售.约定总价款为120万元,5年内分5次支付.
要求:[1]依据营销条件一,采纳总额法计算各收款日期和上项销售业务相关的各项指标[确认销售收入、现金折扣支出、实际收款].
[2]依据营销条件二,计算确定上项销售的主营业务收入金额.
答案:[1]销售收入=100万元
1月8日:现金折扣支出=100×2%=2万元
实际收款=100×[1+17%]-2=115万元
1月16日:现金折扣支出=100×1%=1万元
实际收款=100×[1+17%]-1=116万元
[2]主营业务收入金额=100万元.

2、已知 12月31日部分账户[应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资和库存商品]年初余额及年末余额[本年度应收和应付账款的减少全部采纳现款结算,存货的减少全部用于销售]、 主营业务收入金额和主营业务成本金额,要求计算 现金流量表中的下面指标:⑴销售商品收到的现金；⑵购买商品支付的现金.
如:已知12月31日部分账户年初余额和年末余额,如下表所示.本年度应收和应付账款的减少全部采纳现款结算,存货的减少全部用于销售.
要求计算:⑴销售商品、提供劳务收到的现金；
⑵购买商品、接受劳务支付的现金.
账户
年初余额
年末余额
变化金额
应收票据
500000
600000
增加100000
应收账款
400000
00
减少 00
预收账款
0
1 0
增加1 0
应付账款
700000
500000
减少 00
预付账款
800000
1000000
增加 00
库存商品
900000
750000
减少150000
主营业务收入
10000000

主营业务成本
6000000

坏账损失
80000

参考答案:
[1]销售商品、提供劳务收到的现金=1000+ 00+1 0-80000
=10140000[元]
⑵购买商品、接受劳务支付的现金=6000000+ 00+ 00-150000=6250000[元]

