会计理论与实务12章收入费用利润西南财大.pptx

教材结构教材结构 第一章第一章 总论总论第二章第二章 货币资金货币资金 与交易性金融资产与交易性金融资产第三章第三章 应收款项应收款项第四章第四章 存货存货第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资第六章第六章 固定资产固定资产第七章第七章 无形资产无形资产第八章第八章 流动负债流动负债第九章第九章 非流动负债非流动负债第十章第十章 所有者权益所有者权益第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第十二章第十二章 财务报告财务报告第十一章第十一章第十一章第十一章 收入、费用、利润收入、费用、利润收入、费用、利润收入、费用、利润第一节第一节第一节第一节 收入收入收入收入第二节第二节第二节第二节 费用费用费用费用第三节第三节第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配利润与利润分配利润与利润分配第四节第四节第四节第四节 会计分析会计分析会计分析会计分析第一节第一节 收入收入一、收入的概念、特征及其分类一、收入的概念、特征及其分类二、销售商品收入二、销售商品收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入五、收入的信息披露五、收入的信息披露一、收入的概念、特征及其分类（一）收入（狭义）的概念（一）收入（狭义）的概念1 1、定义：、定义：收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入无无关关的的经经济济利利益益的的总总流流入。入。一、收入的概念、特征及其分类2、收入、收益与利得、收入、收益与利得（1 1）收益）收益 指指会会计计期期间间经经济济利利益益的的增增加加，其其表表现现形形式式为为：因因资资产产的的流流入入而而增增加加，负负债债的的减减少少而而导导致致的的权权益益的的增增加加，但但不不包包括括由由于投资者出资而引起的权益的增加。于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。收益包括收入和利得。（2 2）利得）利得 指指收收入入以以外外的的其其他他收收益益，通通常常从从偶偶发发的的经经济济业业务务中中取取得得，属属于于那那种种不不经经过过经经营营活活动动就就能能取取得得或或不不曾曾期期望望获获得得的的收收益益，如固定资产处置收入。，如固定资产处置收入。利利得得也也会会导导致致所所有有者者权权益益的的增增加加，但但它它是是一一种种偶偶发发的的收收益益，不能不能作为收入确认。作为收入确认。一、收入的概念、特征及其分类（二）（二）收入的特征收入的特征（三）（三）收入的分类收入的分类 (重点介绍商品销售收入的核算）重点介绍商品销售收入的核算）二、销售商品收入（一）商品销售收入的确认原则（一）商品销售收入的确认原则（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的会计处理（三）商品销售收入的会计处理（一）商品销售收入的确认原则（一）商品销售收入的确认原则五五个个条条件件同同时时具具备备 1 1 1 1、企企企企业业业业已已已已将将将将商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬转移给买方。酬转移给买方。酬转移给买方。酬转移给买方。2 2 2 2、企企企企业业业业既既既既没没没没有有有有保保保保留留留留通通通通常常常常与与与与所所所所有有有有权权权权相相相相联联联联系系系系的的的的继继继继续续续续管管管管理理理理权权权权，也也也也没没没没有有有有对对对对已已已已售售售售出出出出的的的的商商商商品品品品实施控制。实施控制。实施控制。实施控制。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、相相相相关关关关的的的的已已已已发发发发生生生生或或或或将将将将发发发发生生生生的的的的成成成成本本本本能能能能够够够够可可可可靠地计量。靠地计量。靠地计量。靠地计量。3 3 3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量.（一）确认原则（一）确认原则企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。通常情况：通常情况：凭证或实务交付，主要风险和报酬随之凭证或实务交付，主要风险和报酬随之转移；转移；某些情况：某些情况：凭证或实务交付，主要风险和报酬未随凭证或实务交付，主要风险和报酬未随之转移：之转移：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合同重要组成部分；是合同重要组成部分；（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。前前两两条条是是用用来来证证明明销销售售商商品品的的交交易易是是否否真真正完成的。正完成的。后后三三条条是是收收入入确确认认的的基基本本条条件件，也也叫叫作作收收入入确确认认的的核核心心条条件件，所所有有收收入入的的确确认认都都要要满足这三个条件。满足这三个条件。