我国独立审计市场比重的现状研究审计学学士学位论文.doc

西南财经大学天府学院 我国独立审计市场机制的现状及完善研究
西南财经大学天府学院

2015 届
本科毕业论文

论文题目：我国独立审计市场比重的现状研究
学生姓名： 周书豪
所在学院： 经管学院
专 业： 审计学
学 号： 41106232
指导教师：

年 月

西南财经大学天府学院
本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。
本毕业论文（设计）成果归西南财经大学天府学院所有。

特此声明。

毕业论文（设计）作者签名：
作者专业：审计学
作者学号：41106232
2015年3月15日

西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表
论文（设计）名称
我国独立审计市场比重的现状研究
论文（设计）来源
自选题目
论文（设计）类型
A-理论研究
导 师
张潇丹
学生姓名
周书豪
学 号
41106232
专 业
审计学
一、调研资料的准备
1. 刘明辉：《独立审计准则研究》，东北财经大学出版社，1997年版，全面的分析了我国审计市场的现状，和我要写的文章切合。
2. 中国审计学会：《审计文献》第三辑，中国财经出版社，1988年版，总写了所有的审计学只是有助于我的文章升华。
3. 张文焕：《控制系·信息论·系统论和现代管理》，北京出版社，1990年版，提到了现代审计学在社会中的作用。
4. 于玉林：《会计监督与审计》，《天津财经学院学报》，1983年第3期，写出了审计和会计的区别和联系。
二、选题的背景及意义
随着我国市场经济体制的建立和不断完善。独立审计的社会地位也得到了越来越广泛 的认可。独立审计市场正在逐步建立并不断完善。独立审计的市场化已经成为了经济市场化的一部分，这既是市场经济发展对独立审计提出的要求。独立审计市场的需求状况直接影响到审计质量的高低，本文对我国目前审计市场状况进行了分析。
三、设计思路
首先介绍我国独立审计市场的发展概况及目前的发展趋势，然后找到理论的研究方法和我国独立审计市场的现状测评，选取具有代表性的国外案例进行优劣势实证分析。随后总结我国独立审计市场的发展环境和国际竞争力，最后提出我国独立审计市场的优劣势及改善建议并做出蓝图预期。
四、预计成果
首先想要达到较为完整的分析、总结我国独立审计市场的运作模式优缺点。通过数据收集合理预期我国独立审计市场的上升空间和国际认可度。明确我国独立审计市场的优劣势，并提出改进措施。
五、任务完成的时间安排
1．2014年11月01日-2014年11月15日 收集资料，完成开题报告；
2．2014年11月16日-2014年12月10日 阅读文献，完成文献综述；
3．2014年12月11日-2015年01月20日 完成论文粗钢；
4．2015年01月21日-2015年03月01日 完成论文终稿。
六、完成论文（设计）的条件因素
导师的指导和修正，所学国贸专业相关知识的支持，相关书籍和期刊杂志等资料，丰富的网络资源

指导教师签名： 日期：
论文（设计）类型：A—理论研究；B—应用研究；C—软件设计等；

摘要
随着我国市场经济体制的不断完善和健全，独立审计的地位也得到了更多社会人士的认可，独立审计市场也正在逐步的建全和不断完善。独立审计的市场化已经成为了经济市场化的必然趋势，这既是市场经济发展对独立审计提出的要求，也是市场经济自身发展的需要。独立审计市场的需求状况直接影响到我国的审计质量的高低，本文对我国目前审计市场现状状况进行了详细的分析。结果表明，我国审计市场需求不足，这是导致审计独立性的丧失，审计失误频繁发生的重要原因之一。对此，作者提出了通过改善审计市场需求状况来确保审计独立性的建议，为审计质量的提高提供考。
关键词：独立审计 独立审计市场机制 审计质量 政策建议

Abstract
As China's market economic system continuously improved and the improvement. Independent audit of thestatushasgainedmorerecognition from people in the society. Independent auditing market is graduall yestablished and improved. The market of independent audit has become the necessary requirement of market economy, it is thedevelopment of market economy to the independent audit requirements, but also their own development needs of market economy. Demand of independent auditing market directly affect China's audit quality, this paper gives a detailed analysis of the present audit market status quo. The results show that, the shortages of the auditing market demand in China, this is resulting in the loss of independence of audit, the audit is one of the important causes of frequent occurrence of error. To this, the author put forward by improving the demand of audit market to ensure the independence of audit recommendations, to provide reference for improving the quality of audit.
