医院新会计制度培训.pptx

医院会计制度培训医院会计制度培训2017.071.1.概述概述2.2.会计要素会计要素3.3.会计报告会计报告4.4.新旧制新旧制度度衔接衔接医院会计制度医院会计制度目录目录医院会医院会计制度制度概述概述新医院会计制度财会【2010】27号发布日期：2010年12月31日分布实施：2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行 2012年1月1日起在全国施行 1998年印发的医院会计制度（财会字【1998】58号）同时废止医院会医院会计制度制度概述概述一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破四、新旧制度主要四、新旧制度主要变化化五、制度的结构体例六、会六、会计制度制度总说明明一、制度修一、制度修订背景背景 现行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适应性性固定固定资产不不计提折旧提折旧修修购基金无法反基金无法反应资产的真的真实消耗和折余价消耗和折余价值资产负债表表资产价价值不真不真实基建有关的基建有关的资产负债、收入支出没有并入大、收入支出没有并入大账资产项目不完整，不利于医院加目不完整，不利于医院加强财务管理管理把收入、支出人把收入、支出人为割裂割裂为医医疗和和药品，管理品，管理费用按人数来分用按人数来分摊收支不配比，收支不配比，药品品结余大余大成本核算缺乏成本核算缺乏统一的一的规范范列支范列支范围、口径、口径、费用用归集的方法没有集的方法没有统一一标准准各各单位成本数据横向不可比位成本数据横向不可比重要重要业务缺乏缺乏统一一规范范例如与科研有关的收支，不同例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入位在往来、基金、收入等核算五花八等核算五花八门；医保差；医保差额的会的会计处理理科目体系和科目体系和报表体系不表体系不规范范-一一级科目的科目的设置不完整不合理，置不完整不合理，核算内容不全面，核算内容不全面，有关确有关确认计量量标准不明确，会准不明确，会计报表表结构不尽合理，缺乏构不尽合理，缺乏现金流量表等重要金流量表等重要报表表领导看看报表很吃力，看不懂，表很吃力，看不懂，满足不了会足不了会计核算的核算的“决策有用目决策有用目标”医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修一、制度修订背景背景 医改意医改意见及及实施方案的要求施方案的要求 0909年年4 4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加制度，加强成本成本核算和核算和绩效考核。效考核。会会计制度与制度与财务制度作制度作为公立医院改革的一个基公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠，如果没有准确可靠的会的会计信息，公立医院改革将比信息，公立医院改革将比较盲目盲目医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修一、制度修订背景背景 财政科学化精政科学化精细化管理的基化管理的基础精精细化管理的基化管理的基础任任务之一就是加之一就是加强基基础性工作，会性工作，会计和和财务制度改革制度改革即属于基即属于基础工作的范畴。工作的范畴。财政投入在医政投入在医疗卫生生领域逐年增多，要求医院域逐年增多，要求医院“花好花好钱、算清、算清帐”医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修一、制度修订背景背景 企企业会会计体系体系民民间非盈利会非盈利会计体系体系预算会算会计体系体系医院会计制度医院会计制度概述概述推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要会计标准体系会计标准体系医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。业单位会计改革的前奏。二、制度修二、制度修订原原则充分考充分考虑医院会医院会计信息使用者及其需要信息使用者及其需要财政部政部门、主管部、主管部门预算管理信息，算管理信息，财政政补助收支余信息助收支余信息医院管理者医院管理者 和和债权人人资产负债、成本管理、成本管理、绩效管理信息、效管理信息、现金流信息金流信息贯彻落落实医改精神和相关政策医改精神和相关政策同公立医院运行机制、同公立医院运行机制、补偿机制、机制、监管机制的改革相适管机制的改革相适应。医院会计制度医院会计制度概述概述二、制度修二、制度修订原原则借借鉴国国际惯例及企例及企业会会计改革改革经验增加增加报表的通用性表的通用性在在类似似业务上，引入企上，引入企业会会计核算的原核算的原则和方法和方法解决医院解决医院实务问题并方便操作并方便操作考考虑到医院会到医院会计人人员的整体素的整体素质会会计处理适当理适当简化，便于操作化，便于操作医院会计制度医院会计制度概述概述三、三、难点点问题与突破与突破 1 1 1 1、如何、如何、如何、如何协调财务协调财务、预预算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求设计设计会会会会计计模式？模式？模式？模式？预预算目算目算目算目标标：预预算算算算评评价和控制价和控制价和控制价和控制“收支余收支余收支余收支余”信息信息信息信息收付收付收付收付实现实现制制制制财务财务管理目管理目管理目管理目标标:完整反映完整反映完整反映完整反映资产负债资产负债、收支、收支、收支、收支结结余，防范余，防范余，防范余，防范财务风险财务风险-权责发权责发生制生制生制生制“单单系系系系统统、双目、双目、双目、双目标标、双基、双基、双基、双基础础”模式模式模式模式医院会计制度医院会计制度概述概述三、三、难点点问题与突破与突破 2 2 2 2、如何、如何、如何、如何计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧折旧折旧折旧?用医用医用医用医疗疗收收收收费补偿费补偿形成的固定形成的固定形成的固定形成的固定资产资产，计计入入入入“医医医医疗业务疗业务成本成本成本成本”用用用用财财政政政政补补助和科教助和科教助和科教助和科教补补助形成的固定助形成的固定助形成的固定助形成的固定资产资产，计计入入入入“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金”。