营改增后采购合同怎么签才节税建筑和房地产企业.doc

营改增后采购协议怎么签才节税（建筑和房地产企业）

营改增后,建筑和房地产企业缴纳增值税重要取决于可以抵扣多少增值税进项税。为了实现抵扣增值税进项税目，建筑和房地产企业获得增值税进项发票必须与采购协议相匹配，否则不可以抵扣增值税进项税。为了节省增值税，协助广大建筑和房地产企业规避税收风险，提高税收安全，提出如下节税采购协议签订技巧。
1签订采购协议步，在协议中不能出现违约金跟销售额挂钩违约金条款
据国家税务总局《有关商业企业向货品供应方收取部分费用征收流转税问题告知》（国税发[]136号）文献规定，对商业企业向供货方收取与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）多种返还收入，均应按照平销返利行为有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期获得返还资金÷（1+所购货品合用增值税税率）×所购货品合用增值税税率。文献最终还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取多种收入纳税处理，比照本告知规定执行。因此，采购方自供货方获得与购销货品有关违约金收入，若其金额计算根据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算），应按照上述文献规定，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算根据与商品销售量、销售额无关，就采购方获得违约金，不缴纳增值税。
案例分析采购协议中与销售额挂钩违约金涉税分析（1）案情简介B企业向A企业采购W货品，增值税税率17%，A企业未能按照协议约定期间提交货品，协议约定：A企业应按照本次购销额10%向B企业支付违约金50000元，请分析涉税成本。
（2）涉税成本分析根据国税发[]136号文献规定，采购方自供货方获得与购销货品有关违约金收入，若其金额计算根据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算），应按照上述文献规定，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金。在本案中，B企业当期应冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%）。B企业账务处理如下：借：银行存款 50000元贷：营业外收入 42735.04元应交税费——应交增值税（进项税额转出）7264.96元。
（3）修改协议内容节税假如B企业在签定采购协议步，在采购协议中约定：销售方A企业支付违约金与商品销售量、销售额无关，即假如A企业违约，则必须向B企业支付违约金50000元，B企业当期不冲减进项税金7264.96元（5000/1.17*17%），这样可以节省增值税7264.96元（5000/1.17*17%）。 B企业账务处理如下：借：银行存款 50000元.贷：营业外收入 50000元。
（4）分析结论采购方在签定采购协议步，对销售方支付违约金必须在协议中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。
2必须在采购协议中明确如下发票条款
1）发票开具时间；
2）发票开具类型：增值税专用发票还是增值税一般发票；
3）假如获得开具汇总专用发票,则必须规定供应商提供其防伪税控系统开具《销售货品或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或者发票专用章。国税发[]156号第十二条 一般纳税人销售货品或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票，同步使用防伪税控系统开具《销售货品或者提供应税劳务清单》（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章；
4）在协议中必须明确假如采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联 复印件及销售方主管税务机关出具《丢失增 值税专用发票已报税证明单》或《丢失货品运送业增值税专用发票已报税证明单》。《国家税务总局 有关化增值税发票领用和使用程序有关问题公告》三条规定：假如丢失前已认证相符，购置方可凭销售方提供对应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货品运送业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额抵扣凭证；
5）在协议中明确假如供应商提供增值税发票是假或虚开，被有关政府部门查出，一切责任由供应商承担。
3采购协议中材料费用与运送费用节税签订技
1）假如采购方要获得销售方开具材料款和运起17%增值税专用发票，则应将运送费用打进材料价格，在协议中必须输费用一载明“运送费用由销售方承担，并将材料运送到采购方指定地点”或“供应方免费将材料运送到采购方指定地点”条款。不能有“价格含运送费用”或“运送费用是多少”字样。（如下图所示）2）假如材料销售方A指定承运人C将材料运送到采购方B指定地点，运送费用由销售方A代收代付，承运人C将运送增值税专用发票开给采购方B抵扣11%进项税金，则必须在销售协议中注明：销售方A指定或委托承运人C名称，同步要注明运送费用由采购方承担，销售方A代收代付运送费用给C 。否则C开运送增值税票给B是虚开发票。（如下图所示）3）假如材料销售方A指定承运人C将材料运送到采购方B指定地点，运送费用由采购方B垫付，承运人C将运送增值税专用发票开给材料销售方A抵扣11%进项税金，采购方B垫付运送费用于抵减材料销售方A采购款，则必须在销售协议中注明：销售方A指定或委托承运人C名称，同步要注明运送费用由材料销售方A承担，采购方B垫付给C运费用于抵减材料销售方A采购款。否则C开运送增值税票给A是虚开发票。（如下图所示）