Keywords: independent audit independence audit market mechanism of audit quality policy recommendations

目录
一、 独立审计市场的意义和要素 7
（一）、独立审计市场 7
（二）、国内外独立审计市场的现状 7
（三）、独立审计市场需求分析 10
二、 我国独立审计市的劣势 12
（一）、我国审计市场存在的弊端 12
三、 国内独立审计市场比重分配合理化建议 14
（一）、独立审计市场绩效研究 14
（二）、促进独立审计市场的建议 19
四、 总结 21
我国独立审计市场份额现状及的文献综述 22
参考文献 32
致谢 35

一、 独立审计市场的意义和要素
（一）、独立审计市场
我们所说的审计市场，也是一种另类的市场主要也是人们之间的交换行为，服务商提供高质量的服务，需求者享受优质的服务，在这个市场中有效的显示出在市场经济中审计也是必不可少的服务项目。其方式是通过审计市场的特有机制，审计市场运作中本身的能力和他各各必然要素间的相互制衡来表现出来的，它本来就是靠着市场中的供给服务优越性，来提高自身的服务质量和产品符合度，从而达到优化审计市场的目的。审计市场和一般市场一样也属于双方互相交易的市场。但审计服务本身具有特殊化。主要体现在：一是服务水平专业化，审计服务能影响被服务者的实际个人资本。二是审计这项服务的好坏水平很难让大众消费者分辨出来。审计服务的产品就是审计报告，但审计报告并不一定很多消费者能辨别出它的真伪，所以要求服务商的诚信和作用。.
（二）、国内外独立审计市场的现状
国内的审计市场有很强的自主性。我国的独立审计虽然起步的比其他国家较晚，但在近些年中，从各大公司的年度报表公开中可以体现，我国审计工作对各公司的报表进行的审查已经发挥出它应有的作用。
建立了较为严格的考试制度。为了我国审计事业的发展，我国建立了一套很完善的考试机制，从会计从业到注册会计师以及ACCA,这样更好的完善和补充我国在审计在起步晚上的缺陷，从而每年都会有一大批新鲜血液融入这个大家庭中。
日益完善的国内法律。国内的独立审计行业通过多年的经验，早就成型了一组以 《注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》为核心监督条令，对注册会计师的控制力也越来越重。
截至2011年，全国共有会计师事务所7104家（不 含分所），其中有限责任事务所4317家，普通合 伙会计师事务所2763家，特殊普通合伙会计师事 务所24家，执业注册会计师94010人。全行业业 务收入达到440亿元，比“十一五”末年增长了 23.1%，其中审计业务收入占业务收入总额的将近 80%。“四大”中外合作会计师事务所收入合计约为 1009109万元，占行业总收入的23.3%，8家H股 资格本土事务所的总收入为767692万元。北京、 上海、浙江、江苏和广东5省市的会计师事务所收 入合计达3228796万元，约占全国事务所总收入 的74.3%。业务收入在1亿元以上的会计师事务所为44家， 5000万元-1亿元的事务所为30家，3000万元5000万元的事务所为34家，1000万元-3000万 元的事务所为268家，100万元-1000万元的事务 所为3484家，100万元以下的事务所为3004家。拥有注册会计师500人以上的会计师事务所为17家， 300人-500人的会计师事务所为7家，100人300人的事务所为44家，10人-100人的事务所为 2674家，5人-10人的事务所为2655家，3人-5 人的事务所955家，2人的事务所512家。我们从英国权威的会计期刊网站 ①和各有关会计师事务所网站获得了 40家会计师事务所 2001年的数据和 39家会计师事务所 2003年的数据。
从表 1可见 , “ 四大 ” 2001～2003年在前 40家事务所按收入、 事务所数目 、 合伙人人数和员工人数中所占份额均有所下降 。 从仅有短短两年的时间跨度来看 , 这样的下降水平是比较显著的 。