（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量基本原则基本原则准则要求计量采用公允价值计量准则要求计量采用公允价值计量 规定：规定：“企企业业应应当当按按照照从从购购货货方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，但但已已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收或应收的合同或协议价款不公允的除外。u合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应当当按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值确确定定销销售售商商品品收收入金额。入金额。u应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内采采用用实实际利率法进行摊销，计人当期损益际利率法进行摊销，计人当期损益”。（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 例例 甲甲公公司司售售出出大大型型设设备备一一套套，协协议议约约定定采采用用分分期期收收款款方方式式，从从销销售售当当年年末末分分5 5年年分分期期收收款款，每每年年2000,2000,合合计计1000010000。假假定定购购货货方方在在销销售售成成立立日日支支付付货款，只须付货款，只须付80008000即可。即可。分析：分析：应应收收金金额额的的公公允允价价值值可可以以认认定定为为80008000，与与名名义义金额金额1000010000差额较大，应采用公允价值计量。差额较大，应采用公允价值计量。计计算算得得出出将将名名义义金金额额折折现现为为当当前前售售价价的的利利率率为为7.7.93%93%。未收本金未收本金 A A利息收益利息收益B=A*7.93B=A*7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总总 收收现现 D D销售日销售日800080000 00 00 0第第 1 1年年末末800080006346341366136620002000第第 2 2年年末末663466345265261474147420002000第第 3 3年年末末516051604104101590159020002000第第 4 4年年末末357035702832831717171720002000第第 5 5年年末末185318531471471853185320002000总额总额20002000800080001000010000其会计分录（不考虑增值税因素）为：其会计分录（不考虑增值税因素）为：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 80008000 未确认融资费用未确认融资费用 20002000第一年末：第一年末：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借借:未确认融资费用未确认融资费用 634634 贷：财务费用贷：财务费用 634634。第五年末：第五年末：借：银行存款借：银行存款 20002000 长期应收款长期应收款 20002000借借:未确认融资费用未确认融资费用 147147 贷：财务费用贷：财务费用 147147 企企企企业业业业在在在在销销销销售售售售商商商商品品品品过过过过程程程程中中中中，有有有有时时时时会会会会代代代代第第第第三三三三方方方方或或或或客客客客户户户户收收收收取取取取一一一一些些些些款款款款项项项项。这这这这些些些些代代代代收收收收款款款款应应应应作作作作为为为为暂暂暂暂收收收收款款款款记记记记入入入入相相相相应的负债类科目，应的负债类科目，应的负债类科目，应的负债类科目，不作为企业的收入处理不作为企业的收入处理不作为企业的收入处理不作为企业的收入处理。（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的会计处理1.1.账户分析账户分析2.2.主营业务收入及其成本结转的会计处理主营业务收入及其成本结转的会计处理3.3.不符合销售条件的处理不符合销售条件的处理4.4.销售折扣的账务处理销售折扣的账务处理5.5.销售折让的账务处理销售折让的账务处理6.6.销售退回的账务处理销售退回的账务处理7.7.主营业务税金及附加费的会计处理主营业务税金及附加费的会计处理8.8.其他业务收支的会计处理其他业务收支的会计处理1.账户分析主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本+企业实现企业实现企业实现企业实现的产品销的产品销的产品销的产品销售收入售收入售收入售收入1.1.收入的抵收入的抵收入的抵收入的抵减项目减项目减项目减项目销售退回销售退回销售退回销售退回销售折让销售折让销售折让销售折让转入已转入已转入已转入已售产品售产品售产品售产品的成本的成本的成本的成本销售退销售退销售退销售退回产品回产品回产品回产品的成本的成本的成本的成本2.2.