关于一些特殊合同印花税和营改增范围事项的税务讨论.doc

关于一些特殊合同印花税和营改增范围事项的税务讨论

关于一些特殊合同印花税和营改增范围事项的税务讨论

特殊合同如何缴纳印花税及是否属于营改增范围等问题，我个人经过认真分析，就有关纳税义务意见如下：
一、印花税事项
1、基本情况
下列业务如何缴纳印花税：
业务一、公司全额缴纳保证金开银行承兑汇票，签订有合同。
业务二、有限电视费合同。
业务三、协议酒店（定点）合同。
业务四、与村里签订的补偿协议。
业务五、设备清洗签订的合同印花税税目的适用。
上述的五个事项中，是否缴纳印花税及适用的税目。
2、目前的税收政策：
（1）、《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）
第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。
第二条 下列凭证为应纳税凭证：
（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
（二）产权转移书据；
　　（三）营业帐薄；
　　（四）权利、许可证照；
（五）经财政部确定征税的其他凭证。
印花税税目税率表:

　　2、税目：加工承揽合同

　　范 围：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同

　　税 率：按加工或承揽收入万分之五贴花

纳税义务人：立合同人
（2）、《河南省印花税核定征收管理办法》（豫地税发[2005]43号）
第四条 地方税务机关依照印花税征收范围，对符合第二条规定范围（核定征收）的纳税人，按以下规定比例核定计税依据，依率征收印花税：
（二）加工承揽业务，按实际加工承揽收入70%的比例核定计税依据，依照“加工承揽合同”税目征收印花税；
3、个人意见
针对上述五个事项的情况及目前税收政策的规定，我个人认为:
从印花税的税目税率表列举的项目看，业务一、业务二、业务三、业务四均没有对应的税目，因此，不需要缴纳印花税。
业务五即设备清洗签订的合同印花税适用加工承揽合同税目中的修理，范 围：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同。税 率：按加工或承揽收入万分之五贴花。如果贵单位符合（豫地税发[2005]43号）明确的核定征收情形的，按实际发生的清理费用的70%依照“加工承揽合同”税目计缴印花税。
二、营改增事项
1、基本情况
监理业务是否缴纳增值税，监理服务是否纳入营改增范围，是否按部分现代服务业缴纳增值税。
2、目前的税收政策：
(1)、《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）　附件1：营业税改征增值税试点实施办法
第八条　应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。
附：应税服务范围注释
（2）、2014年1月7日经过与12366地税沟通，答复结论。
3、个人意见
根据《财税[2013]106号》应税服务范围注释对应纳增值税的部分现代服务业明细的规定来看，监理服务没有明确属于应税服务注释所明确的部分现代服务业的范围中。2014年1月7日，12366地税答复，省国税和省地税沟通后共识：监理业属于营改增范围中部分现代服务业中的“鉴证咨询”项目。

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