第四章重要性与审计风险.pptx

第四章第四章 重要性与审计风险重要性与审计风险第一节第一节 重要性重要性第二节第二节 审计风险审计风险重要性可视为财务报表中包含错报能重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表使用者对财务报表全否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的面反映的整体理解的“临界点临界点”，超，超过该过该“临界点临界点”，就会影响其作出正，就会影响其作出正确判断或决策。确判断或决策。对于重要性判断，是注册会计师的一对于重要性判断，是注册会计师的一种专业判断，不同的注册会计师对同种专业判断，不同的注册会计师对同一财务报表的重要性的判断就可能存一财务报表的重要性的判断就可能存在差异。在差异。理解重要性概念时，需注意：重要性概念中的错报包涵漏报。重要性概念中的错报包涵漏报。重要性包括对数量和性质两个方面的重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。考虑。重要性概念是针对财务报表使用者的重要性概念是针对财务报表使用者的信息需求而言的。信息需求而言的。重要性的具体确定离不开具体环境。重要性的具体确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性的运用二、重要性的运用（一）对重要性作出初步判断重要性的初步判断，指注册会计师认为财务重要性的初步判断，指注册会计师认为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作出决策的最大错报数额。员作出决策的最大错报数额。注册会计师在计划审计工作时，必须对重要注册会计师在计划审计工作时，必须对重要性水平作出初步的判断。这种判断的结果称性水平作出初步的判断。这种判断的结果称之为计划重要性。之为计划重要性。审计过程中，注册会计师会变更重要性的初审计过程中，注册会计师会变更重要性的初步判断数，新判断数称为修正的重要性判断。步判断数，新判断数称为修正的重要性判断。1.影响重要性判断的因素影响重要性判断的因素（1）重要性是一个相对的而不是绝对的概念；）重要性是一个相对的而不是绝对的概念；（2）评价重要性需要一些比较的基础；）评价重要性需要一些比较的基础；税前净收益、资产总额、净资产、流动资产、税前净收益、资产总额、净资产、流动资产、流动负债等。流动负债等。利润表的重要性可能以总收入、营业净利、税利润表的重要性可能以总收入、营业净利、税前净利或税后净利为基础计算；资产负债表的前净利或税后净利为基础计算；资产负债表的重要性可能以总资产、流动资产、营运资本或重要性可能以总资产、流动资产、营运资本或股东权益为基础来计算的。股东权益为基础来计算的。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为重要性的初步判注册会计师应取其最低者作为重要性的初步判断数。断数。1.影响重要性判断的因素影响重要性判断的因素（3）质量因素对重要性也有影响。）质量因素对重要性也有影响。涉及不正当行为的数额；涉及不正当行为的数额；引起合同义务上的结果变化；引起合同义务上的结果变化；影响到收益的趋势。影响到收益的趋势。2.重要性指南举例重要性指南举例P57（二）将重要性的初步判断分配于各账户（二）将重要性的初步判断分配于各账户（可容忍错误）（可容忍错误）将重要性的初步判断在各账户余额之将重要性的初步判断在各账户余额之间分配后，每个具体账户余额所分摊间分配后，每个具体账户余额所分摊的重要性初步判断，就是可容忍错误。的重要性初步判断，就是可容忍错误。在将重要性的初步判断在各资产负债在将重要性的初步判断在各资产负债表账户之间分配时，注册会计师必须表账户之间分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。验证该账户可能需要花费的成本。举例：项目项目金额金额现金现金100000应收账款应收账款450000存货存货450000资产总计资产总计1000000据经验，注册会计师可以用很小的审计成本据经验，注册会计师可以用很小的审计成本确定先进的错报不会超过确定先进的错报不会超过1000元，应收账款元，应收账款的少报不会超过的少报不会超过5000元，而存货的错误的估元，而存货的错误的估计尚缺乏依据，手机有关证据的成本最多。计尚缺乏依据，手机有关证据的成本最多。重要性初步判断分配表该分析决定是有效的。如果扩大现金项目可容该分析决定是有效的。如果扩大现金项目可容忍的错误，则必须减少应收账款和存货的可容忍的错误，则必须减少应收账款和存货的可容忍错误，这是不理想的，因为后两者的审计成忍错误，这是不理想的，因为后两者的审计成本高于现金的审计成本。因此，尽管后两者的本高于现金的审计成本。因此，尽管后两者的账面余额相等，但前者的可容忍错误要高于后账面余额相等，但前者的可容忍错误要高于后者。者。可容忍错误多报少报现金10001000应收账款150005000存货3400044000重要性的初步判断5000050000注册会计师在分配重要性初步判断时，应考虑：（1）各账户或各类交易的性质和错报、漏报）各账户或各类交易的性质和错报、漏报的可能性。