净收入期净收入期净收入期净收入期末转入本年末转入本年末转入本年末转入本年利润账户利润账户利润账户利润账户差额期末转入差额期末转入差额期末转入差额期末转入本年利润账户本年利润账户本年利润账户本年利润账户2.2.主营业务收入及其成本结转的会计处理主营业务收入及其成本结转的会计处理交交款款提提货货：收收到到货货款款，开开出出发发票票账账单单，并并将将提货单交付购方后才可入账提货单交付购方后才可入账委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销清单托托收收承承付付、委委托托收收款款：发发出出货货物物并并办办好好托托收收手续手续3、不符合条件的销售 如如企企业业售售出出的的商商品品不不符符合合销销售售收收入入确确认认的的5个个条条件件中的任何一条，均不应确认收入。中的任何一条，均不应确认收入。为为了了单单独独反反映映已已经经发发出出但但尚尚未未确确认认销销售售收收入入的的商商品品成成本本，企企业业应应增增设设“发发出出商商品品”、“委委托托代代销销商品商品”等科目进行核算。等科目进行核算。3、不符合条件的销售 “发发出出商商品品”科科目目核核算算一一般般的的销销售售方方式式下下，已已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“委委托托代代销销商商品品”科科目目，核核算算企企业业在在委委托托其其他他单单位位代代销销商商品品的的情情况况下下，已已经经发发出出但但尚尚未未确认销售收入的商品成本；确认销售收入的商品成本；3、不符合条件的销售 企企业业对对于于发发出出的的商商品品，在在确确定定不不能能确确认认收收入入时，应按发出商品的实际成本时，应按发出商品的实际成本借借:发出商品发出商品 委托代销商品委托代销商品贷贷:库存商品库存商品上上述述 发发出出商商品品、委委托托代代销销商商品品 科科目目的的期期末余额应并入末余额应并入资产负债表资产负债表 存货存货 项目反映。项目反映。例 某某工工业业企企业业A A于于4 4月月2020日日以以托托收收承承付付方方式式向向B B企企业业销销售售一一批批商商品品，成成本本为为6000060000元元，增增值值税税发发票上注明：售价票上注明：售价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此此时时得得知知B B企企业业在在另另一一项项交交易易中中发发生生巨巨额额损损失失，资金周转十分困难。，资金周转十分困难。分析及帐务处理分析及帐务处理 假假定定与与购购货货方方交交涉涉，确确定定此此项项收收入入目目前前收收回回的的可可能能性性不不大大，决决定定不不确确认认收收入入。因因此此应应将将已已发发出出的的商商品品成成本本转转入入“发发出出商商品品”科科目目，应应作作分分录录：借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000同同时时将将增增值值税税发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额作作如如下下处处理理：借：应收帐款借：应收帐款-应收销项税额应收销项税额 1700017000 贷贷：应应交交税税费费-应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）1700017000分析及帐务处理分析及帐务处理 假定假定1111月月5 5日日A A企业得知企业得知B B企业经营情况逐渐企业经营情况逐渐好好转转，B B企企业业承承诺诺近近期期付付款款，A A企企业业可可以以确确认认收收入入：借：应收帐款借：应收帐款-B-B企业企业 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本6000060000 贷：发出商品贷：发出商品60000600001212月月2828日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 117000117000贷：应收帐款贷：应收帐款-B-B企业企业 100000100000 -应收销项税额应收销项税额 1700017000 4 4、折扣的会计处理、折扣的会计处理现金折扣：按总价法确认收入，发生的现现金折扣：按总价法确认收入，发生的现 金折扣计入财务费用。金折扣计入财务费用。商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。5.5.销售折让的账务处理（日后事项除外销售折让的账务处理（日后事项除外）销销售售折折让让是是指指企企业业因因售售出出商商品品的的质质量量不不合合格格等等原原因因而而在在售售价价上上给给予予的的减减让让。企企业业将将商商品品销销售售给给买买方方后后，如如买买方方发发现现商商品品在在质质量量、规规格格等等方方面面不不符符合合要要求求，可可能能要要求求卖卖方在价格上给予一定的减让。方在价格上给予一定的减让。销销售售折折让让发发生生在在收收入入确确认认之之前前的的销销售售折折让让，其其处处理理相相当当于商业折扣。于商业折扣。这里的销售折让是指收入确认之后发生的折让。这里的销售折让是指收入确认之后发生的折让。销销售售折折让让应应在在实实际际发发生生时时冲冲减减发发生生当当期期的的收收入入。发发生生销销售售折折让让时时，如如按按规规定定允允许许扣扣减减当当期期销销项项税税额额的的，应应同同时时用用红红字字冲冲减减“应应交交税税金金-应交增值税应交增值税”科目的科目的“销项税额销项税额”专栏。