《中级会计实务》分录大全(整理).doc

第二章 存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章 固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 （二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费应交增值税（进项税额） 借：固定资产（购买价款现值） 贷：长期应付款（未付的本息和） 未确认融资费用（未付的利息） 银行存款 应交税费应交增值税（进项税额） 安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程 银行存款 贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销： 安装完成后转入固定资产： 借：财务费用 借：固定资产 贷：未确认融资费用 贷：在建工程 每期末支付款项： 达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款 借：财务费用 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形 自行建造固定资产 不动产： 动产： 购入工程物资 借：工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等 贷：银行存款等 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 领用材料 借：在建工程 贷：原材料 领用产品 借：在建工程 贷：库存商品 工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 辅助生产部门的劳务 借：在建工程 贷：制造费用 满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款应计利息 应付利息 达到预定可使用状态并办理竣工结算 借：固定资产 贷：在建工程 三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损 盘亏、报废及毁损 盘盈 建设期间 借：在建工程（净损失） 借：工程物资 贷：工程物资 贷：在建工程（净收益） 工程完工后 借：营业外支出（净损失） 借：工程物资 贷：工程物资 贷：营业外收入（净收益） 【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。 四、存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值) 借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本实际利率) 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等(发生弃置费用支出时) 五、固定资产折旧的会计处理 借：制造费用(生产车间计提折旧) 管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧) 其他业务成本(企业出租固定资产动产计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧) 贷：累计折旧 七、出售、转让固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） 八、固定资产报废清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 第四章 投资性房地产一、 与投资性房地产有关的后续支出 (一)资本化的后续支出 1成本模式 借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2公允价值模式 借：投资性房地产在建 公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产成本 (二)费用化的后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款等 二、成本模式计量的会计处理 1计提折旧或摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 2计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 3取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 4.处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 三、公允价值模式计量的会计处理 1公允价值上升 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 3取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 4.处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动(或借方) 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或作相反分录。 四、投资性房地产转换 （1）成本模式计量下的转换处理 投资性房地产转为非投资性房地产 投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产） 借：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 借：开发产品（倒挤） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产转为存货 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 非投资性房地产转为投资性房地产 （成本模式下的非转投，对转即可） 借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 自用房地产转换为投资性房 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 地产 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 借：投资性房地产（倒挤） 存货转换为投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品 （2）公允价值模式计量下的转换处理 投资性房地产转为非投资性房地产 借：固定资产、无形资产（转换日公允价值） 投资性房地产转为自用房地 贷：投资性房地产成本 产（固定资产、无形资产） 公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益（差额，可能在借方） 投资性房地产转为存货 借：开发产品（转换日公允价值） 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益（差额，可能在借方） 非投资性房地产转为投资性房地产 （公允模式下的“非专投”，飞上枝头变凤凰） 借：投资性房地产成本（转换日公允价值） 累计折旧（累计摊销） 自用房地产转为投资性房地 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 产（固定资产、无形资产） 公允价值变动损益（借方差） 贷：固定资产（无形资产） 其他综合收益（贷方差） 借：投资性房地产成本（转换日公允价值） 存货跌价准备 存货转换为投资性房地产 公允价值变动损益（借方差） 贷：开发产品 其他综合收益（贷方差） 五、 计量模式变更 投资性房地产后续成本模式公允价值模式（会计政策变更，不能反转） 借：投资性房地产成本(变更日公允价值) 投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产(原价) 利润分配未分配利润(或借记) 盈余公积(或借记) 第五章 长期股权投资 一、同一控制下控股合并取得长期股权投资 （同控） （一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用) 贷：银行存款 （二）合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：股本(发行股票的数量每股面值) 资本公积股本溢价(差额) 借：资本公积股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款 二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资 （一）以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额） （二）以库存商品作为对价 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 三、不形成控股合并的长期股权投资 （共同控制、重大影响） （1）以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额） 银行存款（初始直接费用） （2）以库存商品作为对价 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（初始直接费用） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 四、成本法核算 （一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 （二）计提减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。 （三）处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 五、权益法核算 （一）初始投资成本的调整 初始投资成本投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。 借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入 （二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（亏损作相反分录） （三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 （四）超额亏损 1.以长期股权投资账面价值减记至零为限 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款） 借：投资收益 贷：长期应收款 3.