表 2说明了两年间 “ 四大 ” 以外的 35家事务所在平均收入、 事务所数量 、 合伙人数量和员工数量等方面都比 “ 四大 ” 增长得快 。 “ 四大 ” 也许从分解安达信得到了壮大 , 而 35家事务所则是从相互合并、国际化加强等方面大大扩充了实力 。
从表 2已知 , 两年间 “ 四大 ” 和其余 35家事务所都大大增加了员工数量 , 这也许是员工平均收入都下降的原因 , 其中 “ 四大 ” 下降得更多 , 但在绝对水平上 “ 四大 ” 仍有优势 。 例如 2003年 “ 四大 ” 合伙人的平均收入为 138万美元 , 而非 “ 四大 ” 的合伙人平均收入为 73万元 , 但在员工平均收入上已经持平 , 前者为 92000美元 , 后者为 94000美元。从国际化方面来看 , “ 四大 ” 设立分事务所的国家数从 2001年的平均 143个略减为 2003年的 142125个 , 而其余 35家设立分事务所的国家数则从 60186个增加到 66123个。 印证了两年间非 “ 四大 ” 事务所的国际活力 。最后来看集中度。
如表 4所示 , 2003年用以上四项指标计算的集中度都明显下降了。 这和 “ 四大 ” 在国际市场所占份额的下降是完全一致的 。
（三）、独立审计市场需求分析
上级部门是审计服务最大主体，但是上级部门的种种政策制约了审计这项服务的蓬勃发展，从幼生期开始就被无限多的条款所限制。1980年公布的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》是我国最早的一部关于这个的细则，其中明文规定外资企业必须由注册会计师才能进行审计工作，这是我国第一部法律明文规定的必须有审计需求个体。此后国家陆续颁布了关于上市公司等必须经过组册会计师进行报表审计的《公司法》、《证券法》和《股票发行与交易管理暂行条例》等，要求国内外所有的上市公司公开公布自己被查实过的财务报表。
1998年时会计事务所进行了脱钩改组，审计市场被分割的现状终有有所改变，但大多数上市公司还是愿意选取当地的审计公司进行审计工作。上市公司在很多地方不是面对消费者，而是面对上级部门的相应的管理机构，达到了监管机构的基本要求，上市公司就可以为自己争取更多的效益。所以对上市公司来讲，获取上级部门的同意才是关键性的事情，若事务所供给高审计的服务，会降低那些自身审计水平有严重缺陷上市公司的实际财务利益。
我国的上市公司是形式上的审计需求者，上级部门根本不需要审计报表来了解上市公司的财务现状，上级部门借审计报表上传达的信息向大众传达大部分公司的财务现状。但需求量和收费却使他们不平衡；管理当局关注的是审计费用，往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、信誉、规模等会计师事务所的内在价值选择供给方，且质量对需求的弹性小于价格对需求的弹性。由于我国的体质还处在转型的特别时期，在我国上市公司中依据我国特别的股本形式，国有股和法人股具有绝对控股权，上级部门很难有聘请审计服务的机会。在我国企业法人管理结构不完善的现状下，上级部门既是被被服务的对象又是服务的需求者，掌握着支付审计费用的自主权，这种变态的关系，造成需求者上对高质量服务的冷眼旁观。因此上级部门实际存在着购买审计报表的意向，因此审计上级部门和上市公司合谋也有可能会发生。
社会群从才是这项服务的第一需求者，因为他们更需要准确的了解这些公司的信息，才能使他们更好地做出最正确的选择。公众总是盼望最大程度的保护自身的权力和需要享受的服务。上市公司生存状况公开制度表明：上市公司的最为准确的信息，导致很多投资人获得了更多的收益，让它的价值更为突显出来。审计报告中有会计师对该企业的评估和分析对投资者在判断上有很大的导向作用。债权人为保障所贷出钱能安全收回，就要对贷款公司的财务状况有很精准的掌握。而会计师的一张分析，则直接影响到了投资者的决策信息。在现实中此服务的最重要的需求者是在市场中的资金提供以及相关利益者，由于这一部分人数众多，由于各自需要的服务大不相同，所以提出了很多的不切合实际的问题导致市场中的混乱，这样有利于判定审计服务的优良。在一个高速并有效的市场中，应尽可能保证服务的需求者与其背后的需求者的利益的同向性。