的可能性。性质很重要或者容易出现错报或漏报的账户性质很重要或者容易出现错报或漏报的账户或交易，应尽可能将重要性水平确定的低一或交易，应尽可能将重要性水平确定的低一些，以使注册会计师执行更详细的审计程序些，以使注册会计师执行更详细的审计程序（2）账户余额的重要性水平和财务报表的重）账户余额的重要性水平和财务报表的重要性水平之间的关系。要性水平之间的关系。单独考察某个账户余额发生的错报可能并不单独考察某个账户余额发生的错报可能并不重要，但是把这同其他账户余额的错报累积重要，但是把这同其他账户余额的错报累积起来就很可能构成了整个财务报表的重要错起来就很可能构成了整个财务报表的重要错报。报。（三）估计错误并作比较（三）估计错误并作比较样本中的错误总数被称为估计数或推测样本中的错误总数被称为估计数或推测数。数。计算总体错误估计数的方法是将样本中计算总体错误估计数的方法是将样本中的错误金额除以样本金额，然后用所得的错误金额除以样本金额，然后用所得结果乘以总体的账面总值，从而得出总结果乘以总体的账面总值，从而得出总体错误估计数。体错误估计数。举例：重要性分配表联合错误估计数高于初步判断，所以财务报联合错误估计数高于初步判断，所以财务报表不能接受。假定要进一步审计，注册会计表不能接受。假定要进一步审计，注册会计师应将主要集中于存货的错误检查中。师应将主要集中于存货的错误检查中。账户可容忍错误错误金额的估计数现金1000800应收账款1500012000存货3400043200重要性的初步判断50000联合错误估计数56000（四）完成阶段的重要性考虑注册会计师在完成现场审计工作之后，注册会计师在完成现场审计工作之后，应汇总所有在审计过程中发现的审计应汇总所有在审计过程中发现的审计差异而形成审计结果，并对其进行评差异而形成审计结果，并对其进行评价。包括：价。包括：这些审计差异在性质上是否重要，即这些审计差异在性质上是否重要，即是否为舞弊或者违法行为；是否为舞弊或者违法行为；这些审计差异在金额上是否重要性，这些审计差异在金额上是否重要性，即是否已经超过重要性水平。即是否已经超过重要性水平。如果注册会计师认为错报属于重要错如果注册会计师认为错报属于重要错报，就需要考虑通过扩大审计程序或报，就需要考虑通过扩大审计程序或请求管理层调整财务报表来降低审计请求管理层调整财务报表来降低审计风险。风险。当累计尚未更正错误接近重要性水平当累计尚未更正错误接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过执行额外时，注册会计师应考虑通过执行额外审计程序或要求管理层就已确定的错审计程序或要求管理层就已确定的错报调整财务报表，以降低审计风险。报调整财务报表，以降低审计风险。第二节第二节 审计风险审计风险一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险（审计风险（Audit Risk）是指会计报表存）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。审计风险是审计风险是“主观主观”与与“客观客观”的一种偏离，的一种偏离，那么有可能从两个方面发生偏离：那么有可能从两个方面发生偏离：（1）误受险：存在重大错报或漏报而发表不）误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见，加以肯定，当审计意见，加以肯定，风险；风险；（2）误拒险：报表公允表达而发表不当审计）误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见，给予否定，意见，给予否定，风险；风险；对公允揭示的财务报表发表一个有保对公允揭示的财务报表发表一个有保留意见或相反意见一般认为不可能，留意见或相反意见一般认为不可能，因为被审单位很关心这种不利结果的因为被审单位很关心这种不利结果的一件，通常会延长研究和调查，在注一件，通常会延长研究和调查，在注册会计师发表意见之前就会消除这种册会计师发表意见之前就会消除这种看法。看法。因此，一般对审计风险的解释只强调因此，一般对审计风险的解释只强调财务报表存在重大错报而注册会计师财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即误发表不恰当审计意见的可能性，即误受险。受险。二、重要性、审计风险与审计证二、重要性、审计风险与审计证据之间的关系据之间的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4000 元的重要性水平比2000元的重要性水平高。重要性水平与所需要的审计证据也成反向关系。如果重要性水平定得越低，说明可容如果重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程度越小，就要求执忍的错报或漏报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平的审计证据；反之，如果重要性水平定得越高，说明可容忍的错报或漏报定得越高，说明可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。