4本量利分析.pptx

第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析第四节第四节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析第五节第五节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述o1.1 本量分析的基本含义本量分析的基本含义o1.2 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定o1.3 本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式o1.4 贡献边际及其相关指标贡献边际及其相关指标o1.5 本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容 本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。1.1 本量利分析含义本量利分析含义成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变动成本法的假定动成本法的假定目目标利润的假定标利润的假定1.2 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =1.3 本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式 px bx a贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额o贡献边际总额贡献边际总额o单位贡献边际单位贡献边际o贡献边际率贡献边际率o变动成本率变动成本率Tcm=销售收入销售收入变动成本变动成本cm=单价单价单位变动成本单位变动成本cmR=单位贡献边际单位贡献边际/单价单价bR=单位变动成本单位变动成本/单价单价1.4 贡献边际及其相关指标贡献边际及其相关指标o已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，件，单位变动成本单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。2010年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。o要求：要求：o(1)计算全部贡献边际指标。计算全部贡献边际指标。o(2)计算营业利润。计算营业利润。o(3)计算变动成本率。计算变动成本率。o(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。贡献边际相关指标计算贡献边际相关指标计算o解：解：(1)全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下：o单位贡献边际单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元万元/件件)o贡献边际贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元万元)o贡献边际率贡献边际率(cmR)4/10 100%40%o(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元万元)o(3)变动成本率变动成本率(bR)6/10 100%60%o(4)贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1o保本分析的基本概念保本分析的基本概念o保本点的确定保本点的确定o企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标o关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 保本分析就是研究当企业恰好处于保本分析就是研究当企业恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。2.1 2.1 保本分析的基本概念保本分析的基本概念o保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。总称。o单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额.o图解法图解法o基本等式法基本等式法o贡献边际法贡献边际法单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法图解法图解法（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点 y0 y(元)BEP销售收入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)a x 0基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。种方法。营业利润营业利润=px bx a 某企业只生产某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万万元元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。2012年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。贡献边际法贡献边际法 某企业只生产某企业只生产A A产品，产品，单价单价p p为为1010万元万元/件，单件，单位变动成本位变动成本b b为为6 6万元万元/件，固定成本件，固定成本a a为为40 40 000000万元。万元。20122012年生产年生产经营能力为经营能力为12 50012 500件。件。企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标o安全边际指标安全边际指标 o保本作业率指标保本作业率指标 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本点业务量占，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的现有或预计销售业务量的百分比。百分比。(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率验证安全边际率与保本作业率的关系。的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。某企业只生产某企业只生产A产品，产品，单价单价p为为10万元万元/件，单件，单位变动成本位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。2012年生年生产经营能力为产经营能力为12 500件。件。o(1)安全边际指标的计算如下：安全边际指标的计算如下：o安全边际量安全边际量(MS量量)x1-x0 12 500-10 000 2 500(件件)o安全边际额安全边际额(MS额额)y1-y0125000-100000 25 000(万元万元)o安全边际率安全边际率(MSR)2500/12500=20%o(2)保本作业率保本作业率(dR)10000/12500 80%o(3)安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率20%+80%1o(4)因为安全边际率为因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。