注册会计师审计风险成因及对策研究.doc

注册会计师审计风险成因及对策研究资料仅供参考注册会计师审计风险成因及对策研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）开题报告的主要内容按括号中的项目顺序来，不得自行改变顺序，不得自行省略项目一、论文研究的目的、意义 1、研究目的：在注册会计师的执业过程中，需要做出大量的执业判断，由于现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性使得注册会计师做出完全正确的审计结论更为困难，在执业过程中的产生的执业判断风险也在所难免。面对客观存在的判断风险注册会计师应当保持执业谨慎，提高执业判断能力。从而提高审计质量，促进审计事业发展和保护相关经济者的合法权益。 2、研究意义： 先要了解注册会计师审计的风险有哪些，( 一、审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加 二、审计范围的扩展，是审计风险不断出新的又一重要原因 三、社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险 四、审计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险 五、审计方法本身就隐含着审计风险 六、审计信息在传递过程中也会出现审计风险 七、司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致，引起了审计风险 才能有效的找到控制对策；之因此注册会计师要对审计风险进行控制，是因为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。 一、审计风险的成因分析(一)被审单位的原因 现代企业的经营环境、经济业务内容、管理规范日益复杂,使会计记录与财务报告中出现差错的可能性也随之增加,更有一些企业为了某种目的蓄意作假,使得注册会计师审计往往要面对被审计单位精心设计的陷阱,稍有疏忽就可能使自己陷入困境 (二)注册会计师方面的原因 注册会计师职业的责任和风险较大,需要从业人员具有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景.审计质量的高低在很大程度上取决于注册会计师的经验、能力和职业道德素养.而在中国注册会计师事业迅速发展的过程中,对注册会计师的报考资格、考核方式、执业许可、会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定,与国外发达国家比较,尚存在一定差距.有调查表明,在一些会计师事务所内部,从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任与风险的情况依然存在,这就很难保证审计工作的质量.在很多审计失败的案例中,往往不是被审单位的问题隐藏得深,而是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则,放任审计高风险的存在于不顾,轻率地发表审计意见,使社会对审计的信任受到影响 (三)会计师事务所方面的原因 按照中国注册会计师管理体制,注册会计师必须加入会计师事务所才能执行相关业务.其一般流程是被审单位首先委托会计师事务所审计,会计师事务所再选派审计人员,注册会计师与被审单位之间没有直接的受托审计关系.这种制度的优点是有助于保持注册会计师执行审计过程与形成审计意见时的独立性,但如果会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力与被审单位管理当局的诚实性,对审计项目缺乏应有的质量控制,就容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低成本,从而增加审计风险 (四)审计方法存在缺陷 现代审计模式在实质上尚处于账项基础审计与控制基础审计相结合的阶段.风险基础审计仅处于运用初期,对风险的识别、评估和管理在执业规范中尚缺乏清晰的表述,在审计实践中的运用效果也尚未得到更多的证明.受审计成本效益的制约,注册会计师在设计和执行审计程序时,往往会舍弃一些耗时费力的审计程序,这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行,从而使审计意见失真.另外,由于审计技术条件的限制,对被审项目的审查仍以抽查审计为主,对样本的选择更多地放在经分析性程序和经验判断所选定的项目上,这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征,使审计结论与事实之间可能出现偏差 (五)社会方面的原因 随着市场经济体制的不断完善,投资者对注册会计师的审计意见具有很强的依赖,对注册会计师的责任有很高的期望.投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、及时有用的,不存在虚假误导的信息,使她们能够据此做出正确决策,以降低投资风险.而一旦其投资受到损失或发生其它经济纠纷时,往往将注册会计师与被投资单位一并提起诉讼,力争从这些利益获得方得到补偿.这种深口袋责任从法律和情理方面看都有一定的依据,但由此也增加了注册会计师的诉讼风险 (六)法律方面的原因 中国在公司法、证券法和注册会计师法中都明确规定了注册会计师的法律责任.但总的来看,一些规定的可操作性不强.例如,对故意、过失、重大过失、欺诈等基本概念解释得不够清晰,对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进行经济赔偿以及如何赔偿也没有明确的规定.司法实践难以操作,从而助长了注册会计师重降低成本轻风险控制的错误理念与实践.另外,由于法律界对注册会计师职业了解有限,对经营责任、会计责任与审计责任的区别不甚清楚,加之考虑地方利益等因素,使一些判决结果不够公平,导致注册会计师职业界与法律界对注册会计师责任的判定存在分歧.职业界普遍认为,只要审计过程是依照有关法律、法规,认真执行了审计程序,据以作出的审计报告就是真实、合法的,审计过程并不能保证发现所有错弊.而法律界更注重结果的真实,只要审计报告结果虚假,导致投资人受到损失的,会计师事务所和注册会计师就应承担相应的法律责任二、降低审计风险的对策 在审计风险的成因中,审计主体的原因是主要原因.注册会计师应将降低审计风险的理念与程序贯穿审计全过程,从接受委托开始,直至向被审单位出具审计报告而终结 (一)业务承接阶段的审计风险控制 接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节,会计师事务所对这一环节的质量控制如何,直接影响审计各阶段的质量控制.