专栏。6 6、销售退回的账务处理、销售退回的账务处理 销销售售退退回回是是指指企企业业售售出出的的商商品品，由由于于质质量量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回销售退回 销销售售退退回回发发生生在在资资产产负负债债表表日日后后事事项项涵涵盖盖的的期期间间之之外外,核算如下核算如下 :销销售售退退回回可可能能发发生生在在企企业业确确认认收收入入之之前前，这这种种处处理理比比较较简简单单，只只要要将将已已记记入入“发发出出商商品品”科科目目的的商商品品成本转回成本转回“库存商品库存商品”科目；科目；如如企企业业确确认认收收入入后后，又又发发生生销销售售退退回回的的，不不论论是是当当年年销销售售的的，还还是是以以前前年年度度销销售售的的，一一般般均均应应冲冲减减退退回回当当月月的的销销售售收收入入；同同时时冲冲减减退退回回当当月月的的销销售售成成本本；如如该该项项销销售售已已经经发发生生现现金金折折扣扣或或销销售售折折让让的的，应应在在退退回回当当月月一一并并调调整整；企企业业发发生生销销售售退退回回时时，如如按按规规定定允允许许扣扣减减当当期期销销项项税税的的，应应同同时时用用红红字字冲冲减减“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”科目的科目的“销项税额销项税额”专栏。专栏。销售退回销售退回 资资产产负负债债表表日日及及之之前前售售出出的的商商品品在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生退退回回的的，参参照照“资资产产负负债债表表日日后后事事项项”准准则则进行核算进行核算.销售成立后，存在销售退回（非日后事项）销售成立后，存在销售退回（非日后事项）主营业务收入主营业务收入银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等应交税金应交税金应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）库存商品库存商品库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本1.1.1.1.确认收入确认收入确认收入确认收入2.2.2.2.结转成本结转成本结转成本结转成本3.3.3.3.平常退货时平常退货时平常退货时平常退货时3.3.3.3.平常退货平常退货平常退货平常退货7.7.营业税金及附加费的会计处理营业税金及附加费的会计处理 营营业业税税金金及及附附加加费费是是指指主主营营业业务务收收入入应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费，包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、教教育育费费等等。除除增增值值税税外外，均均通过营业税金及附加核算。通过营业税金及附加核算。营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加企业主要经营企业主要经营企业主要经营企业主要经营收入应交的消收入应交的消收入应交的消收入应交的消费税、资源税、费税、资源税、费税、资源税、费税、资源税、城市维护建设城市维护建设城市维护建设城市维护建设税税税税期末转入期末转入期末转入期末转入本年利润本年利润本年利润本年利润8.8.其他业务收支的会计处理其他业务收支的会计处理其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本+企业其他业企业其他业企业其他业企业其他业务取得的各务取得的各务取得的各务取得的各项收入项收入项收入项收入实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的各项支出各项支出各项支出各项支出期末转入期末转入期末转入期末转入本年利润本年利润本年利润本年利润账户账户账户账户期末转入本期末转入本期末转入本期末转入本年利润账户年利润账户年利润账户年利润账户第十一章第十一章 收入、费用、利润收入、费用、利润 第二节第二节 费用费用一、费用概述一、费用概述二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量三、费用于成本的关系三、费用于成本的关系一、费用概述一、费用概述1 1、概念、概念2 2、特征、特征1 1、概念、概念费用费用：是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的，会会导导致致所所有有者者权益减少的、与向所有者分配利润无关的权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。经济利益的总流出。成本成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的指为了生产一定种类、数量的产品而发生的 各种耗费。各种耗费。2 2、特征、特征（1 1）费用的发生最终将会减少企业的资源。）费用的发生最终将会减少企业的资源。