值得注意与比较安全的临界点。第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析o盈利条件下的本量利分析的意义盈利条件下的本量利分析的意义o保利点及其计算保利点及其计算o保净利点及其计算保净利点及其计算o保利成本及其计算保利成本及其计算o保利单价及其计算保利单价及其计算o利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系一、保利点及其计算一、保利点及其计算 保保利利点点是是指指在在单单价价和和成成本本水水平平确确定定情情况况下下，为为确确保保预预先先确确定定的的目目标标利利润润（记记作作TP)能能够够实实现现，而而应应达达到到的的销销售售量量和和销销售售额额的的统统称称。具具体体包包括括保保利利量量和保利额两项指标。和保利额两项指标。某企业只生产某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。2010年生产经营能力年生产经营能力为为12 500件。假设件。假设2011年的目标利润年的目标利润TP为为12 000万元，价万元，价格和成本水平同上年完全相同。格和成本水平同上年完全相同。二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。包保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式括保净利量和保净利额两种形式 。练习题o 神州公司生产和销售甲产品，已知甲产品单位变动成本为10元，单价为18元，本月固定成本总额为40000元，预计下个月可销售8000个产品甲，现在神州公司打算下个月将产品的售价从18元提高到20元，但预计销售量同时会减少到7000个，为此公司打算每个月额外增加固定支出8000万来改进机器设备和加强对工人的技术培训，预计单位变动成本将会降到8元。要求：（1）计算本月的盈亏平衡点；（2）计算下个月盈亏平衡点；（3）计算下个月的营业利润。（1）40000/（1810）5000（2）48000/（208）4000（3）（208）70004800036000其他指标计算计算其他指标计算计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标两项指标。保保利利单单价价是是指指在在其其他他因因素素既既定定的的条条件件下下，为为保保证证目目标标利利润润实实现现应应当当达达到到的的单单价价，又又称称为为目目标单价。标单价。TP=px bx a第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问单一品种条件下本量利分析的其他问题题o有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响o本量利关系图本量利关系图一、有关因素变动对相关指标的影响一、有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降二、本量利关系图二、本量利关系图o传统式本量利关系图传统式本量利关系图o贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图o利润利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 y1 y0 y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)a x 0一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图x 1利润区利润区亏损区亏损区二、贡献式本量利关系图二、贡献式本量利关系图 y1 y0 y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)a x 0 x 1利利润润区区亏损区亏损区变动成本线y=bx三、利润三、利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 y1 y0 利润y(元)BEP贡献边际线利润线x(件)a x 0 x 1亏损区亏损区第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析o综合贡献边际率法综合贡献边际率法o顺序法顺序法o联合单位法联合单位法o分算法分算法o主要品种法主要品种法 一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法综合贡献边际率法的应用综合贡献边际率法的应用计划总额法计划总额法o 已知：甲企业组织三种产品生产经营，已知：甲企业组织三种产品生产经营，2010年全厂预计发生固定成年全厂预计发生固定成本本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为资料如表所示，假定目标利润为150 000万元。万元。项目项目品种品种销量销量x 单价单价p单位变动单位变动成本成本b 销售收入销售收入px 贡献边际贡献边际Tcm 贡献边际贡献边际率率cmR(甲甲)栏栏 (-)A100 000件件108.51 000 000 150 000 15%B25 000台台 2016500 000 100 000 20%C10 000套套 5025500 000 250 000 50%要求要求:（1）用计划总额法计算综合贡献边际率；）用计划总额法计算综合贡献边际率；（2）测算）测算207年该企业的综合保本额；年该企业的综合保本额；（3）计算该企业的综合保利额。）计算该企业的综合保利额。解解:（1）全厂计划销售收入总额全厂计划销售收入总额2 000 000（万元）（万元）贡献边际总额贡献边际总额500 000（万元）（万元）综合贡献边际率综合贡献边际率500 000/2 000 000100%25%（2）207年该企业的综合保本额年该企业的综合保本额300 000/25%=1 200 000(万元万元)o（3）该企业的综合保利额）该企业的综合保利额(300 000+150 000)/25%=1 800 000(万元万元)要求：要求：（1）按加权平均法计算综合贡献边际率；）按加权平均法计算综合贡献边际率；（2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。综合贡献边际率综合贡献边际率15%50%+20%25%+50%25%7.5%+5%+12.5%25%o 假定上述企业假定上述企业A、B、C三种产品的销售比重由原来的三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为转变为25%、25%、50%，它们，它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。的贡献边际率和全厂固定成本均不变。o要求要求:计算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。销售结构变动对综合保本额的影响销售结构变动对综合保本额的影响解解:综合贡献边际率综合贡献边际率 5%25%+20%25%+50%50%3.75%+5%+25%33.75%综合保本额综合保本额300000/33.75%888 888.89(万元万元)综合贡献边际率法综合贡献边际率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。本额和保利额的目的。