引入引入引入引入“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金”，既既既既满满足足足足了了了了财财政、科教支出核算的政、科教支出核算的政、科教支出核算的政、科教支出核算的“收付收付收付收付实现实现制制制制”原原原原则则，又又又又满满足了足了足了足了资产资产价价价价值转值转移的移的移的移的“配比性原配比性原配比性原配比性原则则”，还还避免了避免了避免了避免了把把把把财财政和科教收入支出形成的政和科教收入支出形成的政和科教收入支出形成的政和科教收入支出形成的资产计资产计入医入医入医入医疗疗成本，符合成本，符合成本，符合成本，符合补偿补偿机制的要求。机制的要求。机制的要求。机制的要求。医院会计制度医院会计制度概述概述三、三、难点点问题与突破与突破 2 2 2 2、如何、如何、如何、如何计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧折旧折旧折旧?以固定以固定以固定以固定资产购资产购置置置置为为例例例例 购买资产购买资产的的的的时时候候候候 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出助支出助支出助支出/科教科教科教科教项项目支出目支出目支出目支出 贷贷：待冲基金：待冲基金：待冲基金：待冲基金 每月每月每月每月计计提折旧提折旧提折旧提折旧 借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧医院会计制度医院会计制度概述概述三、三、难点点问题与突破与突破 3 3 3 3、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼顾顾成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？会会计制度属于制度属于财务会会计的范畴，会的范畴，会计信息具有可信息具有可验证性，通性，通过查账成本核算属于成本核算属于“管理会管理会计”的范畴，缺乏可的范畴，缺乏可验证性。性。成本管理，是成本管理，是软约束束还是硬是硬约束束公立医院是公益性，提供的是公益性公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要品，所以要“晒晒预算算”、“晒成本晒成本”成本内容：科室、床日成本内容：科室、床日/诊次、次、项目、病种目、病种用用“科室科室”作作为会会计科目来核算成本。科目来核算成本。对可供可供验证的直接成本的直接成本进行行归集。科室集。科室成本是基成本是基础的，在此基的，在此基础上上进行分行分摊。也是医院会也是医院会计制度的突破和制度的突破和创新。新。医院会计制度医院会计制度概述概述科室成本核算科室成本核算医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算病种成本核算床日和诊次成本核算床日和诊次成本核算15医院会计制度医院会计制度概述概述科科室室成成本本分分摊摊行政后勤类行政后勤类医疗辅助类医疗辅助类临床服务类临床服务类16医疗技术类医疗技术类最终最终医院会计制度医院会计制度概述概述医院会医院会计制度制度概述概述四、新旧制度主要四、新旧制度主要变化化新制度6万字VS旧制度2万字全面修订1.调整制度适用范围2.增加财政预算改革相关核算内容3.基建并入“大账”会计信息完整4.取消修购基金和固定基金计提折旧5.合并医疗药品收支核算弱化药品的补偿作用药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示避免管理费用在两者之间的不合理分摊公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构医院财务制度医院财务制度和和医医院会计制度院会计制度事业单位财务规则事业单位财务规则和和事业单位会计制度事业单位会计制度医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应参照政府举办医疗机构相应制度执行制度执行专业公共卫生服务机构专业公共卫生服务机构 医保基金医保基金 18社保基金财务制度社保基金财务制度和和社保基金会计制度社保基金会计制度基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度和和基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度营利性医疗机构营利性医疗机构企业财务制度企业财务制度和和企业企业会计制度会计制度医院会计制度医院会计制度概述概述医院会医院会计制度制度概述概述四、新旧制度主要四、新旧制度主要变化化新制度6万字VS旧制度2万字6.完善医疗成本归集核算体系7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理原来缺失的部分补充进来8.梳理完善科目体系及核算内容会计行为：确认、计量、记录、报告9.改进完善财务报告体系增加了系列报表，改变了报表列示方式10.引入注册会计师审计制度贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求五、制度的五、制度的结构体例构体例 第一部分第一部分 总说明（共明（共1515条）条）第二部分第二部分 会会计科目名称和科目名称和编号号 （列示（列示5 5大大类共共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会会计科目使用科目使用说明明第四部分第四部分 会会计报表格式表格式第五部分第五部分 会会计报表表编制制说明明 第六部分第六部分 成本成本报表参考格式表参考格式医院会计制度医院会计制度概述概述医院会医院会计制度制度概述概述六、会六、会计制度制度总说明明新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重，“预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产类负债类收入收入类费用用类净资产类医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产类科目共23个（旧制度18个）“零余额账户用款额度”“短期投资”“财政应返还额度”“预付账款”“累计折旧”“固定资产清理”“累计摊销”“长期待摊费用”新增8个医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产类科目“药品”“药品进销差价”“开办费”取消3个库存现金库存现金应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款在加工物资在加工物资短期投资短期投资+长期投资长期投资现金现金应收在院病人医药费应收在院病人医药费在加工材料在加工材料对外投资对外投资新制度新制度旧制度旧制度变更了4个医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产（一）国库支付业务（一）国库支付业务1003 零余额账户用款额度1201 财政应返还额度国库集中支付制度2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用。