这这种种减减少少具具体体表表现现为为企企业业资资金金支支出出，从从这这个个意意义义上上说说，费费用用本本质质上上是是企企业业经经济济利利益益的的流流出出，它与资产流入企业所形成的收入相反它与资产流入企业所形成的收入相反。（2 2）费用会减少企业的所有者权益。）费用会减少企业的所有者权益。通通常常企企业业的的资资金金流流入入（收收入入）会会增增加加所所有有者者权权益益，反反之之会会减减少少所所有有者者权权益益，即即形形成成企企业业的的费费用。用。但但不不是是所所有有的的支支出出都都归归入入费费用用，如如用用存存款款偿偿还还债债务务；向向投投资资者者分分配配利利润润等等。前前者者对对所所有有者者权权益益没没有有影影响响；后后者者虽虽有有影影响响，但但其其属属性性是是对对最最终终利利润润的的分分配配，不不是是经经营营活活动动的的结结果果，也也不不应应作为费用。作为费用。二、费用确认二、费用确认和计量和计量 费费用用只只有有在在经经济济利利益益很很可可能能流流出出从从而而导导致致企企业业资资产产减减少少或或负负债债增增加加、且且经经济济利利益益的的流流出出额额能能够够可可靠的计量时才能予以确认。靠的计量时才能予以确认。其标准为：其标准为：1 1、企企业业为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务等等发发生生的的可可归归属属于于产产品品成成本本、劳劳务务成成本本等等的的费费用用，应应当当在在确确认认产产品品销销售售收收入入、劳劳务务收收入入等等时时，将将已已销销售售产产品品、已已提供劳务的成本等计入当期损益。提供劳务的成本等计入当期损益。例如：产品销售成本例如：产品销售成本 2 2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使 能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产 确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计 入当期损益。入当期损益。例如：无形资产的摊销、保险费用的分例如：无形资产的摊销、保险费用的分 摊等。摊等。3 3、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认 为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。例如：企业对外担保发生诉讼且法院已判例如：企业对外担保发生诉讼且法院已判 决，从而确认一项预计负债。决，从而确认一项预计负债。4 4、除了以上标准还应当遵循以下原则：划分资本性支、除了以上标准还应当遵循以下原则：划分资本性支 出与收益性支出、权责发生制、配比。出与收益性支出、权责发生制、配比。（1 1）划分资本性支出与收益性支出的原则）划分资本性支出与收益性支出的原则性质：企业进行会计核算应当合理划分收益性支出与性质：企业进行会计核算应当合理划分收益性支出与 资本性支出的界限。资本性支出的界限。区别区别：对企业的：对企业的影响影响是一个会计期间还是多个会计是一个会计期间还是多个会计 期间；期间；编表编表是列入是列入“利润表利润表”还是还是“资产负债表资产负债表”。作用：真实反映企业的财务状况，正确计算企业的经作用：真实反映企业的财务状况，正确计算企业的经 营成果；营成果；这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限（2 2）权责发生制原则）权责发生制原则性质：从时间上规定了会计确认的基础。性质：从时间上规定了会计确认的基础。核核心心：根根据据权权责责关关系系的的实实际际发发生生期期间间来来确确认收入和费用的归属。认收入和费用的归属。（3 3）配比原则）配比原则（1 1）性性质质：企企业业在在进进行行会会计计核核算算时时，收收入入与与其其成成本、费用应当相互配比。本、费用应当相互配比。（2 2）要求：因果关系上的配比）要求：因果关系上的配比 时间上的配比时间上的配比（3 3）作用：正确计算企业当期利润）作用：正确计算企业当期利润三、费用与成本的关系三、费用与成本的关系费用是成本的基础，成本是对象化的费用。费用是成本的基础，成本是对象化的费用。生产费用与产品成本生产费用与产品成本1 1、生产费用、生产费用指某一期间内发生于生产经指某一期间内发生于生产经 营过程中的各种耗费。营过程中的各种耗费。2 2、产品成本、产品成本指为了生产一定种类、数量指为了生产一定种类、数量 的产品而发生的各种生产费用。的产品而发生的各种生产费用。3 3、两者的区别与联系、两者的区别与联系两者的区别两者的区别（1 1）反映费用的角度不同。）反映费用的角度不同。（2 2）反映费用的范围不同。）反映费用的范围不同。（3 3）反映费用的时间不同。）反映费用的时间不同。两者的联系两者的联系（1）两者都反映生产中的耗费。）两者都反映生产中的耗费。（2）生产费用是形成产品成本的前提。）生产费用是形成产品成本的前提。注意：产品成本计算中应划清的费用界限。注意：产品成本计算中应划清的费用界限。第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配一、利润的构成一、利润的构成二、本年利润形成的核算二、本年利润形成的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算一、利润的构成利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果。