从而所需要的审计证据就可以少些。审计风险与所需要的审计证据成正向关系审计风险水平越高，就要执行更多的审计风险水平越高，就要执行更多的审计程序，获取更多的审计证据以降审计程序，获取更多的审计证据以降低审计风险低审计风险。三、审计风险形成的三个环节三、审计风险形成的三个环节 固有风险固有风险(Inherent Risk)：假设有关被审项目的：假设有关被审项目的内部控制制度完全不存在的情况下，该项目发生差错内部控制制度完全不存在的情况下，该项目发生差错(例如会计人员在记录数据时少写了一个零例如会计人员在记录数据时少写了一个零)的可能性；的可能性；控制风险控制风险(Control Risk)：某项目在发生差错的：某项目在发生差错的情况下，未被相关内部控制制度发现情况下，未被相关内部控制制度发现(例如已有的错误例如已有的错误记录没有被复核人员所发现记录没有被复核人员所发现)的可能性。的可能性。.检查风险检查风险(Detection Risk)：差错在未被内部控制：差错在未被内部控制制度发现并予以纠正的情况下，又未被审计人员检查制度发现并予以纠正的情况下，又未被审计人员检查发现的可能性。发现的可能性。最终审计报告中某项目出现差错的可能性最终审计报告中某项目出现差错的可能性(审计风审计风险险)就应该等于以上三种风险之乘积。就应该等于以上三种风险之乘积。AR=DR ICR AR：审计风险；：审计风险；DR：检查风险；：检查风险；IR：固有风险；：固有风险；CR：控制风险。：控制风险。四、审计风险模型的要素及分析四、审计风险模型的要素及分析审计风险模型是利用审计风险各组成要素的相互关系，确定计划检查风险水平或评估实际审计风险水平的重要工具。DR=AR/(IR*CR)在审计风险既定的情况下，检查风险与固有风险及控制风险是呈反方向变化的关系。也就是说，当审计人员为某个项目确定了一个可接受的审计风险水平时，被审计项目在审计前发生差错的概率(IR*CR)越大，审计人员必须努力将检查风险控制得越低（一）审计风险的分析（一）审计风险的分析1.审计风险与期望审计风险期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意见后，注册会计师所愿承担的一种主观确定的、见后，注册会计师所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。财务报表未公允表达的风险。审计风险是客观存在的，完全消除审计风险是审计风险是客观存在的，完全消除审计风险是不可能的，也是不现实，因而注册会计师总要不可能的，也是不现实，因而注册会计师总要承担一定的风险。承担一定的风险。注册会计师所愿承担的一种主观确定的审计风注册会计师所愿承担的一种主观确定的审计风险就是期望审计风险，或可容忍的风险险就是期望审计风险，或可容忍的风险。在实务中，审计风险模型是指期望审计风险模在实务中，审计风险模型是指期望审计风险模型。型。2.期望审计风险的确认和计量期望审计风险的确认和计量从大多数会计师事务所的审计手册看，从大多数会计师事务所的审计手册看，一般可容忍的审计风险确认在一般可容忍的审计风险确认在5%。但在特定情况下，为保护财务报表的但在特定情况下，为保护财务报表的使用者，注册会计师应当设法降低审使用者，注册会计师应当设法降低审计风险。计风险。研究表明，有几种情况会影响经营研究表明，有几种情况会影响经营风险，从而影响可接受的审计风险：风险，从而影响可接受的审计风险：（1）外部使用者对财务报表的信赖程）外部使用者对财务报表的信赖程度。度。客户的规模；客户的规模；所有权分布；所有权分布；负负债的性质和金额。债的性质和金额。（2）审计报告日后客户陷入财务困境）审计报告日后客户陷入财务困境的可能性。的可能性。流动性状况；流动性状况；以前年度的盈利以前年度的盈利（或亏损）；（或亏损）；筹资方法；筹资方法；客户经客户经营的性质；营的性质；管理人员的能力。管理人员的能力。3.不同注册会计师的相似审计风险理想的情况是，不同注册会计师对同理想的情况是，不同注册会计师对同一审计项目所确定的审计风险应当相一审计项目所确定的审计风险应当相同，而不同的审计风险水平所反映的同，而不同的审计风险水平所反映的应该仅仅是不同的情况。由以下因素应该仅仅是不同的情况。由以下因素决定：决定：诉讼和其他惩罚；会计师事务所的竞诉讼和其他惩罚；会计师事务所的竞争；职业精神。争；职业精神。4.不同注册会计师审计风险的差异不同注册会计师审计风险的差异（1）审计风险难以衡量；审计风险难以衡量；（2）避免风险的态度不同；）避免风险的态度不同；（3）能力水平不同。）能力水平不同。通过竞争，法律责任及其他惩罚和职通过竞争，法律责任及其他惩罚和职业精神，是能够缩小在条件相似下时业精神，是能够缩小在条件相似下时审计风险水平之间的差距，但是必须审计风险水平之间的差距，但是必须承认，不同的注册会计师在相似条件承认，不同的注册会计师在相似条件下所确定的预期审计风险水平时不可下所确定的预期审计风险水平时不可能完全一致的。能完全一致的。