医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产（一）国库支付业务（一）国库支付业务概念介绍：财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产（一）国库支付业务（一）国库支付业务1003 零余额账户用款额度1201 财政应返还额度账务处理：1.财政授权支付（1）收到银行转来授权支付到账额度通知时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）通过国库授权支付系统办理支付业务时：借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产（一）国库支付业务（一）国库支付业务（3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入（4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付注：年终“零余额账户用款额度”没有余额医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产2.财政直接支付（1）通过财政支付系统支出时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政补助收入（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入（3）支付上年未支付的预算指标时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要新旧主要变化：化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定借：银行存款借：坏账准备借：医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）贷：应收医疗款 贷：医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院违规等原因被保险机构拒付的金额【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医日，某医院收到基本医疗保保险机构机构银行行转账530 800530 800元，元，医院按照收医院按照收费标准准实际记账金金额为581 300581 300元，医保少支付金元，医保少支付金额50 00050 000元，因元，因违规治治疗被医被医疗保保险机构拒付机构拒付500500元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：借：银行存款行存款 530 800530 800 医医疗收入收入住院收入住院收入-结算差算差额 50 00050 000 坏坏账准准备 500500 贷：应收医收医疗款款 581 300581 300医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例：（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项坏账准备改变计提范围(老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数；新制度以应收医疗款和其它应收款为基数）允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件(增加了医保结算差额，由于管理不善形成的拒付）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定进行处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产因采因采因采因采购设备购设备等而等而等而等而预预付款付款付款付款项时项时，按照，按照，按照，按照实际预实际预付的金付的金付的金付的金额额，借，借，借，借记记“预预付付付付账账款款款款”，贷记贷记“银银行存款行存款行存款行存款”等科目。等科目。等科目。等科目。收到所收到所收到所收到所购设备购设备等等等等时时，按照，按照，按照，按照应计应计入入入入购购入入入入资产资产成本的金成本的金成本的金成本的金额额，借，借，借，借记记“固固固固定定定定资产资产”等科目，按等科目，按等科目，按等科目，按预预付的款付的款付的款付的款项项，贷记贷记“预预付付付付账账款款款款”，按退回或，按退回或，按退回或，按退回或补补付的款付的款付的款付的款项项，借，借，借，借记记或或或或贷记贷记“银银行存款行存款行存款行存款”等科目。等科目。等科目。等科目。年度年度年度年度终终了，要了，要了，要了，要对对“预预付付付付账账款款款款”进进行行行行检查检查。医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产制度规定：制度规定：【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某医院与某医日，某医院与某医疗设备厂厂签订了了购买合同，合同合同，合同约定：某定：某医院从医院从该厂厂购买两台医两台医疗设备，每台价款，每台价款为100 000100 000元；某医院于元；某医院于20112011年年2 2月月1515日支付日支付该厂厂10%10%预付价款，付价款，该厂厂应在在20112011年年4 4月月1010日前将日前将设备运抵某医院并运抵某医院并负责调试成功，某医院于成功，某医院于验收合格当日支付收合格当日支付该厂厂85%85%价款，待使用价款，待使用1 1年后若无年后若无质量量问题再支付再支付5%5%尾款。