二、 我国独立审计市的劣势
（一）、我国审计市场存在的弊端
我国中小型会计事务有很多很多，小型事务所的内部管理不是很不善。我国的注册会计师行业由此变得十分的混乱，导致审计市场的不稳定，根据财政会计行业管理信息的统计数据，我国存在的中小型的会计事务所还是占总体会计事务所的比重较大。但由于多半小型会计事务所成立时间比较晚，会遭受到大型事务所所的排斥。小型会计事务所为了生存，就会采取违法的竞争手段，导致拉低了所有事务所的审计。
审计收费。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低。目前实行的审计收费制度使会计师事务所很难交出一份高质量的审计报告，一些会计师事务所负责人认为，这种情况使得会计师事务所对很多国有企业改制前的审计只能亏本经营，敷衍了事，根本不可能保证所谓的审计质量。
独立审计业务范围较小。我国的审计行业还处于起步阶段，接触的业务很少导致整个行业的业务量降低从而导致大吃小，小用个中手段为了生存就是为了多获得一些业务量，所以衔接多我国的独立审计行业应该加大业务开发力度，从更多的方面更好的服务大众。审计范围、审计重点和审计报告的内容。我国独立审计准则中明确规定：“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。这就从总体上明确了注册会计师的审计范围和工作重点是被审计单位会计报表的编制是否符合财务会计法规，是否具有公允和一贯性，审计报告的内容也只是对这几个方面做出声明。但有些职能部门出于自身工作的需要，利用行政权力强制注册会计师对被审计单位其他方面的内容进行审计，如主管财政机关要求对其特别关注的事项（如存货、固定资产、投资、收入等）是否存在错弊进行审查，税务部门要求注册会计师对被审计单位《所得税纳税调整表》的编制是否符合《企业所得税暂行条例》进行审查，外汇管理部门要求注册会计师对被审计单位《外汇内容表》的编制是否符合《外汇管理条例》进行审查等，并且要求上述审查内容在审计报告中予以反映和揭示，否则就不接受该审计报告，企业就不能在各种年检中过关。这种做法在国有企业和外商投资企业审计中普遍存在。在年度会计报表审计中出现一些与独立审计准则不一致的规定，影响了注册会计师的正常工作，干预了正常的审计范围和重点，改变了标准审计报告的格
独立性有待加强。我国在《独立审计基本准则》中，特别对独立性进行法律规定：“注册会计师应道德规范，恪守独立、客观、公正当遵守职业的原则。并且要用自己的实际行动来捍卫这个行业的神圣”。审计具备了独立性，才能够真正的做到公平、公正、客观。审计和独立性本来就是一体不能分离的紧密相连。
三、 国内独立审计市场比重分配合理化建议
（一）、独立审计市场绩效研究
我国的独立审计市场就我国的特殊的市场经济体制才出生的事务，我国的市场一直比较混乱，大小公司混杂，本身就存在很多的问题内部不稳定。由此才会使得市场行为极度不合理和绩效偏低的现象出现，成为影响整个独立审计市场的重中之重问题。随着我国经济的高速发展，各个公司的日益增长的经济收入，导致了这个行业越来越重要，当然内不要要调节稳定。
1.审计市场绩效存在的问题
审计市场是我国市场经济体制中特有的独一的，它的变化过程就是市场的变化过程经济。我们必须承认我国注册会计师行业仅仅出于起步阶段，在短期内会计师事务所全部与挂靠单位分离，行业内部得到优化和改良，“小、散、乱”的格局得以终止。由于受到计划经济的长久影响，审计市场几乎是缺乏竞争，由此市场行为的不合理性和市场的绩效较低现状一直都存在着。
想研究好市场经济的核心问题就是研究企业的绩效问题，审计市场发展的关键就在于绩效考核问题。以我国为主体其意义在于：依据我国独立审计市场的现在发生的错误，引荐外国审计市场的存在方式，对于探索具有中国自身特点的审计市场成长具有重大的意义；其中关键在于改变整个审计市场绩效的模式和方法，达到资源的有效利用，找到适应当前我国经济体制改革发展的道路。