若有承担额外损失的义务 借：投资收益 贷：预计负债 4.剩余未确认损失备查登记。 注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。 （五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录） （六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或相反分录） （七）处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（可能在借方） 其他综合收益（可能在借方） 其他权益变动（可能在借方） 投资收益（差额） 借：其他综合收益（可转损益部分） 资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） （八）内部交易的处理 以存货为例（售价高于取得时成本） 个别报表处理 合并报表最终结果 合并报表在个别报表基础上的调整处理 借：营业收入 借：营业收入 借：投资收益 顺流交易 贷：营业成本 贷：营业成本 贷：长期股权投资 长期股权投资 投资收益 借：投资收益 借：投资收益 借：长期股权投资 逆流交易 贷：长期股权投资 贷：存货 贷：存货 六、长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1个别财务报表 (1)处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额，可能在借方) (2)剩余部分追溯调整 投资时点商誉的追溯 若剩余股权的投资成本原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本。 若剩余股权的投资成本原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。 借：长期股权投资投资成本 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（取得投资的以后年度处置） 营业外收入（取得当年处置） 投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动剩余持股比例) 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动剩余持股比例) 资本公积其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动剩余持股比例) 2合并财务报表 对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资（公允价值） 贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值） 投资收益（差额） 对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整 借：投资收益 贷：盈余公积 未分配利润 其他综合收益 资本公积 从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益： 借：资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 （二）公允价值计量转成本法（非同一控制） 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产/交易性金融资产 银行存款等（付出对价的公允价值） 投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方） 借：其他综合收益/公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） （三）权益法转成本法（非同一控制） 借：长期股权投资 贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值） 银行存款等（付出对价的公允价值） (四)公允价值计量转换为权益法核算 借：长期股权投资投资成本 贷：可供出售金融资产/交易性金融资产 银行存款等（付出对价的公允价值） 投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方） 借：其他综合收益/公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） (五)权益法转换为公允价值计量 1处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 2将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录。 3原权益法核算时确认的全部资本公积其他资本公积转入投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 4剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产) 借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值) 贷：长期股权投资(剩余投资账面价值) 投资收益(差额) (六)成本法转换为公允价值计量 1确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资(出售部分账面价值) 投资收益 2剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产) 借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值) 贷：长期股权投资(剩余部分账面价值) 投资收益(差额) (七)因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法 1.确认损益 借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额） 贷：投资收益 2.追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动剩余持股比例) 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动剩余持股比例) 资本公积其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动剩余持股比例) 第六章 无形资产 一、分期付款购买无形资产，具有融资性质 借：无形资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：长期应付款（未付的本息和） 银行存款 达到预定可使用状态后摊销： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款 二、无形资产摊销 借：制造费用(生产车间使用的无形资产摊销) 管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销) 销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销) 研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销) 在建工程(在建工程中使用的无形资产摊销) 贷：累计摊销 三、无形资产减值 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 四、无形资产的出售 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交增值税(销项税额) 资产处置损益(或借方) 五、无形资产的出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款（其他相关费用） 六、无形资产的报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 七、自行研发无形资产 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款等 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款等 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 第九章 金融资产一、交易性金融资产 (一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等 (二)持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益 (三)资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 (四)出售交易性金融资产 借：银行存款(价款扣除手续费) 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方) 同时： 借：公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动) 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资 (一)持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资成本(面值) 利息调整(差额，也可能在贷方) 应计利息(到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息) 贷：银行存款等 (二)持有至到期投资的后续计量 借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 持有至到期投资应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本X实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方) （三）持有至到期投资减值及转回 1发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 (四)持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产(重分类日公允价值) 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息) 其他综合收益(差额，也可能在借方) (五)出售持有至到期投资