尾款。20112011年年2 2月月1515日，某医院按合同日，某医院按合同约定支付定支付该厂厂预付价付价款款20 00020 000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：20112011年年2 2月月1515日日 借：借：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 00020 000 贷：银行存款行存款 20 00020 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例：【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，日，该厂将厂将设备运抵某医院并运抵某医院并调试成功，某医院成功，某医院经验收收合格后，按合格后，按约定于当日支付定于当日支付该厂厂170 000170 000元。元。20122012年年4 4月月5 5日，某医院按日，某医院按合同合同约定支付定支付该厂医厂医疗设备尾款尾款10 00010 000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：20112011年年4 4月月5 5日日 借：固定借：固定资产医医疗设备 200 000200 000 贷：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 00020 000 应付付账款款某医某医疗设备厂厂 10 00010 000 银行存款行存款 170 000170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：借：应付付账款款某医某医疗设备厂厂 10 00010 000 贷：银行存款行存款 10 00010 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产【例】假【例】假设该厂未能按合同厂未能按合同约定在定在20112011年年4 4月月1010日前向某医院提供医日前向某医院提供医疗设备。5 5月月3131日，日，该厂因厂因经营困困难，向法院申，向法院申请破破产。某医院。某医院预计无望收到所无望收到所购货物。物。1111月月3030日，日，该厂正式破厂正式破产清算，某医院清算，某医院预计无望收回交付的无望收回交付的预付付价款，价款，经批准批准对这笔款笔款项全全额计提了坏提了坏账准准备。20122012年年2 2月月1010日，日，该厂破厂破产清算清算结束，某医院确定无法收回交付的束，某医院确定无法收回交付的预付价款，付价款，经批准予以批准予以转销。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：20112011年年5 5月月3131日日 借：其他借：其他应收款收款某医某医疗设备厂厂 20 00020 000 贷：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 00020 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产20112011年年1212月月3131日日 借：管理借：管理费用用 120 000120 000 贷：坏：坏账准准备 120 000120 00020122012年年2 2月月1010日日 借：坏借：坏账准准备 20 00020 000 贷：其他：其他应收款收款某医某医疗设备厂厂 20 00020 000 医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目 余额计算提余额。余额计算提余额。余额计算提余额。余额计算提余额。（2%-4%）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产（三）存货（三）存货库存物资库存物资新旧主要新旧主要变化：化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈、盘亏物资的确认、计量和账务处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理注：国有资产处置收入按规定应上缴的部分，不能计入其他收入，应计入“应缴款项”财政资金形成的库存物资盘亏时，要通过“待处理财产损益”科目过渡后，冲减“待冲基金”,表明资产是盘亏的。医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产新旧主要新旧主要变化：化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配，归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在半成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更。（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资自制自制自制自制药药品的品的品的品的账务处账务处理理理理从从从从药库领药库领用用用用药药品等用于加工品等用于加工品等用于加工品等用于加工时时借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品、品、品、品、卫卫生材料生材料生材料生材料药库药库 加工加工加工加工过过程中程中程中程中发发生生生生生生生生产费产费用用用用时时 直接生直接生直接生直接生产费产费用，用，用，用，借借借借:在加工物在加工物在加工物在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品 贷贷:银银行存款、行存款、行存款、行存款、应应付付付付职职工薪酬等工薪酬等工薪酬等工薪酬等 间间接生接生接生接生产费产费用，用，用，用，借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资间间接接接接费费用用用用 贷贷：银银行存款、累行存款、累行存款、累行存款、累计计折旧、折旧、折旧、折旧、应应付付付付职职工薪酬等工薪酬等工薪酬等工薪酬等医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产自制自制自制自制药药品的品的品的品的账务处账务处理理理理已已已已经经生生生生产产完成并完成并完成并完成并验验收入收入收入收入库库的的的的药药品品品品借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库 