3、 1月1日从建设银行借入2年期借款*元用于生产车间建设,利率*%,到期一次还本付息.其它有关资料如下:
⑴工程于 1月1日开工,当日公司按协议向建筑承包商支付工程款*元.余款存入银行,活期存款利率*%.
⑵ 7月1日公司按规定支付工程款*元.余款存入银行,活期存款利率*%.
⑶ 1月1日,公司从工商银行借入一般借款*元,期限*年、利率*%,到期一次还本付息.当日支付工程款*元.
⑷ 6月底,工程完工并达到预定可使用状态.
要求计算:[1] 应付银行的借款利息；[2] 应予资本化的借款利息；[3] 上半年应付银行的借款利息；[4] 上半年应予资本化、费用化的借款利息.
如: 1月1日从银行借入两年期借款 万元用于生产车间建设,年利率为6%,到期一次还本付息.其它有关资料如下:
[1]工程于 1月1日日开工,当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万.对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行,年利率为1、2%.
⑵ 7月1日公司按规定支付工程款800万元.余款存入银行,活期存款利率1、2%.
⑶ 1月1日,公司从工商银行借入一般借款1000万元,期限2年、利率8%,到期一次还本付息.当日支付工程款600万元.
⑷ 6月底,工程完工并达到预定可使用状态.
要求计算:[1] 应付银行的借款利息；[2] 应予资本化的借款利息；[3] 上半年应付银行的借款利息；[4] 上半年应予资本化、费用化的借款利息.
参考答案:
[1] 应付银行的借款利息= ×6%=120[万元]
[2] 应予资本化的借款利息=120—[1100+300]×1、2%÷2
=120—8、4=111、6[万元]
[3] 上半年应付银行的借款利息= ×6%÷2+1000×8%÷2
=60+40=100[万元]
[4]专门借款应予资本化的借款利息= ×6%÷2=60(万)
一般借款应予资本化的借款利息=〔600—[ —900—800]〕×8%÷2
=12[万元
上半年应予资本化的借款利息=60+12=72[万元]
上半年应予费用化的借款利息=100—72=28[万元]
4、已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向,要求计算年末资产负债表中下面项目的年末余额[列示计算过程]:存货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款.
如:某公司 12月31日有关账户的余额如下:
应收账款—甲公司15000[借]
—乙公司10000[贷]
应付账款—A公司30000[贷]
—B公司5000[借]
预收账款—丙公司 0[贷]
—丁公司13000[借]
预付账款—C公司10000[借]
—D公司18000[贷]
原材料1 0[借]
库存商品100000[借]
材料成本差异 [贷]
存货跌价准备5000[贷]
长期借款450000[借],其中一年内到期长期借款的金额为250000
要求:计算年末资产负债表中有关项目的金额:存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、长期借款.
参考答案:
存货=1 0+100000— —5000=213000元
应收账款=15000+13000=28000元
应付账款=30000+18000=48000元
预付账款=10000+5000=15000元
预收账款= 0+10000=30000元
长期借款=450000—250000= 00元
5、H公司为建造办公楼发生的专门借款有:① 12月1日,借款 万元,年利率6%,期限3年；② 7月1日,借款1000万元,年利率8%,期限2年.该办公楼于 年初开始建造,当年1月1日支出1500万元；7月1日支出1000万元.[本题中专门借款暂时闲置资金的活期存款利息略.]要求:[1]计算 12月的借款利息费用,说明是否应予资本化.[2]计算 的借款利息费用,确定其中应予资本化的利息费用金额并说明理由.
参考答案:
[1] 12月的借款利息费用= ×6%÷12=10[万元]
该月的利息费用不应资本化,因为办公楼在该月尚未开始建造,不属于资本化开始的时点,不符合资本化的条件,因此该月的利息费用尚未开始资本化,应予以费用化,放入”财务费用”.
[2] 的借款利息费用= ×6%+1000×8%÷2=160[万元]
应予资本化的利息费用金额= ×6%+1000×8%÷2=160[万元]；因为不考虑专门借款暂时闲置资金的活期存款利息,而该工程[办公楼]在 尚未完工,该年度完全属于资本化的有效期间,故该年产生的全部借款的利息费用皆应予以资本化.若考虑暂时闲置资金的活期存款利息,则资本化时应将暂时闲置资金的活期存款利息扣除.
6、 Z公司的相关会计核算资料如下:[1]年初购入存货一批,成本500000元,年末提取减值损失50000元.[2]年初购入一项商标自用,成本 00元,会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按 并采纳直线法摊销商标价值.[3]本年确认罚款支出 0元,尚未支付.要求依据上述资料:[1]计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值和计税基础；[2]逐笔分析是否产生和所得税核算有关的暂时性差异；如有,请确定各项暂时性差异的金额及类型.
参考答案:
[1]资产:
存货:账面价值=500000-50000=450000[元]
计税基础=500000[元]
无形资产:账面价值= 00[元]
计税基础= 00- 00÷10=180000[元]
负债:
预计负债:账面价值= 0[元]
计税基础=0元
[2]资产:
存货:账面价值450000元<计税基础500000元,故产生可抵扣暂时性差异为:50=50000元;
无形资产:账面价值 00元>计税基础180000元,故产生应纳税暂时性差异为: 00-180000= 0元、
负债:
预计负债:账面价值 0元>计税基础0元,故产生可抵扣暂时性差异为: 0元.
四、综合题涉及的主要知识点有:
1、 12月底甲公司购入一项设备并投入使用,原价*元,预计使用*年,无残值,采纳双倍余额递减法计提折旧.税法规定该种设备采纳直线法折旧,折旧年限同为*年. 末,依据债务重组协议,甲公司将该设备[公允价值和账面价值相同,增值税率*％]抵偿前欠某公司的货款*元.
要求:[1]分别采纳直线法、双倍余额递减法计算该项设备 、 的折旧额；[2]计算 末该项设备的账面价值和计税基础；[3]编制 末甲公司用该设备抵债的会计分录.
如: 12月底甲公司购入一项设备并投入使用,原价800000元,预计使用5年,无残值,采纳双倍余额递减法计提折旧.税法规定该种设备采纳直线法折旧,折旧年限同为5年. 底,依据债务重组协议,甲公司将该设备[公允价值和账面价值相同,增值税率17％]抵偿前欠某公司的货款600000元.
要求[有关计算请列示计算过程]:
[1]分别采纳直线法、双倍余额递减法计算该项设备 、 的折旧额；
[2]计算 末该项设备的账面价值和计税基础；
[3]编制 底甲公司用该设备抵债的会计分录.
答案:
[1]直线法:
、 的折旧额=800000/5=160000[元]
双倍余额递减法:
的折旧额=800000×2/5=3 0[元]
的折旧额=[800000-3 0]×2/5=19 元]
[2] 末:
账面价值=800000-3 0-19 =288000[元]
计税基础=80-160000=480000[元]
[3]借:固定资产清理288000
累计折旧51
贷:固定资产800000
借:应付账款600000
贷:固定资产清理288000
应交税费——应交增值税[销项税额]48960
营业外收入-债务重组利得263040