（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析我国我国2006年新颁布的审计准则中接受年新颁布的审计准则中接受了国际审计准则的观点，即认为审计了国际审计准则的观点，即认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险。风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险根据上述审计风险模型，注册会计师根据上述审计风险模型，注册会计师在实施审计程序时，应评估重大错报在实施审计程序时，应评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。一步审计程序，以控制检查风险。1.重大错报风险的含义及特点重大错报风险是指财务报表在审计前重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风余额、列报认定层次考虑重大错报风险。险。1.重大错报风险的含义及特点财务报表层次重大错报风险与财务报财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；认定；认定层次的重大错报风险与特定的某认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。类交易、账户余额、列报的认定相关。注册会计师应该评估认定层次的重大注册会计师应该评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。定可接受的检查风险水平。2.重大错报风险的识别和评估（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。报。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。）考虑识别的风险是否重大。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。错报的可能性。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计着呢根据，作为支持风险评执行时获取的审计着呢根据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。3.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（2）在高度波动的市场开展业务；在高度波动的市场开展业务；（3）在眼里、负责的监管环境中开展业务；（）在眼里、负责的监管环境中开展业务；（4）持续经营和资产流动性出现问题，包括客户流失；持续经营和资产流动性出现问题，包括客户流失；（5）融资能力受到限制；（）融资能力受到限制；（6）行业环境发生变化；）行业环境发生变化；（7）供应链发生变化；）供应链发生变化；（8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；（领域；（9）开辟新的经营场所；）开辟新的经营场所；（10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；（11）拟出售分支机构或业务分部；）拟出售分支机构或业务分部；3.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（12）负责的联营或合资；）负责的联营或合资；（13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；复杂的融资协议；（14）重大的关联方交易；（）重大的关联方交易；（15）关键人员变）关键人员变动；（动；（16）内部控制薄弱；）内部控制薄弱；（17）缺乏具备胜任能力的会计人员；）缺乏具备胜任能力的会计人员；（18）信息技术战略与经营战略部协调；）信息技术战略与经营战略部协调；（19）信息技术环境发生变化；）信息技术环境发生变化；（20）安装新的与财务报告有关的重大信息技）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（术系统；（21）经营活动或财务报告受到监管）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；（机构的调查；（22）以往存在重大错报或本期）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；期末出现重大会计调整；3.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（23）发生重大的非常规交易；（）发生重大的非常规交易；（24）按照）按照管理层特定意图记录的交易；管理层特定意图记录的交易；（25）应用新颁布的会计准则或相关会计制）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；（度；（26）会计计量过度复杂；）会计计量过度复杂；（27）事项或交易在计量时存在重大不确定）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（性；（28）存在未决诉讼和或有负债。）