2、为改善审计绩效问题我提出以下建议：
注重绩效审计成果的有效利用，现阶段，可以根据审计法律、法规和准则规定，贯彻现代审计理念，结合绩效审计实际，总结绩效审计经验，制定绩效审计规范。就有关绩效审计的范围、方法、程序、评价标准、结果、报告向社会公众公开，财政财务收支审计和经济责任审计与绩效审计的协调机制等方面作出原则规定或指导意见，来规范和指导绩效审计工作。同时，可以尝试逐渐建立绩效审计项目库，实行滚动式年度项目计划，探索推行审计结果公告制度，不断提高绩效审计的质量和效果。此外，要注重总结推广典型做法和成功经验。在审计项目结束后，结合审计实际情况，认真查找出审计过程的经验和教训，要特别提出改进、完善绩效审计的意见和建议。也可以选择开展绩效审计较好的个案汇编成册，使广大审计人员从中得到启发，开拓思路，以促进绩效审计工作的规范和发展。在绩效审计广泛实践的基础上，还需进一步加强绩效审计理论研究。
完善审计市场结构，提高独立审计市场绩效考核，由于市场中有大大小小不统一的事务所提供审计服务也有所差别，所以我国的审计市场不存在通吃的现象；同时市场中规模较大的会计事务所提供的服务和规模较小的事务所所提供的不一，即存在级别差距，且市场的进出不是无成本的，所以现在更倾向于垄断。
提高独立审计市场绩效考核力度，对与在独立审计市场中跟好的提高审计质量的建议：
①上级部门应继续执行上市公司信息公开的相关要求：国内证监会新颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号－年度报告的内容与格式（修正稿）》第四十九条明文规定“公司应公开招进、解雇会计师事务所的状况，向上级部门明确说出支付给现有的合作的会计事务所的各项金钱数”，我们认为应该修改为“公司必须公开自己的合作会计事务所的一切信息，包括合作，解除合作关系，但解除后必须把新的事务所公布出了，同时要公布负担的费用状况”。另外，还应增加必须公开上任会计师事务所对该公司的书面意见和改革。做到这个可以防止市场中的不正当竞争行为的发生，又可以给我们新生的市场注入更多的活力和一些总要的要素，总而言之就是一定要公开透明。
②上级部门应进一步加强对变更审查事务所的上市公司的跟踪管理，应分别按照不同的年份做相应保存，在存档中详细记载变更前后的两个年度审计建议的变化和审计所花费用高低的改变。特别对于那些审计所花费用低廉、审计意见由不好变好的公司进行跟深入的调查。
规范审计市场的收费标准
①明确收费标准，审计市场透明化。审计费用是事务所或会计师应得的报酬。在审计市场中，会计师事务所或会计师提供服务，各大上市公司购买服务，这种服务是在两方都同意的情况下再能进行的。事务所在挑选客户时，一方面希望获更多的收入，另一方面也期望低审计风险；而公司则希望通过最小的投入换取最大的利润。
②加强上级单位的内部控制，收费合理化。在审计市场中为了规范审计收费，上级部门可以采取相应的价格控制手段。针对不正规竞争所采取的行政措施必须要由上级部门的价格控制手段为主导。当市场上出现了这种行为侵害了大多消费者的利益和权益时，采取这样的手段是必须的。
在审计证据收集和分析上投入更多精力，审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
加强和改善审计干部队伍建设，加强对现有审计人员的业务培训，力度针对不同行业培养多种专业人才，鼓励审计人员学习掌握工程技术、计算机、经济管理、法律等知识，引导他们认真学习国家宏观经济政策和相关的经济知识，培养宏观思维意识和立体思维方法，从政治、经济、社会、文化和历史的各个层面观察分析问题，使之具有较高的政策水平和业务水平。
