7了解内部控制——筹资与投资循环.doc

筹资与投资循环：
了解内部控制

被审计单位

索引号
CZL
项目

财务报表截止日/期间

编制人

复核人

日期

日期

了解本循环内部控制的工作包括：
1. 了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2. 针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4. 记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：
1. CZL-1：了解内部控制汇总表
2. CZL-2：了解内部控制设计——控制流程
3. CZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动
4. CZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

编制说明：
1. 在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、检查和观察程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。
2. 如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。
3. 本审计工作底稿用以记录下列内容：
(1) CZL-1： 汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；
(2) CZL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程；
(3) CZL-3： 记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动；
(4) CZL-4： 记录穿行测试的过程和结论。

筹资与投资循环：
了解内部控制汇总表
被审计单位

索引号
CZL-1
项目

财务报表截止日/期间

编制人

复核人

日期

日期

1. 受本循环影响的相关交易和账户余额
长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、短期借款、交易性金融负债、长期借款、投资收益、财务费用
[注：1.此处仅列示了主要的交易和账户余额，注册会计师应根据企业的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。例如，受本循环影响的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本（或股本）等。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。]

2．主要业务活动
主要业务活动
是否在本循环中进行了解？
筹资
是
投资
是
衍生金融工具管理
是
（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。）

3. 了解交易流程
根据对交易流程的了解，记录如下：
(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？

(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？

(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？

(4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？

(5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）

(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。同时，还应将这些事项汇总至具体审计计划中，以制定相应的应对措施。）

4. 信息系统
应用软件
信息系统名称
计算机运作环境
来源
初次安装日期

初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护
信息系统名称
重大修改、开发与维护
更新日期

拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划

本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

5. 初步结论

[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]

6. 沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？

筹资与投资循环：
了解内部控制设计——控制流程

被审计单位

索引号
CZL-2
项目

财务报表截止日/期间

编制人

复核人

日期

日期

编制说明：
1.注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止的整个过程。记录的内容包括但不限于：
(1)交易如何生成，包括电子数据交换(EDI)和其他电子商务形式的性质和使用程度；
(2) 内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存；
(3) 控制由被审计单位人员执行、第三方(例如服务机构)执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；
(4) 处理交易采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护；
(5) 与其他信息系统之间的链接，包括以计算机为基础的应用系统和以人工进行的应用系统之间衔接的时点，以及任何相关的手工调节过程（如编制调节表）；
(6) 与处理财务信息相关的政策和程序；
(7) 会计记录及其他支持性信息；
(8) 使用的重要档案和表格；
(9) 主要输出信息 (包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息)及用途；
(10) 输入交易信息并过至明细账和总账的程序；
(11) 会计分录的生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序。
2. 在本审计工作底稿对筹资与投资循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至筹资与投资循环控制测试（CZC）的审计工作底稿。
3. 如果被审计单位针对不同类型的筹资与投资业务分别采用不同的控制流程和控制活动，例如，被审计单位对以发行股票筹资与向金融机构借款实施不同的控制活动，应分别予以记录。

筹资与投资业务涉及的主要人员
职 务
姓 名

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了筹资与投资循环的主要控制流程，并已与 等确认下列所述内容。
1. 有关职责分工的政策和程序

（注：此处应记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序，并评价其是否有助于建立有效的内部控制。）
2. 主要业务活动介绍

（注：此处应记录对本循环主要业务活动的了解。例如：被审计单位主要筹资方式、投资项目、相关文件记录、对筹资与投资政策的制定和修改程序、对与公允价值计量相关的决策体系的制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序等。）

(1) 筹资

(注：此处应记录对被审计单位筹资流程的了解。例如，授权审批、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利等。]

(2) 投资

(注：此处应记录对被审计单位投资流程的了解。例如，授权审批、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资等。]

(3) 衍生金融工具管理

(注：此处应记录对被审计单位管理衍生金融工具流程的了解。例如，调节程序、初始成交记录、交易记录、持续监督等。)

筹资与投资循环：
评价内部控制设计——控制目标及控制活动
被审计单位

索引号
CZL-3
项目

财务报表截止日/期间

编制人

复核人

日期

日期

编制说明：
1.在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择能够确保实现控制目标的控制活动。
2. 本审计工作底稿用以记录筹资与投资循环中主要业务活动的控制目标、受该目标影响的相关交易和账户余额及其认定、常用的控制活动以及被审计单位的控制活动。其中，“常用的控制活动”一栏列示了在实务中为实现相关控制目标常用的控制活动，在实际编写审计工作底稿时应予以删除；对“受影响的相关交易和账户余额及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。
3. 如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动。本审计工作底稿记录的控制活动，仅为实现有关控制目标可能采用控制活动中的一种，被审计单位也可能采用其他控制活动达到有关控制目标，注册会计师应根据被审计单位的实际情况进行填写。
4. 注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达到相关的控制目标。在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度。
5. 一项控制活动可能可以达到多个控制目标。为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，注册会计师可以考虑优先测试该控制活动。
6. 如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。
7. 如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该等控制活动是否已发生变化的审计证据，并予以记录。