存在未决诉讼和或有负债。财务报表层次的重大错报风险很可能来自薄弱财务报表层次的重大错报风险很可能来自薄弱的控制环境。在评估重大错报风险时，注册会的控制环境。在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。4.需要特别考虑的重大错报风险在确定风险的性质时，应考虑：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。日常的、不复杂的、常规处理的交易不日常的、不复杂的、常规处理的交易不太可能产生特别风险，因此特别风险通太可能产生特别风险，因此特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生大的交易。不经常发生大的交易。与重大非常规交易相关的特别风险可能与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险；与重大判断导致更高的重大错报风险；与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。大错报风险。作为风险评估的一部分，如果认为仅作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大报错风险降至可接将认定层次的重大报错风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。并确定其执行情况。注册会计师对认定层次重大报错风险注册会计师对认定层次重大报错风险的评估应以获取的审计证据为基础，的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。相应的变化。（三）检查风险的分析1、检查风险的含义及分析检查风险是指某一指定存在错报，该错检查风险是指某一指定存在错报，该错报单独或联通其他错报是重大，但注册报单独或联通其他错报是重大，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，也就是说检查风险是和执行的有效性，也就是说检查风险是审计程序的有效性和注册会计师运用审审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序有效性的函数。计程序有效性的函数。一般，检查风险来自于以下两个方面：（1）注册会计师通常并不对所有的交）注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，而是易、账户余额和列报进行检查，而是采用抽样技术来获取审计证据。采用抽样技术来获取审计证据。（2）注册会计师可能选择了不恰当的）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。或是错误理解了审计结论。检查风险与重大错报风险存在反向关检查风险与重大错报风险存在反向关系，即在既定的审计风险水平下，可系，即在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。查风险越低。因此，注册会计师应当实施审计程序，因此，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，通过控设计和实施进一步审计程序，通过控制检查风险降至可接受的低水平。制检查风险降至可接受的低水平。2.检查风险的控制注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列应对措施：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验后具有特殊技能的注册会）分派更有经验后具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。计师，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。作出总体修改。五、各项认定的审计风险模型在对一个审计项目实施审计时，必须把一个在对一个审计项目实施审计时，必须把一个项目分解为几块。注册会计师在位整个财务项目分解为几块。注册会计师在位整个财务报表确定了可以接受的审计风险水平之后，报表确定了可以接受的审计风险水平之后，通常对每个账户余额和所有的相关认定也运通常对每个账户余额和所有的相关认定也运用同样的审计风险水平。用同样的审计风险水平。但是在一些情况下，对某一个账户或认定采但是在一些情况下，对某一个账户或认定采用比其他账户或认定低一些的期望审计风险用比其他账户或认定低一些的期望审计风险可能更为恰当。可能更为恰当。由于各账户或认定的重大错报风险不同，其由于各账户或认定的重大错报风险不同，其检查风险和要求的证据将不同。检查风险和要求的证据将不同。六、审计风险模型的局部性第一，尽管注册会计师在计划中作出了最大努力，期望审计风险、重大错报风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。第二，审计风险模型是一种计划模型，因此在用于评价审计结果时受到限制。