积极引进优秀专业人才，要积极引进工程建设、信息管理、财政金融等方面的专业人才，使审计人员专业知识结构逐步趋于合理，为更好地开展绩效审计提供人才保证。同时，也可以尝试在现有的审计人员中，挑选在调查和审查方面具有丰富经验和创造性思维的审计人员，针对各个专业设立专门的绩效审计员，形成绩效审计的专业化分工。另外，还可以考虑向社会、高等院校、政府部门聘用有关专家，建立各专业专家数据库。根据不同项目需要，审计组可以从专业人才库中吸纳会计师、法律工作者、社会工作者、有关专家学者，请他们参与项目论证或者直接参加审计工作。以提高绩效审计工作的水平和效率，有效解决审计工作中的技术难题，弥补审计机关工程技术、法律、经济管理等各类专业人才的不足。
（二）、促进独立审计市场的建议
大力推进公开产权制度改革，由于公司基本上没有完善管理机制来维护社会大众股东的利益和权利，加上我国上市公司独有的股权结构，现代的企业实行的很多制度在很多我国的上市公司中并没有真正做起来。大股东一言九鼎的现状十分严重，董事会和监事会没有起到监督管理当局的用途。笔者认为，改善的公司现有的机制才能真正使外部审计发挥它应有的作用的根本保障之一。但具有科学性的公司治理体系的建立有一定程度上依赖产权制度的改革和创新，有一定依赖于市场经济的成长和各各方面的不断完善和加强。我国的制度一定程度上决定了管理当局很少会有动机去聘请正真提供高质量服务和真心实意的审计服务的事务所，而是聘请独立性几乎为零、容易交流的会计师事务所来满足他们不可告人的目的。我国的国家持有股和法人知己控制的股几乎就是控股的最大股东，与社会公众持有的股不同。这些股票流向受到严格的控制和把持，因而国家持有股和法人自己持有股的股东没有通过提高其市场的交易价格使其利益的巨大化；也是源于无法流通根本不用费心丢失控股权。然而社会大众股持有的股东具有较高的独立性、高质量审计服务的强烈愿望。执行产权制度改变就是特别的重要。去除或部分去除国有股和法人股的持股比例，扩大社会公众持有的股份额，从而形成多样式的产权性征，这是权力制衡的产权基础的必然要素，也是最终可以使公司中的大小股东拥有的权利和义务相等，小股东可以通过行使自己应有的表决权来参与对公司的各方面的控制(包括对独立审计业务的需求)的重要途径之一，在这时也是二级市场交易机制，巩固与发展基石，让股权(产权)真正沟通起来的作为。一直都是社会大众股东的巩固和延伸，才让“高独立性”所需的产权基石得以认证，肚子要求高质量的审计市场才能够被开发出来。
就是通过完善我国的法律制度，从现实情况来看，我国审计市场大体上就更本不存在自愿需要高独立性、甚至过于抵制高质量的审计。市场不但不需要高独立性、高质量的服务，在一定的程度上判定审计师只能通过补足“市场需要的审计条件”而维持自身的生存与，从而降低整个市场的审计质量。而在技术高低、职业素养高低日益得到看重的现在，审计自身的独立性就一定会成为质量的唯一的牺牲品了。但从师事务所的方向来看，真的愿意降低自身的独立性而“迎合”市场需要，从而降低审计本身质量，特别是事后要承担的法律风险程度是多少。从注册会计师的那一面来说，在管理特别严苛的现在和要承担很多的风险的角度下，坚持很好审计质量(包括独立性与职业胜任能力)可以解决他自己可预见的承担的法律责任。反之，如果本身分线就特别高，作为一个有理性的经纪人，他的理性选择一定是提高审计质量，从而尽可能地躲避法律危险。良好的法律效力约束已及有违个人独立性的司法赔偿安排，能使得注册会计师为长远利益考虑而不是强烈追求那超然独立性从而泛起了法律的约束性。由于本身缺乏自愿需要“高独立性”审计的市场氛围，加上我国现实中的种种利益的诱惑使得审计更加缺乏保持独立性组册会计师的实际动机。因此，很必要借助于法律的强制性制造一个由内到外的良好的法律环境氛围，对有破坏独立性的方式予以有控制力的法律起诉和严厉的法律手段，为自愿需要“高独立性”、“高质量”审计市场创造一个良性的生存环境。
四、 总结
从注册会计师的更换、审计的收费以及会计师事务所的体制完善、会计师事务所的吞并等几个方向出发，提出当前独立审计市场的不正当行为是降低独立审计市场绩效的重中之重的因素。研究表明，现在的独立审计市场存在严重的舞弊违法行为，注册会计师频繁更换是现在的更新速度更快；审计计价机制不正规，杀价竞争愈发多发影响了审计市场的独立性；会计师事务所服务的多样化使得本已经独立的市场不再独立那么独立，从而不能很好的提高独立审计市场绩效，希望在今后的时间里我国的审计市场能在一个良性的环境里健康茁壮成长。