主要业务活动
控制目标
受影响的相关交易和账户余额及其认定
常用的控制活动
被审计单位的控制活动
控制活动对实现控制目标是否有效
（是/否）
筹资
已记录的借款均确为公司的负债
短期借款：存在、权利和义务

所有筹资交易应经管理层批准

借款均已准确记录
短期借款：计价和分摊

借款变动情况的记录与借款合同相一致并经复核，以确保输入准确。

借款均已记录
短期借款：完整性

借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理。

借款均已于适当期间进行记录
短期借款：存在、完整性

管理层定期复核借款记录并确保其及时更新。

财务费用均已准确计算并于适当期间进行记录
财务费用：完整性、准确性、分类、截止、发生
管理层复核财务费用的计算。

已记录的偿还借款均为真实发生
短期借款：完整性、权利和义务

管理层定期复核借款记录并确保其及时更新。

偿还借款均已准确记录
短期借款：计价和分摊

借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理。

偿还借款均已记录
短期借款：存在

借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理。

偿还借款均已于适当期间进行记录
短期借款：存在、完整性

借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理。

投资
已记录的投资均确为公司的投资
长期股权投资：存在、权利和义务

管理层制定政策并确保投资交易符合规定。

已记录的投资均确为公司的投资
交易性金融资产：存在、权利和义务

管理层制定政策并确保投资交易符合规定。

投资交易均已记录
长期股权投资：完整性

管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理。

投资交易均已记录
交易性金融资产：完整性
管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理。

投资交易计价准确
长期股权投资：
计价和分摊
交易性金融资产：计价和分摊
管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理。

投资交易均已于适当期间进行记录
交易性金融资产：完整性、存在
管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理。

投资收益均已准确计算并于适当期间进行记录
投资收益：发生、准确性、完整性、截止、分类
长期股权投资：计价和分摊
及时取得被投资单位报表并确认投资收益,管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理。

筹资与投资循环：
确定控制是否得到执行（穿行测试）
评价内部控制设计——控制目标及控制活动
被审计单位

索引号
CZL-4
项目

财务报表截止日/期间

编制人

复核人

日期

日期

编制说明：
1. 在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行穿行测试。
2. 注册会计师通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据 ，并记录测试过程和结论，注册会计师可以保留与所测试的控制活动相关的文件或记录的复印件，并与审计工作底稿进行索引。
3. 注册会计师应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。
4. 如拟实施控制测试，在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。

筹资与投资循环穿行测试——与日常借款有关的业务活动的控制

主要业务活动
测试内容
测试结果
借款
借款申请表编号#(日期)

借款申请表是否经恰当批准(是/否)

借款合同编号#(如适用)

综合授信协议编号#(如适用)

综合授信使用申请表编号#(日期)

记录借款

记录借款
收款凭证编号#(日期)

借款合同金额、期限等内容是否与借款申请表内容一致(是/否)

是否记入短期借款明细账贷方(是/否)

是否登记借款备查账(是/否)

明细账记录内容是否与借款备查账内容一致(是/否)

借款备查账记录内容是否与借款合同一致(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与偿还借款有关的业务活动的控制
主要业务活动
测试内容
测试结果
偿还
借款合同编号#

综合授信协议编号#(如适用)

付款申请表编号#(日期)

付款申请表是否经恰当批准(是/否)

是否与借款合同规定还款日一致(是/否)

记录借款
付款凭证编号#(日期)

还款合额、期限等内容是否与付款申请表内容一致(是/否)

是否记入短期借款明细账借方(是/否)

是否登记借款备查账(是/否)

明细账记录内容是否与借款备查账内容一致(是/否)

借款备查账记录内容是否与借款合同一致(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与筹资预算有关的业务活动的控制
序号
选择的预算编制期间
预算经理是否
编制年度筹资预算
(是/否)
财务经理是否
复核年度筹资预算
(是/否)
年度筹资预算
是否适当层次的批准
(是/否)
年度筹资总额是否控制在预算内
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与信贷情况表有关的业务活动的控制

序号
选择的编制期间
是否编制信贷情况表
(是/否)
内容是否完整
(是/否)
是否适当层次的复核
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与借款差异调节表有关的业务活动的控制

序号
选择的编制期间
借款备查账金额
借款明细账金额
编制人是否签名(是/否)
复核人是否签名(是/否)
是否有调节项目
(是/否)
是否与支持文件相符
(是/否)
是否经过适当审批(是/否)
是否已调节借款
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与财务费用有关的业务活动的控制
序号
选择的期间
借款利息回单编号#
如适用,是否估算借款利息（是/否)
如适用,是否与银行存款余额调节表核对一致(是/否)