2、 1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券,总面值*元,票面利率*％,发行时的市场利率为*％,实际收款*元[发行费用略].债券利息每半年支付一次,付息日为每年的7月1日、1月1日.
要求:[1]编制发行债券的会计分录；[2]采纳实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本.
如: 1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券,总面值1100万元,票面利率3％,发行时的市场利率为6％,实际收款961万元[发行费用略].债券利息每半年支付一次.
要求:1、编制发行债券的会计分录[写出相关明细科目].
2、采纳实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标[应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本].
[1]借:银行存款961
应付债券-利息调整139
贷:应付债券-面值1100
[2]计算如下:
第一期:应付利息=1100×3%÷2=16、5万元
实际利息费用=961×6%÷2=28、83万元
摊销折价=28、83-16、5=12、33万元
应付债券摊余成本=961+12、33=973、33万元
第二期:应付利息=1100×3%÷2=16、5万元
实际利息费用=973、33×6%÷2=29、1999万元
摊销折价=29、1999-16、5=12、6999万元
应付债券摊余成本=973、33+12、6999=986、0299万元
第三期:应付利息=1100×3%÷2=16、5万元
实际利息费用=986、0299×6%÷2=29、580897万元
摊销折价=29、580897-16、5=13、080897万元
应付债券摊余成本=986、0299+13、080897=999、110797万元

3、 1月5日,A公司赊销一批材料给B公司,含税价为*元. 底B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务. 2月1日双方协议,由B公司用产品抵偿上项账款.抵债产品市价为*元,增值税率为*％,产品成本为*元.A公司为该笔应收账款计提了坏账准备*元,产品已于2月1日运往A企业.
要求:[1]计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处理收益；[2]计算债权人A公司的债权重组损失；[3]分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录.
如: 1月5日A公司赊销一批材料给B公司,含税价为105000元. 底B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议人公司同意B公司用产品抵偿上项账款.该产品市价80000元,增值税率17%,产品成本70000元.A公司为该笔应收账款计提的坏账准备为5000元,产品已于2月1日运往A企业.
要求:[1]计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处理收益；[2]计算债权人A公司的债权重组损失；[3]分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录.
答案:
[1]债务人B公司获得的债务重组收益=105000—80000×[1+17%]
=105000-93600=11400[元]
抵债产品的处理收益=80000—70000=10000[元]
[2]债权人A公司的债权重组损失=105000—80000×[1+17%]—5000
=11400—5000=6400[元]
[3]A公司:
借:在途物资80000
应交税费-应交增值税[进项税额]13600
坏账准备5000
营业外支出6400
贷:应收账款-B公司105000
B公司:
借:应付账款-A公司105000
贷:主营业务收入80000
应交税费-应交增值税[销项税额]13600
营业外收入11400
同时:
借:主营业务成本70000
贷:库存商品70000
4、M公司于 6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张,用以偿还前欠M公司货款.该票据面值*元,期限*个月. 7月5日,M公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率*%,贴现款已存入M公司的银行存款账户.
要求:[1]编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；[2]计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；[3]编制M公司贴现上项票据的会计分录；[4] 7月末,M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应怎样披露?[5] 8月,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已全部被冻结.对上项已贴现的商业汇票,请做出8月末M公司相应的会计处理.[6] 9月初上项票据到期,甲公司未能付款.请做出M公司相应的会计处理.
如:M公司于 6月5日收到甲公司当日签发的不带息商业承兑汇票一张,用以偿还前欠M公司货款.该票据面值117000元,期限3个月. 7月5日,M公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率8%,贴现款已存入M公司的银行存款账户.
要求:[1]编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；
[2]计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；
[3]编制M公司贴现上项票据的会计分录；
[4] 7月末,M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应怎样披露?
[5] 8月,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已全部被冻结.对上项已贴现的商业汇票,请做出8月末M公司相应的会计处理.
[6] 9月初上项票据到期,甲公司未能付款.请做出M公司相应的会计处理.
答案:
[1]借:应付账款-M公司117000
贷:应付票据-M公司117000
[2]M公司该项应收票据的贴现利息=117000×8%÷12×2=1560[元]
贴现净额=117000—1560=115440[元]
[3]借:银行存款115440
财务费用1560
贷:应收票据117000
[4] 7月末,M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露.
[5]借:应收账款—甲公司117000
贷:预计负债117000
[6]借:预计负债117000
贷:银行存款117000
5、 2月8日销售商品一批,不含税价款50万元、增值税率17％,商品成本30万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30.2月15日购货方按规定付款.5月9日该批商品因质量问题被全部退回,货款尚未退还购货方.不考虑其它税费,也不考虑增值税的现金折扣.要求:[1]计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款[列示计算过程]；[2]编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录.
参考答案:

6、 实现税前利润1000000元,经查,本年确认国债利息收入 0元,支付罚金30000元.另外,公司于 底购入一环保设备并马上投入使用,原价300000元,无残值,公司采纳直线法计提折旧, 折旧额为60000元,税法规定按年数总和法计提折旧,本年折旧额为100000元.公司的所得税采纳资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,年初递延所得税余额为5000元,无其它纳税调整事项.经查,本年1～11月已预交所得税 00元.要求依据上述资料:[1]计算 的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债[列示计算过程]；[2]编制年内[按预交总额]确认所得税费用和支付所得税的会计分录；[3]编制年末确认递延所得税和应补交所得税的会计分录.
参考答案:
[1] 的纳税所得额=1000000- 0+30000+[6]=970000[元]
应交所得税额=970000*25%=242500[元]
因为年末固定资产的账面价值为300000-60000=240000元,计税基础为30= 00元,账面价值＜计税基础,故产生可抵扣暂时性差异为240000- 00=40000元,则:
年末的递延所得税资产=40000*25%=10000[元]
[2]确认所得税费用:
借:所得税费用 00
贷:应交税费-应交所得税 00
支付所得税:
借:应交税费-应交所得税 00
贷:银行存款 00
[3]年末确认递延所得税:
年末应确认的递延所得税资产=10000-5000=5000(元)
借:递延所得税资产5000
贷:所得税费用5000
应补交所得税:
借:所得税费用42500
贷:应交税费-应交所得税42500
综合练习及参考答案
一、多项选择题:从下面每小题的五个选项中选出二至五个正确的,并将其顺序号字母填入题后的括号里.[每小题3分,共计15分]
1、下面有关利润表的说法中,正确的是(BD).
A、只需按年编报B、动态报表C、静态报表D、反映经营成果
E、”本期金额”栏依据损益类账户的期末余额填列
2、下面属于企业实收资本增加途径的有(ABC).
A、接受投资者投资B、经批准用盈余公积转增资本C、经批准用资本公积转增资本
D、接受现金捐赠E、将债务转为资本
3、下面项目中,可在”材料成本差异”账户贷方核算的有(BCD).
A、购进材料实际成本大于计划成本差额
B、购进材料实际成本小于计划成本差额
C、发出材料应负担的节约差异(红字结转时)
D、发出材料应负担的超支差异
E、购进或发出材料的计划成本
4、按照收入准则的规定,企业确认商品销售收入实现的条件包含(ABCDE).
A、企业已将商品全部权上的主要风险和报酬转移给购货方
B、收入的金额能够可靠计量
C、企业没有保留和商品全部权相联系的继续管理权和控制权
D、相关的经济利益很可能流入企业
E、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8、下面交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量的有(ABD).
A、收到被投资单位分配的现金股利B、售出固定资产收到现金
C、支付生产工人工资D、用存货偿还短期借款E、上交所得税
9、会计政策变更的会计处理方法有(BD).
A、备抵法B、追溯调整法C、直接转销法D、未来适用法E、直线法
11、下面业务中,影响全部者权益结构变动的有(ABDE).