贷贷：在加工物：在加工物：在加工物：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产药品主要品主要账务处理理委托加工委托加工委托加工委托加工药药品品品品从从从从药库领药库领用用用用药药品等用于加工品等用于加工品等用于加工品等用于加工时时，借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资药药品品品品 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品、品、品、品、卫卫生材料生材料生材料生材料药库药库支付加工支付加工支付加工支付加工费费用，用，用，用，借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资药药品品品品 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款委托加工完成的委托加工完成的委托加工完成的委托加工完成的药药品品品品验验收入收入收入收入库库，借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库 贷贷：在加工物：在加工物：在加工物：在加工物资资委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资药药品品品品第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容药品主要品主要账务处理理接受捐接受捐接受捐接受捐赠赠、无、无、无、无偿调偿调入入入入药药品品品品借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库 贷贷：其他收入：其他收入：其他收入：其他收入捐捐捐捐赠赠收入收入收入收入药药房房房房领领用用用用药药品品品品借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药药房房房房 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容药品主要品主要账务处理理药药房房房房药药品退品退品退品退库库借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药药房房房房药药品品品品销销售售售售借：医借：医借：医借：医疗业务疗业务成本成本成本成本 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药药房房房房第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产新旧主要新旧主要变化：化：1、区分、区分长短期分短期分设科目科目短期投短期投资：主要指短期国：主要指短期国债长期投期投资：包括股：包括股权投投资和和债权投投资2、账务处理不再与理不再与“事事业基金基金投投资基金基金”相相对应3、明确了投、明确了投资成本的构成以及投成本的构成以及投资持有期持有期间取得收取得收益、益、处置投置投资的会的会计处理理（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：1、投、投资成本的确定成本的确定以以货币资金取得：金取得：购买价款价款+相关税相关税费以固定以固定资产、无形、无形资产取得：取得：评估价估价+相关税相关税费无无偿调入：入：原原账面价面价值+相关税相关税费2、取得投、取得投资的的账务处理理(以固定以固定资产投投资为例）例）借借:长期投期投资 （评估价估价+相关税相关税费）借：累借：累计折旧折旧 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款行存款 贷：应交税交税费 贷：固定：固定资产 贷：其他收入：其他收入医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：3、持有投、持有投资期期间取得投取得投资收益的收益的账务处理理 (1)持有期持有期间的的账面价面价值 长期股期股权投投资在持有期在持有期间，账面价面价值一直不一直不变 长期期债权投投资，一次，一次还本付息的，每期按照本付息的，每期按照应收利息金收利息金额增加增加账面价面价值；分期付息，到期；分期付息，到期还本的，不改本的，不改变长期投期投资账面价面价值，通，通过“其他其他应收款收款”核算核算应收利息收入。收利息收入。(2)长期股期股权投投资，被投，被投资单位宣布利位宣布利润时,按照按照应享有份享有份额，确，确认投投资收益（收益（权责发生制生制比重提高的表比重提高的表现）借：其他借：其他应收款收款 贷：其他收入：其他收入 (3)实际收到利收到利润时 借：借：银行存款行存款 贷：其他：其他应收款收款 医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：4、处置投置投资的的账务处理理借：借：银行存款行存款 （实际收到）收到）贷：长期投期投资 （账面价面价值）贷：其他：其他应收款收款 （已宣告利（已宣告利润或已或已计提利息）提利息）贷：其他收入：其他收入 （借（借记或或贷记）医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产新旧主要新旧主要变化：化：1、固定、固定资产价价值标准提高（准提高（500/800 11000/1500）2、固定基金、固定基金待冲基金待冲基金3、提取修、提取修购基金基金计提折旧提折旧4、明确后、明确后续支出的会支出的会计处理理5、盘盈固定盈固定资产计价价变化（按重置完全价化（按重置完全价值市市场价格价格确定价确定价值）（五）固定资产（五）固定资产医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：1、固定、固定资产的范的范围 软件，老制度不明确，新制度明确，是固定件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，不可缺少的部分，归入固定入固定资产，和固定，和固定设备可以分离，例如可以分离，例如财务软件，件，视为无形无形资产。