利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得和损失等。得和损失等。倾向于全面收益。倾向于全面收益。3 3净利润净利润净利润净利润=利润总额所得税利润总额所得税利润总额所得税利润总额所得税1 1营营营营业业业业利利利利润润润润=营营营营业业业业收收收收入入入入营营营营业业业业成成成成本本本本营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加营营营营业业业业费费费费用用用用管管管管理理理理费费费费用用用用财财财财务务务务费费费费用用用用资资资资产产产产减减减减值值值值损损损损失失失失 公公公公允允允允价价价价值值值值变变变变动动动动损损损损益益益益 投投投投资收益资收益资收益资收益2 2利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营营业业外外收收入入处置固定资产净收益出售无形资产所有权净收益罚款净收入教育费附加返还款营业外支出营营业业外外支支出出固定资产盘亏转销处置固定资产净损失出售无形资产所有权净损失罚款支出债务重组损失非常损失捐赠支出所得税所得税所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项目税收调整项目3 3、实际交纳所得税时：、实际交纳所得税时：、实际交纳所得税时：、实际交纳所得税时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1 1、计算应交所得税时：、计算应交所得税时：、计算应交所得税时：、计算应交所得税时：借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税2 2、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户：账户：账户：账户：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润贷：所得税贷：所得税贷：所得税贷：所得税二、利润形成的核算（一）核算内容和方法（一）核算内容和方法（二）账务处理（二）账务处理（一）本年利润形成核算的内容和方法（一）本年利润形成核算的内容和方法 企企业业实实现现的的利利润润或或发发生生的的亏亏损损，应应通通过过“本本年年利利润润”账账户户进进行行核核算算。期期末末企企业业应应将将各各损损益益类类账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户。包包括括利利润润形形成成的的核核算算和和年年未未净净利利润润结结转的核算。转的核算。核核算算时时，对对于于本本月月利利润润总总额额和和本本年年累累计计利利润润可可以以采采用用“账结法账结法”，也可以采用，也可以采用“表结法表结法”。核算内容包括：核算内容包括：u结转收入类账户；结转收入类账户；u结转成本、费用、支出类账户；结转成本、费用、支出类账户；u年未计算并结转本年净利润。年未计算并结转本年净利润。（二）本年利润形成的账务处理（二）本年利润形成的账务处理本年利润本年利润收入类账户收入类账户收入类账户收入类账户成本、费用类账户成本、费用类账户成本、费用类账户成本、费用类账户1 1 1 1、期末将各收益、期末将各收益、期末将各收益、期末将各收益类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入2 2 2 2、期末将各成本费用、期末将各成本费用、期末将各成本费用、期末将各成本费用类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入利润分配利润分配利润分配利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润余额：当年余额：当年余额：当年余额：当年净利润净利润净利润净利润 结转亏损结转亏损结转亏损结转亏损余额：当年亏损余额：当年亏损余额：当年亏损余额：当年亏损结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额三、利润分配的核算（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序净利润净利润净利润净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润（减：年初未弥补亏损）（减：年初未弥补亏损）（减：年初未弥补亏损）（减：年初未弥补亏损）加：其他转入加：其他转入加：其他转入加：其他转入可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积可供投资者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利未分配利润（或未弥补亏损未分配利润（或未弥补亏损未分配利润（或未弥补亏损未分配利润（或未弥补亏损（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1.1.