二、顺序法二、顺序法 顺顺序序法法是是指指按按照照事事先先规规定定的的品品种种顺顺序序，依依次次用用各各种种产产品品的的贡贡献献边边际际补补偿偿全全厂厂的的固固定定成成本本，进进而而完完成成多多品种条件下本量利分析任务的一种方法。品种条件下本量利分析任务的一种方法。在顺序法下，可以采用在顺序法下，可以采用列表法列表法和和图示法图示法计算保本额计算保本额和保利额。和保利额。列表法列表法图示法图示法y (亿元亿元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x销售额（亿元）C产品A产品B产品保本点亏损区利润区三、联合单位法三、联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。的一种方法。联合单位法计算公式联合单位法计算公式某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比 要求要求:用联合单位法进行保本分析。用联合单位法进行保本分析。A B C10 2.5 1联合单价联合单价1010+202.5+501200联合单位变动成本联合单位变动成本8.510+162.5+251150联合贡献边际联合贡献边际=50联合保本量联合保本量=300 000/50=6000（联合单位）（联合单位）四、分算法四、分算法 分算法是指在一定条件下，将全厂固定分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。方法。固定固定成本成本ABC各自保本去吧要求要求:用分算法进行保本分析，假定固定成本按贡献边际的比重分配。用分算法进行保本分析，假定固定成本按贡献边际的比重分配。固定成本分配率固定成本分配率300 000/500 0000.6分配给分配给A产品的固定成本产品的固定成本90 000(万元万元)分配给分配给B产品的固定成本产品的固定成本60 000(万元万元)分配给分配给C产品的固定成本产品的固定成本150 000(万元万元)五、主要品种法五、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。利分析任务的一种方法。固定固定成本成本ABC 看什么看，就是你啦！已知：某企业生产三种产品，有关资料如表所示；已知：某企业生产三种产品，有关资料如表所示；本期发生的固定成本为本期发生的固定成本为400万元。万元。品种品种 销售收入销售收入 贡献边际贡献边际 贡献边贡献边际率际率 金额金额 比重比重 金额金额 比重比重 甲甲 2 250 22.5 900 90 40 乙乙 100 1 80 8 80 丙丙 7 650 76.5 20 2 0.26 合计合计 10 000 100 1 000 100-以贡献边际作为判断主要品种的标志，计算企业本期最保守的保本额。以贡献边际作为判断主要品种的标志，计算企业本期最保守的保本额。企业最保守的保本额企业最保守的保本额=甲产品保本额甲产品保本额=400/40%=1 000（万元）（万元）o要求：（要求：（1）如果分别以销售额和贡献边际率作为判）如果分别以销售额和贡献边际率作为判断主要品种的标志，应当选择哪种产品作为主要品种；断主要品种的标志，应当选择哪种产品作为主要品种；o（2）以贡献边际作为判断主要品种的标志，计算企）以贡献边际作为判断主要品种的标志，计算企业本期最保守的保本额。业本期最保守的保本额。o解：（解：（1）如果以销售额为判断标志，则丙产品应为）如果以销售额为判断标志，则丙产品应为主要品种；如果以贡献边际率为判断标志，则乙产品主要品种；如果以贡献边际率为判断标志，则乙产品应为主要品种。应为主要品种。（2）以贡献边际作为判断主要品种的标志，应以甲产）以贡献边际作为判断主要品种的标志，应以甲产品为主要品种品为主要品种 企业最保守的保本额企业最保守的保本额=甲产品保本额甲产品保本额=1 000（万元）（万元）东大公司生产和销售甲、乙、丙三种产品。公司预计2013年全年固定成本总额为95000元，三种产品可以实现产销平衡。假定每销售两个甲产品，同时就会销售3个乙产品和5个丙产品。有关各种产品销售量、售价、成本和利润预算资料如下表所示：项目甲产品乙产品丙产品销售量2000个3000个5000个销售价格200元50元30元单位变动成本160元25元24元要求：根据上述资料，编制加权平均边际贡献率计算表，并计算东大公司的综合盈亏平衡点销售额以及各种产品的盈亏平衡点销售额和盈亏平衡点销售量。练习题第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析o有限因素的假定有限因素的假定 o因素不相关假定因素不相关假定o相同变动幅度假定相同变动幅度假定o影响效果相同假定影响效果相同假定 保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。二、保本点敏感性分析二、保本点敏感性分析 保本点敏感性分析是指在现有或预计销保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。不亏损的一种敏感性分析方法。o已知：某企业只经营一种产品，已知：某企业只经营一种产品，20 6年实际销年实际销售量售量10 000件，单价为件，单价为100元元/件，单位变动成件，单位变动成本为本为70元元/件，固定成本件，固定成本200 000元，实现利润元，实现利润100 000元。元。o要求要求:o（1）假定）假定20 7年各种条件均不变，计算该年的年各种条件均不变，计算该年的保本量；保本量；（2）进行该年的保本点敏感性分析。）进行该年的保本点敏感性分析。解：（解：（1）依题意计算，得）依题意计算，得保本量保本量=200 000/30=6 667(件件)保本单价保本单价=70+200 000/10 000=90（元（元/件）件）保本单位变动成本保本单位变动成本=100-200 000/10 000=80（元（元/件）件）保本固定成本保本固定成本=（100-70）10 000=300 000（元）（元）营业利润营业利润=px bx a=0o(2)依题意计算，得依题意计算，得o保本单价保本单价=70+=90（元（元/件）件）o保本单位变动成本保本单位变动成本=100-=80（元（元/件）件）o保本固定成本保本固定成本=（100-70）10 000=300 000（元）（元）o只要只要20 7年单价不低于年单价不低于90元元/件，或者单位变动成本不件，或者单位变动成本不超过超过80元元/件，或者固定成本不超过件，或者固定成本不超过300 000元，该企业元，该企业就不会亏损。就不会亏损。o 金辉建材商店是一家乡镇企业，销售量占整个市场销量的70，与各商家建立了固定的协作关系。2013年初，几个厂家派人找到商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家指定的代卖店。o 经理金辉进行市场调查预测每年需要石棉瓦45 000块、水泥18 000袋、玻璃9000平米，而且它们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。由于厂家送货，预计可扩大市场占有率到75。o 厂家提供商品的进价是石棉瓦12元块，水泥14元袋，玻璃8.5元平米。行业平均加价率为93%。金辉商店市价低于平均价位以下，制定销售价为：石棉瓦13元块，水泥152元袋，玻璃92元平米。o 如果将商店作为代卖点，厂家批量送货需租仓库两间，月租金750元，招临时工1名，月工资450元，每年支付税金5 000元(工商部门估税)。o 过去几年利润为20 000元，金辉要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后作出决策。1确定维持原有获利水平的销量并作出决策。2如果与厂家协作，年可获利多少?3 若想获利40000元可行吗?