记账凭证编号#
是否经适当审批
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与长期股权投资有关的业务活动的控制

主要业务活动
测试内容
测试结果
预算及执行

预算及执行
是否编制投资预算(是/否)

投资预算是否经批准(是/否)

是否编制可行性研究报告(是/否)

投资项目是否经适当层次批准(是/否)

是否编写投资计划书(是/否)

投资合同是否经适当层次审核(是/否)

投资合同编号

长期投资付款申请单编号#（日期）

投资付款申请单是否经适当的审批(是/否)

记录长期股权投资
付款凭证编号#(日期)

权属证明名称

权属证明是否与投资合同、章程等内容一致(是/否)

记录投资收益
年度终了后 日是否取得被投资方财务资料(是/否)

是否确认投资收益(是/否)

投资收益确认是否经复核(是/否)

转账凭证编号#(日期)

筹资与投资循环穿行测试——与日常交易性金融资产有关的业务活动的控制

主要业务活动
测试内容
测试结果
购入/出售
股票名称

交易流水单号码

是否登记投资备查账(是/否)

记录投资
转款凭证编号#(日期)

股票名称

是否正确记入投资明细账 (是/否)

是否正确确认投资收益(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与交易性金融资产差异核对有关的业务活动的控制
序号

选择的期间
是否编制核对表
(是/否)
投资项目是否一致
(是/否)
投资金额是否一致
(是/否)
编制人是否签名
(是/否)
复核人是否签名
(是/否)
是否有调节项目
(是/否)
是否与支持文件相符(是/否)
是否经适恰当审批
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与月度交易性金融资产报告有关的业务活动的控制
序号
选择的期间
是否编制月度交易性金融资产报告
(是/否)
报告是否经过适当复核
(是/否)

筹资与投资循环穿行测试——与交易性金融资产后续计量有关的业务活动的控制

序号
股票代码
公允价值
是否与支持性文件相符
(是/否)
账面价值
记账凭证编号#
是否经适当复核
(是/否)

筹资与投资循环控制执行情况的评价结果：

编制说明：
1. 本审计工作底稿中的“主要业务活动”、“控制目标”、“受影响的相关交易和账户余额及其认定”、“被审计单位的控制活动”以及“控制活动对实现控制目标是否有效”栏目的内容为CZL-3中的记录，注册会计师只需根据穿行测试的结果，在本表中填写对有关控制活动是否得到执行的评价。
2. 对“是否测试该控制活动运行有效性”一栏，应根据具体审计计划予以填写，如果某项控制设计不合理或虽然设计合理，但未得到执行，注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性，则应在“是否测试该控制活动运行有效性”一栏中填写“否”，并注明理由。
3. 如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据，本期不再对该项控制活动实施控制测试，则应在“是否测试该控制活动运行有效性”一栏中填写“否”，并注明理由。

主要业务
活动
(CZL-3)
控制目标
(CZL-3)
受影响的相关交易和账户余额及其认定
(CZL-3)
被审计单位的控制活动
(CZL-3)
控制活动对实现控制目标是否有效
（是/否）(CZL-3)
控制活动是否得到执行
(是/否)
是否测试该控制活动运行有效性
(是/否)
筹资
已记录的借款均确为公司的负债
短期借款：存在、权利和义务
长期借款：存在、权力和义务

借款均已准确记录
短期借款：计价和分摊
长期借款：计价和分摊

借款均已记录
短期借款：完整性
长期借款：完整性

借款均已记录于适当期间进行
短期借款：存在、完整性
长期借款：存在、完整性

财务费用均已准确计算并于适当期间进行记录
财务费用：准确性、截止

已记录的偿还借款均为真实发生
短期借款：完整性
长期借款：完整性

偿还借款均已准确记录
短期借款：计价和分摊
长期借款：计价和分摊

偿还借款均已记录
短期借款：存在
长期借款：存在

偿还借款均已于适当期间进行记录
短期借款：存在、完整性
长期借款：存在

投资

已记录的投资均确为公司的投资
长期股权投资：存在、权利和义务

已记录的投资均确为公司的投资
交易性金融资产：存在、权利和义务

投资交易均已记录
长期股权投资：完整性

投资交易均已记录
交易性金融资产：完整性

投资交易计价准确
长期股权投资：
计价和分摊

投资交易计价准确
交易性金融资产：计价和分摊

投资交易均已于适当期间进行记录
交易性金融资产：完整性、存在

投资收益均已准确计算并于适当期间进行记录
投资收益：准确性、截止
长期股权投资：计价和分摊

投资收益均已准确计算并记录于适当期间
投资收益：准确性、截止
长期股权投资：计价和分摊