关于销售返利的会计核算.doc

关于销售返利的会计核算一、关于返利的会计核算：（一）案例：某家电生产商会按其各地经销商的销售情况给予一定的返利，比如经销商完成销售目标的100%家电生产商会给予其销售收入的返利（奖励），此种情况家电生产商与各地经销商应该如何账务处理，生产商是做为营业费用还是冲减收入，原始凭证又该如何取得，而经销商取得的这块收益，是作为收入还是冲减成本，还要计缴销项税吗？（二）核算办法：1、税务处理：在流转税上，支付方作为收入的抵减项时，中间商应当作为进货价格的减少而减少进项税。若支付方在全额收款后以手续费的方式再支付给中间商，那么支付方作为费用(不减少流转税)，而中间商作为劳务(一般应视双方合同的约定)收入则需缴纳营业税。在所得税处理上，除非视为捐赠，则支付方可抵减应税所得，而中间商无论如何都应纳入应税所得。返利你要首先明白是针对购货方的，一般有两种形式，一种是价格返利，一般是购货方如果达到销售方的要求，销售方会给予购货方价格上的优惠，也就是折扣，这个折扣只要是和购买的货物一同开具发票的，可以按照折扣后的金额抵扣，单独开红字发票的不允许抵扣。另外一种是返现的方式，购货方要根据收到的返利做进项税额转出，应转出=收到的返利/（1+货物税率）*税率2、会计处理：对支付方，一般来说，这类的返利应作为营业费用，而不应直接冲减收入。当然，具体情况可根据双方合同约定或生产商一惯的销售政策而定。无论是作为费用还是收入，均只影响销售毛利而不会影响到会计利润。（即，只需在进行相差的管理决策时考虑其对相差财务指标的影响，而不会影响到会计报表的最终利润）。无论是会计处理还是税务处理，也无论是作为费用还是作为收入的抵减，合法的原始凭证均是必不可少的。这里的合法原始凭证系指：a、中间商的发票（生产商作：营业费用；中间商作为：收入）b、中间商的合法收据（生产商作为：收入的抵减；中间商作为：进货价格的减少）。当然，以明账的方式实施这种返利是合法行为，若以暗账的形式进行，则属于非法行为。请予关注。二、关于返利的匹配问题（一）案例：我司是商贸企业增值税一般纳税人,销售汽车,厂家给的返利是折扣在进货成本,就是说卖给我们的东西便宜了,但现实工作存在无法准确核算每月利润的问题,因为返利是在后面的月份的进货价中体现的,举例如下： 无返利情况下厂家给的进货价是100000元/台，11月份厂家给我司任务是10台，如果我司提货10台则厂家给每台车返利1000，11月份我司实际进货10台，即我司完成100%提货，则厂家给我司返利1000*10=10000元,这1万元厂家不是给现金，也不是抵货款，而是折扣在12月份的进货成本中，比如按没返利情况下我司在12月份进一台车是要付10万，那因为11月份我司完成任务，所以12月份进的这一台车，厂家就算9万卖给我们，12月份进货厂家开出的专用发票是这样的数量 金额 税额 XX汽车 1 85470.08 14529.91折扣 -8547.01 -1452.99税价合计 90000从这张发票可以看出返利是折扣了进货成本，如果这台车按11万销售出去，那么含税利润为2万元，即比其它车多1万元。现在的问题是这台车销售当月实现的毛利多1万，是由于以前月份提货完成100%而得来的，按权责发生制这1万的毛利应该属于11月份，但会计上无法体现，有没有比较好的处理方法解决此问题？（二）处理办法其实这种方式对最终财务成果的准确性是没有影响的，但是要达到当期帐面利润和理论利润的一致，可以参照下面的做法试一下：1、增设应收帐款应收折扣款子科目，此科目用以核算返利理论上的增加和实际的减少。2、月末转成本前计算出本月应收返利，如上例数据 借：应收帐款应收折扣款8547.01 贷：库存商品XXX汽车8547.01（红字记在借方，因为只是冲减进货价值，并不是真正意义上出库）3、通过上面分录的调整，帐面上的存货价值已经达到理论上价值了，转销售成本（分录略）。4、下月收到对方发票，返利已经真正实现，调整 借：库存商品XXX汽车8547.01 贷：应收帐款应收折扣款8547.015、通过上面的处理就能达到当期帐面利润和理论利润的一致了。有些处理方法需要有灵活性、变通性的，书本上不一定有，但是现实中可以这样处理，从税法的角度来看上面的做法也没有什么不妥，因为并没有对纳税造成影响。