2、固定、固定资产的取得的取得使用使用财政政补助、科教助、科教项目目资金金购入入 借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金：待冲基金 借：借：财政政项目目补助支出等助支出等 贷：财政政补助收入等助收入等 医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产重点关注：重点关注：“账面价面价值”和和“账面余面余额”的区的区别“账面余面余额”反映的是某个科目的余反映的是某个科目的余额“账面价面价值”反映的是某个科目减去反映的是某个科目减去备抵科目后的余抵科目后的余额。例如例如“固定固定资产”的的“账面余面余额”是科目余是科目余额，“账面价面价值”是科目是科目余余额减去减去“累累计折旧折旧”后的数后的数额。“无形无形资产”的的“账面余面余额”是科目余是科目余额，“账面价面价值”是科目余是科目余额减减“累累计摊销”后的数后的数额。“应收医收医疗款款”的的“账面余面余额”是科目余是科目余额，“账面价面价值”是科目余是科目余额减减“坏坏账准准备”后的数后的数额。医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产3、固定、固定资产折旧折旧折旧折旧资产范范围（不含（不含图书）折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考不考虑预计净残残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提融融资租入固定租入固定资产：采用与自有：采用与自有资产一致的政策一致的政策计提折旧提折旧更新改造后延更新改造后延长使用年限的，重新使用年限的，重新计算折旧算折旧额医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产3、固定、固定资产折旧折旧账务处理理借：待冲基金借：待冲基金（财政政资金、科教金、科教资金形成的固定金形成的固定资产）医医疗业务成本、管理成本、管理费用、其他支出用、其他支出(出租固定出租固定资产的的折旧折旧费）等等 贷：累：累计折旧折旧记录要求（卡片，要要求（卡片，要记录账面价面价值、资金来源、使用部金来源、使用部门等）等）4、后、后续支出（支出（资本化本化还是是费用化）用化）医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产5、固定、固定资产的的处置置出售、出售、报废、毁损通通过“固定固定资产清理清理”科目核算科目核算借：固定借：固定资产清理（清理（账面价面价值，即科目余，即科目余额减减备抵抵）累累计折旧折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定：固定资产借：固定借：固定资产清理（清理（处置置发生的支出生的支出）贷：应交税交税费、银行存款等行存款等 借：借：银行存款、其他行存款、其他应收款（保收款（保险或或过失人失人赔偿）等）等 贷：固定：固定资产清理（清理（处置形成的收入置形成的收入）借：固定借：固定资产清理（清理（处置置净收入）收入）贷：其他收入或：其他收入或应缴款款项按按规定上定上缴时 借：其他支出借：其他支出 贷：固定：固定资产清理（清理（处置置资产净额）【例】【例】201X201X年年1 1月，某医院有一月，某医院有一项固定固定资产，因使用期，因使用期满经批准批准报废。该项固定固定资产原价原价为180 000180 000元，其中其中元，其中其中财政性政性拨款支付款支付90 00090 000万元，万元，累累计已已计提折旧提折旧175 000175 000元元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：1.1.购置置资产的的时候候 借：借：银行存款行存款/零余零余额账户用款用款额度度 9000090000 贷：财政政补助收入助收入 9000090000 借：借：财政政项目目补助支出助支出 90000 90000 贷：待冲基金：待冲基金 9000090000 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例：借：固定借：固定资产 9000090000 贷：银行存款行存款 9000090000 贷：银行存款行存款/零余零余额账户用款用款额度度 90000900002.2.计提折旧提折旧 借：医借：医疗业务成本成本 8750087500 借：待冲基金借：待冲基金 8750087500 贷：累：累计折旧折旧 1750001750003.3.处置置资产 借：固定借：固定资产清理清理处置置资产净额 25002500（18-17.5-0.2518-17.5-0.25）待冲基金待冲基金 25002500 累累计折旧折旧 175000175000 贷：固定：固定资产 180 000180 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产、固定、固定资产盘盈盈盘亏固定固定资产盘盈盈按同按同类或或类似似资产市市场价格确定的价价格确定的价值入入账报经批准批准处理理时计入其他收入入其他收入固定固定资产盘亏按固定按固定资产账面价面价值转入入“待待处理理财产损益益”借：待借：待处理理财产损益益 累累计折旧折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定：固定资产报经批准后，分不同情况批准后，分不同情况进行行处理理医院会医院会计制度制度会会计要素要素资产新旧主要新旧主要变化：化：核算范核算范围扩大大关于基建并关于基建并账在在“在建工程在建工程”科目下科目下设置置“基建工程基建工程”明明细科目科目至少按月根据基建至少按月根据基建账中相关科目的中相关科目的发生生额，在，在“大大账”中按新制度中按新制度进行行处理理（六）在建工程（六）在建工程在大在大账中核算在建工程的主要中核算在建工程的主要账务处理理 建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程将固定将固定将固定将固定资产转资产转入改建、入改建、入改建、入改建、扩扩建或大型修建或大型修建或大型修建或大型修缮缮等等等等时时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 累累累累计计折旧折旧折旧折旧 贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产与施工企与施工企与施工