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部分 固定资产和生产性生物资产 1、第四部分固定资产和生产性生物资产27-37t一、固定资产的会计处理(27-34t)二、生产性生物资产的会计处理(35-37t)一、固定资产的会计处理一固定资产的定义及构成(27t)二取得固定资产的会计处理(28t)三计提折旧的固定资产范围(29t)四固定资产折旧方法的选择(30t)五固定资产折旧的时限要求(31t)六固定资产日常修理费用途理(32t)七固定资产改建支出的处理(33t)八处理固定资产的会计处理(34t)一固定资产的定义及构成(27t)o1.【固定资产】，是指小企业为生产产品、供应劳没有提投资性房地产。务、出租或经营管理而持一旦消灭了，接受成有的，使用寿命超过1年的本模式：没有公允价有形资产。值。包括：房屋、建筑物、机器、税法上 2、对这些使用寿机械、运输工具、设命有规定，小准则备、器具、工具等。也全都。存货是为出售，不仅仅是价值凹凸。二取得固定资产的会计处理28t固定资产应当依据本钱进行计量。1.外购固定资产的本钱包括：小企业也可以购进固定资产增值税抵购置价款、相关税费、运输费、扣。装卸费、保险费、安装费等，但不含依据税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项固定资产或类似固定资产的市场价格或评估价值比例对总本钱进行支配，分别确定各项固定资产的本钱。二取得固定资产的会计处理28t大准则-估量可使用状态o2.自行建筑固定资产的本钱，由建筑该项资产在竣工决算前发生的支出含相关的借款费用构成。没有计入营业外收入中而冲减在建工程成o小企业在建工程 3、在试运转过程本。中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程本钱。二取得固定资产的会计处理o3.投资者投入固定资产的本钱，应当依据评估价值和相关税费确定。遵循公司法。本钱：1评估价值2相关税费二取得固定资产的会计处理o4.融资租入的固定资产的本钱，应当依据租赁小企业解决融资难合同商定的付款总额和的渠道，承租人体在签订租赁合同过程中现固定资产，出租人不表达固定资产。发生的相关税费等确定。租前考察费用也是直接相关费用，计入本钱中。二取得固定资产的会计处理o5.盘盈固定资产的本钱，应当依据同类或者类似固首先找市场价定资产的市场价格或评估值，与存货时价值，扣除依据该项固定全都；资产新旧程度估量的折旧没有市场价值的找专业评估后的余额确定。机构评估。待处理财产损益固定资产营 4、业外收入三固定资产折旧概述29to1.折旧的定义o【折旧】是指在固定资产使用寿命内，1有的按工作量；依据确定的方法对应计折旧额进行系统2使用寿命多指经济分摊。寿命。o【应计折旧额】是指应当计提折旧的固定资产的原价本钱扣除其估量净残值后的金额。o【估量净残值】是指固定资产估量使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除估量处置费用后的净额。o【已提足折旧】是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。三固定资产折旧概述29to2.应计提折旧的固定资产范围小企业应当对全部固定资产计提折旧。但已提足折旧仍连续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。三固定资产折旧概述29to3.折旧费的支配固定资产的折旧费应当依据固定资产的受益对象谁受益、谁承当 5、计入相关资产本钱或者当期损益。列支渠道：依据受益对象，生产环节生产本钱制累计折旧制造费用造，管理环节管理费用；销售环节销售费用；研发用固定资产的折旧其费用也构成本钱中。管理费用销售费用四固定资产折旧方法30to1.小企业应当依据年限平均法即直线法，下同计提折旧。小企业的含工作量法固定资产由于技术进步等缘由，确需加速折旧的，可以接受双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧时，税法只有认可这两种方法，因此只允许这两种方法，以便削减纳税调整。四固定资产折旧方法30to2.小企业应当依据固定资产的性质和使用状况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和估量净残值。房屋20年飞机轮船10年工具家具5年电子设备3年四固定资产折旧方法30to3.固定资产 6、的折旧方法、使用寿命、估量净残值一经确定，不得任凭变更。一次选择机会，不是给转变空间，假如是环境发生了转变才允许转变。五固定资产计提折旧具体时限31to小企业应当按月计提折旧o当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；o当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。六固定资产日常修理费的会计处理o固定资产的日常修理费，应当在发生时依据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。六固定资产日常修理的会计处理o【固定资产的大修理支出】是指同时符合以下2个条件的支出：o条件1修理支出到达取得固定资产时的计税基础50%以上；固定资产本钱或原价应当把握5个方面：1【固定资产的修理支出】是指已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支 7、出，包括日常修理费用和其他修理支出。2发生的日常修理费应当依据本准则第33条的规定进行会计处理。六固定资产日常修理费的会计处理o3对于其他修理支出，假如其金额到达了该固定资产取得的计税基础的50%以上，则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。o4计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第56条规定：企业的各项资产，以历史本钱为计税基础。因此，本条中所称的计税基础事实上就是固定资产本钱或原价。六固定资产日常修理费的会计处理o5修理支出通常是一次性发生的，而不是多次发生的累计金额，但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。六固定资产日常修理费的会计处理o【固定资产的大修理支出】是指同时符合以下2个条件的支 8、出：o条件2：修理后固定资产的使用年限延长2年以上。七固定资产改建支出的会计处理33t只提到房屋、建筑物，第 6 页