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浅析如何加强对重大投资项目的审计监督

摘要：近年来，国家不断增加扩大内需和基础配套设施的投入、强有力的促进了国家建设项目的建设。一些重大投资项目如雨后春笋般地实施建设，作为审部门，如何加强对重大投资项目的审计监督，确保工程建设的质量、进度、成本、提高投资效益，笔者结合实践浅谈些看法：
关键词：审计 管理 监督
一、重点投资项目建设的现状及问题
随着国家对扩大内需和基础配套设施的投入不断增加，各个地区的项目太多，项目的建设者在对项目可行性研究和决策段不严谨、不重视，导致项目投产后经济效益低或无经济效益；项目设施阶段管理不到位，缺乏专业人才等原因，导致了国家资金大量的损失和浪费，特别是重大投资项目尤为明显。
（一）不注重项目建设可行性研究和决策
由于项目多、缺乏专业知识、不负责任等原因，在项目的选择与决策时，存在应付和完成任务心里，对项目是否可行、建成投产后是否有效益等不进行科学严谨的调查和校核，导致项目建设中变更大，建成后没有经济效益。
（二）不注重项目建设的设计
由于设计费用仅占建设项目造价的比率小，建设单位往往忽
视对设计项目管理，建设单位一般不进行设计招标，有时为了急于上项目，随便找一个设计单位随便设计，甚至有的建设单位为了“省钱”不做设计或自己设计，导致建设项目设施过程中变更不断，严重影响建设项目质量、进度、成本及投资效益。
（三）不注重项目建设的公开招投标
建设项目单位为了项目尽早开工建设，一般把项目化整为零规避招标、找各种理由进行邀请招标、直接发包或弄虚作假，暗箱操作，违规招标，忽视公开招标的重要性，导致不具备资质或没有能力的单位承建项目，不能按时完成建设任务，影响项目质量、进度和成本。
（四）不注重项目建设的合同订立
建设单位了项目能立刻上马，确保项目进度，多数采取“先施工，后订合同”的方式操作，导致建设单位处以被动状态；合同条款不全面、不严谨、责任不清等，致使项目竣工结算时产生争议。
（五）不注重项目建设施工管理
各建设部门由于缺乏专业人才、不懂项目建设管理，实行一人决策制，导致建设项目现场施工管理混乱，影响项目建设的质量、进度及成本。
（六）不注重项目建设结算
一般建设单位不做项目建设结算，把该工作留给审计部门，只检查施工单位报送的项目结算资料的完整性，不核对工程量进
的准确性和真实性、不核对工程签证的真实性等，潜伏风险，增加工程审计的风险，导致国有资金的损失及浪费。
二、加强重点投资项目建设的审计监督
（一）加强项目建设可行性研究阶段的审计监督
项目建设可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据。一项好的可行性研究，应是工程技术经济最优的方案，能使建设单位以最小的风险、最少的投资，获取最丰厚的利润。审计部门对可研报告的全面审查，应重点关注以下内容，以确保建设单位能选择最佳的投资方案：（1）分析新建项目投产后经济效益和社会效益，确定项目建设的必要性；（2）审查新建项目的建设条件和技术方案，分析是否符合建设单位的实际情况和现实要求，确定项目实施的可行性；（3）复核可研报告中的基础数据、相关参数、经济指标等有关的投资费用，确定项目建设在经济上的效益性和合理性。
（二）加强项目建设决策阶段的审计监督
投资决策是选择和决定投资行动方案的过程，也是项目建设前期工作的重中之重，项目决策的正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低（决策影响造价程度最高可达80—90%）及投资效果的好坏。因此，审计部门在本阶段审计，要坚持“经济、适用、安全、朴实”的原则，立足于该区域的实际需求，重点关注以下内容：1.项目的建设规模是否合理，有无盲目求大好胜的现象；2.项目的建设标准是否切合实际，有无盲目
追求高标准及无原则的从国外引进现象；3.建设地点的选择是否充分考虑了该区域的长远规划、靠近消费者、交通环保以及土地的最佳利用效果等因素；4.分析工程项目中生产工艺方案及设备选型是否坚持“先进适用，经济合理”的原则，是否从该区域现实出发，在满足质量、工期的前提下，最大限度地节约建设成本等。
（三）加强项目建设设计阶段的审计监督
设计阶段是建设项目由计划变为现实具有决定意义的工作阶段，也是工程项目造价控制的关键阶段。设计阶段的项目管理是建设工程管理的一个非常重要的部分，设计的质量直接影响项目实施投资（或成本）、进度和质量，设计的进度也直接影响工程的进度。根据有关资料统计，在初步设计阶段，影响项目造价的可能性为75%-95%；在技术设计阶段，影响项目造价的可能性为35%-75%；在施工图设计阶段影响项目造价的可能性为5%-35%。很显然，造价控制的关键在于施工以前的投资决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，控制造价的关键在于设计。因此，要有效地控制造价，就应坚定地把工作重点转移到建设前期上来，尤其要抓住设计这个关键阶段，以取得事半功倍的效果。拟建工程的进度、质量能否保证，投资能否节约，在很大程度上取决于设计质量的优劣，因此，审计人员对本阶段要格外关注：1.审查项目是否采用设计招标和方案竞赛；2.审查项目是否落实勘察设计技术经济责任制，与设计单位签订设计责任赔偿合同；3.审查项
目是否采用了“限额设计”法，各专业指标分解是否到位，是否设立了较强的设计审查小组，是否有相应的奖罚机制来确保设计质量；4.分析设计方案是否运用了“价值工程”进行优化，是否着眼于项目的寿命周期成本，而非仅仅考虑投资成本；5.复核设计概算的正确性，分析概算是否严格按照批准的可研报告所要求的建设标准及定额规定编制，有无擅自提高装备水平的现象等等。