我国独立审计市场份额现状及的文献综述
摘 要
随着注册会计师行业竞争的日趋激烈，审计服务有逐步成为业务体系中主角的趋势。而审计服务对审计独立性的影响，一直是国内外理论界和实务界关注的焦点，且有促进型和损害型两种完全相反的结论。本文从理论研究和实证研究两个方面，对审计服务与审计独立性相关的国外文献进行归纳整理，同时兼顾其他分类方法，进而评述国内的相关文献，最后再进行总结和展望。
关键词：审计服务 审计独立性 文献研究
审计是社会经济发展到一定阶段的产物，起源于委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题。一般而言，审计服务是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的审计以外的多种服务，内容主要有：纳税服务（如纳税申报单的编制等）、管理咨询服务、财务咨询服务、与会计有关的服务（如系统设计控制、数据处理、清算和成本会计方面的咨询服务、营销规划）、与会计无关的其他服务（如市场调查、经理人员招聘和工厂布局研究）等。
相对于传统的审计业务，审计服务业务盈利能力强、风险小，更受客户欢迎，但也引发了理论界与实务界的长期关注。事实上，在审计服务发展史上的 100 多年来，关于其是否会影响到审计独立性的争论就没有停止过。尤其是 2001 年安然事件爆发后，越来越多的人怀疑审计服务损害审计独立性，美国国会甚至禁止注册会计师向被审计客户提供大部分类型的审计服务。
目前，对审计独立性的定义基本认可为：审计工作的实质独立与形式独立的统一。其中实质独立是无形的，是审计人员的一种超然的精神状态，与客户和其他机构没有任何利害关系，要求审计人员在执业过程中始终保持公正无偏见的态度，但外界相关利益者很难观察或评估。而形式独立是有形的，外界相关利益者可以通过观察审计人员的行为，利用掌握的信息，做出合理推断和评价。
研究人员曾对审计独立性的影响因素进行了大量的分析，无论是Seok Woo Jeong等人(2005)、刘星等人(2006)、郑春树(2008)所做的理论研究，还是Gul(1989)、lindsay(1990)、Barlett(1993)、 Beattie, Brandt & Fearnley（1999）、曹玉俊（2000）的实证研究，审计服务都是重要的一个考虑因素。
本文从理论研究和实证研究两个方面，对支持和反对审计服务与审计独立性相关的国外文献进行归纳整理，同时兼顾其他分类方法，然后评述国内相关文献，最后再对文献进行总结和展望。
认为审计服务不会影响审计独立性的有关研究
在安然事件发生之前，世界上大多数国家的法律都允许注册会计师在一定的条件下从事审计服务业务。例如美国注册会计师协会（AICPA）行为守则中对于小型会计师事务所的限制比较宽松，只要满足规定的条件，注册会计师就可以同时为客户提供审计和簿记服务。英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW，1987）认为，注册会计师提供审计服务可以帮助他们更好地了解被审计单位的经营状况。爱尔兰特许会计师协会(ICAI，1998)认为，注册会计师提供审计服务只是限制在提供建议的范围之内，并不涉及决策的制定，因而其独立性不会受到影响。欧洲委员会(European Commission，1996)也持类似的观点。美国科恩委员会(Cohen Commission，1978)认为注册会计师同时提供审计服务还会促进效率的提高，会降低客户搜寻咨询师的成本和其他交易成本。
Axelson(1963)是笔者所能找到的最早公开发表论述审计服务与审计独立性的学者，他认为注册会计师向被审计单位提供管理咨询服务对审计独立性的影响很小。Goldman 和 Barlev（1974）从注册会计师与被审计单位之间的力量制衡这个视角来分析，他们认为审计服务能使注册会计师在双方的利益冲突中处于有利地位，因而有助于增加审计独立性。