利润分配的主要核算账户利润分配的主要核算账户2.2.盈利企业利润分配的会计处理盈利企业利润分配的会计处理3.3.亏损企业亏损弥补的会计处理亏损企业亏损弥补的会计处理1.1.利润分配的主要核算账户利润分配的主要核算账户利润分配利润分配-未分配利润未分配利润本年净利润转入本年净利润转入本年净利润转入本年净利润转入年初未弥补亏损年初未弥补亏损年初未弥补亏损年初未弥补亏损年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入本年亏损转入本年亏损转入本年亏损转入本年亏损转入本年弥补亏损本年弥补亏损本年弥补亏损本年弥补亏损年末借余年末借余年末借余年末借余:未弥补的亏损未弥补的亏损未弥补的亏损未弥补的亏损年末贷余年末贷余年末贷余年末贷余:未分配的利润未分配的利润未分配的利润未分配的利润2.2.盈利企业利润分配的会计处理盈利企业利润分配的会计处理将本年净将本年净将本年净将本年净利润转入利润转入利润转入利润转入本年利润本年利润本年利润本年利润利润分配利润分配利润分配利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润利润分配利润分配利润分配利润分配-提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积-盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积-任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积利润分配利润分配利润分配利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利应付股利应付股利利润分配利润分配利润分配利润分配转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利利润分配利润分配利润分配利润分配-应付优先股、普通股股利应付优先股、普通股股利应付优先股、普通股股利应付优先股、普通股股利实收资本实收资本实收资本实收资本宣告发放时宣告发放时宣告发放时宣告发放时变更登记后变更登记后变更登记后变更登记后将各明细将各明细将各明细将各明细账余额转账余额转账余额转账余额转入入入入未分配未分配未分配未分配利润利润利润利润未弥补未弥补未弥补未弥补亏损亏损亏损亏损3.3.亏损企业亏损弥补的会计处理亏损企业亏损弥补的会计处理弥补亏损的渠道及其核算弥补亏损的渠道及其核算税前利润补亏税前利润补亏税后利润补亏税后利润补亏盈余公积补亏盈余公积补亏减资补亏减资补亏国家政策补亏国家政策补亏 税前利润补亏利润分配利润分配-未分配利润未分配利润年初未弥年初未弥年初未弥年初未弥补亏损补亏损补亏损补亏损本年一切本年一切本年一切本年一切收益收益收益收益本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用利润总额利润总额利润总额利润总额结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润本年利润本年利润本年利润本年利润年末余额年末余额年末余额年末余额余额为余额为余额为余额为0 0 0 0 税后利润补亏利润分配利润分配-未分配利润未分配利润年初未弥年初未弥年初未弥年初未弥补亏损补亏损补亏损补亏损本年一切收益本年一切收益本年一切收益本年一切收益本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用利润总额利润总额利润总额利润总额结转所得税结转所得税结转所得税结转所得税结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润计算所得税计算所得税计算所得税计算所得税所得税所得税所得税所得税应交税费应交税费应交税费应交税费本年利润本年利润本年利润本年利润年末余额年末余额年末余额年末余额总结总结 盈余公积补亏利润分配利润分配-未分配利润未分配利润利润分配利润分配利润分配利润分配-其他转入其他转入其他转入其他转入盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账年初未弥年初未弥年初未弥年初未弥补亏损补亏损补亏损补亏损总结税前利润补亏和税前利润补亏和 税后利润补亏税后利润补亏 核算原则核算原则:在在会会计计核核算算上上不不需需要要做做专专门门的的账账务务处处理理，在在年年终终决决算算时时，进进行行本本年年利利润润的的结结转转即即可可，是一种自然抵补。，是一种自然抵补。两两者者所所不不同同的的时时在在计计算算所所得得税税方方面面会会出出现现差异。差异。第四节 收入、费用和利润的分析（一）收入、费用项目（一）收入、费用项目“营营业业收收入入”项项目目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额合计分析填列。“营营业业成成本本”项项目目反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务支出”科目的发生额合计分析填列。“营营业业税税费费及及附附加加”项项目目反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该项目应根据“营业税金及附加”科目的发生