（四）加强项目建设招投标阶段的审计监督
项目建设招投标是建设单位按照《招标投标法》要求，利用建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本，选择优质施工单位的有效途径之一。审计部门提前介入，从源头参与，对保证招投标工作公正、公开、公平进行，防止弄虚作假、暗箱操作，促进廉政建设有着重要意义。本阶段应重点审计以下内容：1.审查招投标程序的合法性及操作的规范性。避免开标、平标、定标过程的主观性、随意性；2.审查投标单位资格和条件的有效性。防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程，防患于未然；3.审查招标小组评标办法的合理性。评标办法是评价投标单位的综合指标，审计人员应分析它是否涵盖了业绩、信誉、工期、施工能力（装备、技术、方案、管理、安全）、质量标准、结算方式等关键内容；4.审查工程标底的客观性。审计人员应对标底的工程量计算、定额套用、取费标准、材料调差等内容严格把关，以确保其客观、合理；5.审查工程是否存在规避招标、违规招标等行为。

（六）加强项目建设合同订立阶段的审计监督
建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。因此，审计人员应不断加大监督力度：1.严格审查工程建设是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无无合同施工现象；2.审查合同的订立是否以建设单位的立项报告及招标为依据，有无违背招标文件实质要求、超计划、超标准擅自订立建设合同的现象；3.审查合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、各方责任和义务、违约责任等主要条款是否明确；4.审查合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了严厉的处罚措施及相应的责任追究办法等。
（七）加强项目建设施工阶段的审计监督
施工阶段是建设项目由“纸上谈兵”变为“项目实体”形成固定资产的实施过程，是工程质量、进度及投资控制的关键阶段，也是项目投资能否实现立项决策时所预期的经济效益目标的关键阶段。该阶段最重要的问题就是要实现技术与经济的最佳结合及相关职能部门的通力协作。因此，审计部门要重点关注“三大主体”、“三大目标”：1.审查建设单位工程管理部门、中介监理单位以及施工单位是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行；2.审查“三大主体”间是否形成了相互配合、
相互制约的管理机制，以确保工程施工期间各环节的畅通；3.审查工程质量、工期、造价“三大目标”在施工阶段是否得到有效控制，如：工程变更（包括工程量、工程项目、进度计划、施工条件等变更）是否建立了严格的审批程序；工程索赔是否以国家规定或合同约定的依据、进度计划、原则执行；工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。
（八）加强项目建设结算阶段的审计监督
结算审计是工程审计各环节中的关键一环，也是审计效益较明显的阶段。政府部门为了有效控制投资成本，减少跑、冒、滴、漏，明文规定：结算不经审计部门审核，财务部门不得办理相关手续，可见其重要性。审计部门做好本职工作，突出对工程结算真实性、完整性、合法性的审查，具体重点如下：1.严把工程量计算关。如：审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致；核实图纸及有关现场签证的施工是否真实；分析施工方案的必要性、效益性等；2.严把定额套用关。首先，要关注结算选用的定额是否正确；其次，要审查相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象；第三，要格外关注“定额缺项”的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况；第四，对于实行工程量清单报价的工程结算，要严格核实结算单价是否与中标时的报价相一致；3.严把工程取费关。结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等，也是该阶段的审计重点；4.严把材料价差关。工程用料在工程造价中占较大比重，也是确保工程质量，
保证项目健康运行的关键。因此，审计部门应注意以下几方面的监督：第一，材料质量是否合格，有无质量合格证书；第二，材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；第三，施工企业自行采购的材料，其质量和单价是否经过建设单位工程管理部门或监理工程师的认可，相关手续是否齐全；第四，施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回；第五，对于特殊材料、新型材料的使用和定价，是否建立了相应的审批程序和必要的测试论证等等。
总之，工程审计监督是一项涉及面广、专业性强的系统工作，也是国家创效节支的一个重要方面，审计部门只有全过程监督建设项目的各个环节，才能真正遏制项目的违纪行为，有效控制工程造价，确保工程质量，提高投资效益。 
参考文献：
a.《中华人民中华国建筑法》
b.《中华人民共和国招投标法》
c.《建筑工程施工合同法》
d.《建设工程项目管理》
e.《建设工程经济》