Burton（1980）认为注册会计师在执业过程中保持完全的独立性是不可能实现的，而审计服务有助于提高审计效率和审计质量，能够吸引更多的优秀人才加入到审计行业中。Simunic（1984）提出了“知识溢出”(knowledge spillover)，他认为注册会计师通过提供审计服务，可以了解被审计单位的经营信息，从而产生知识由特审计服务向审计服务的溢出，促进审计工作效率的提高。
Hillison 和 Kennelley（1988）综合以上观点，他们认为至少有五个方面会促进审计服务和审计独立性的提高：⑴审计服务市场能增加收入且发展空间广阔；⑵可以提高盈利能力；⑶审计服务更富有挑战性，可以吸引并留住优秀的人才；⑷满足客户的需要；⑸分散审计风险。
支持审计服务有利论的观点还有，Pitt　and　Birenbaum (1997)、Arrunada(1999)、Benito Arrunada（1999）、DeAngelo(2001)、 Dopuch　et　al.(2003)，他们认为审计服务有助于降低成本，并不必然地损害注册会计师的独立性，但应协调会计师事务所、行业自律组织、被审计单位之间的关系，对注册会计师的审计服务进行充分的监管。
认为审计服务会损害审计独立性的研究
Hylton（1964）认为审计服务的存在，会使注册会计师在审计工作中无法避免对自己的工作进行检查，并且付费主体是被审计单位，这种独立性的缺失会延伸至审计服务。Frankelet al（2002）认为股票市场对审计服务的披露存在着负的反应，提供审计服务会增强审计师与客户之间的联系，并引发投资者作出负面定价。
梅特卡夫委员会（Metcalf Committee Staff）认为注册会计师同时向客户提供审计和审计两种服务会导致利益冲突，很难如实报告发现的问题。美国证券交易委员会（SEC）认为审计服务对注册会计师独立性的负面影响有两个方面：⑴审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性，在面对管理层的压力时注册会计师不能保持应有的独立性。⑵许多审计服务实际上把注册会计师置于一种管理的角色，注册会计师在审计相关业务时会有损其客观性。
规范研究分为两派观点：一派认为审计服务没有损害审计独立性，倡导大力发展审计服务；另一派则认为审计服务损害了审计独立性，应当进行限制或进行充分披露。规范研究侧重于理论分析，且研究结论的主观性较大，说服力不强。
审计服务与审计独立性的实证研究
国外有关审计服务与审计独立性的实证研究主要经历了两个阶段：第一阶段（60年代—70年代）采用问卷调查的方式从报表使用者的角度探讨审计服务对形式上的独立性的影响；第二阶段（80年代后期至今）选择不同的解释变量代表审计独立性从而研究审计服务对实质上的独立性的影响。
问卷式的研究
Schulte（1965）是第一个用实证研究探讨审计服务对审计独立性影响的研究学者。他研究中的被调查者来自美国前130家最大的金融机构及随机抽取的剩余395家金融机构。调查结果显示：33%的被调查者认为审计服务有损审计独立性。由于Schulte的问卷中并未对审计服务进行定义和分类，也没有对被调查者是否掌握相关知识进行了解，因此，这一结论的可靠性有所降低。
在此基础上，Briloff（1966）对调查问卷进行了改进，在问卷中列举了12种注册会计师提供的审计服务，并了解被调查者的认识程度，根据调查结果大部分的外部报表使用者认为审计服务有损审计独立性。Titard（1971）列举了33种审计师提供的审计服务，分别调查其对审计独立性的影响，调查显示42%认为所列举的审计服务均不影响审计独立性，9%的被调查者没有发表意见，49%的被调查者认为其中有一项或多项审计服务会影响审计独立性。
Reckers和Stagliano（1981）研究了不同规模的审计服务收费