根据会计师事务所质量控制准则第5101号的规定,会计师事务所承接审计业务,应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范 1.被审单位管理当局的品格决定企业文化.如果管理者正直诚实、做事认真、稳健、遵纪守法,则企业的风险水平一般较低.注册会计师执行这类客户的业务,一般能够保持其独立性、遵守职业道德和按审计准则执行业务.反之,注册会计师被干扰、蒙骗的可能性较大,执业风险较高 2.会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源,是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力,直接决定审计项目的成败.从中国当前的会计市场看,由于会计师事务所的业务范围较窄,基本上是处于买方市场状态,事务所之间的业务竞争比较激烈.在此情形下,会计师事务所应更加重视审计风险的控制.对于超出自身经验、学识和能力的项目,应本着降低风险重于降低成本的原则,寻求外界专家的帮助 (二)审计计划阶段的风险控制 在审计计划阶段,会计师事务所应针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的水平.制定总体审计策略,包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据项目的任务和要求调配审计资源.制定具体审计计划是进一步明确实施审计程序的性质、时间和范围,包括评估被审单位财务报表重大错报风险,针对重大错报风险实施控制测试,针对各类交易、账户余额的细节测试以及实质性分析程序.良好的计划等于成功了一半,经过对审计工作计划的控制,使审计业务以有效的方式得到执行.另外,对审计计划的修订同样重要.由于预期事项、环境变化等原因,注册会计师应当在审计过程中对审计计划做出必要的更新和修改,一方面执行审计程序需要按计划进行;另一方面也是为了与被审单位沟通和保证审计计划质量的需要 (三)审计实施阶段的风险控制 在审计实施阶段,注册会计师按照审计准则的要求执行各种审查程序,获取审计证据以得出审计结论,形成审计工作记录.审计实施阶段的工作是审计过程的核心,是形成审计报告的基础.在此阶段的审计风险控制可分为以下三个方面 1.经过审计程序控制审计风险.审计程序包括审查的内容与运用的方法.审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分;审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等.经过审计程序控制审计风险,要求注册会计师应了解被审单位及其环境,以识别和评估财务报表重大错报的风险,在此基础上,设计和实施进一步审计程序,以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报 2.经过审计证据控制审计风险.审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息.只有充分、适当的审计证据,才能作为形成审计意见的基础.审计证据的充分性是对审计证据的数量要求,与注册会计师确定的样本量有关;审计证据的适当性是对审计证据的质量要求,其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性.审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程.在审计过程中,应获取充分、适当的审计证据,以控制审计风险 3.经过审计工作记录控制审计风险.审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计项目的全过程,是审计报告的直接依据,也以此证明其执行的业务符合审计准则的规定与要求.对审计工作记录的总体要求是:能够清楚地反映实施审计程序的性质、时间和范围;实施审计程序的结果和获取的审计证据;根据审计证据与一定的职业判断得出的结论.对具体审计工作记录的要求,除了满足总体要求之外,还应根据审查项目的特点,将执行的细节测试与分析性程序、程序的执行人与复核人、执行人的审查结论与复核人的复核结论等予以记录,一方面是为形成对财务报表总体的审计意见提供支持;另一方面也是为了明确与区分审计程序执行人与复核人的责任,有助于降低审计风险 (四)审计报告阶段的风险控制 在审计报告阶段,注册会计师根据审计实施阶段取得的证据与形成的结论,对被审单位的财务报表发表审计意见.被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告,两者共同构成企业投资人及其它相关方面了解企业、作出决策的依据.与此同时,审计报告则成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据.因此,注册会计师在撰写审计报告时,对审计项目的性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准则及对财务报表表述的审计意见、审计报告的日期等,应按照真实、合法、恰当的原则,作出专业化的表述,避免因表述不当使审计报告的使用者产生误解而形成审计风险 笔者基于注册会计师的视角,按照审计过程分析了降低审计风险的对策.从宏观视角看,降低审计风险的对策还应包括完善注册会计师审计法律制度、政府职能部门和注册会计师行业组织对会计师事务所和注册会计师实行有效的行政监管及职业监管、被审单位建立现代企业制度等.（1）理论意义：论文的理论和学术价值。随着中国经济的快速发展,企业经营环境的变化以及国内外经济形势的变化影响,使得注册会计师审计风险有日益增长的趋势,从而导致注册会计师的审计职业责任也不断加重。因此,加强注册会计师的职业道德教育,尽量规避审计风险,是当前的首要任务。 注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任,被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中,如中国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件无不牵涉到注册会计师审计,注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害,注册会计师遭受了前所未有的诚信危机,导致了注册会计师行业社会公信力的下降。 注册会计师的审计作为一种中介业务,审计风险无时不在,无处不有。可是,审计风险是能够控制的。经过审计理论研究,提高审计质量,把风险降低至可接受的水平。本文旨在经过对审计风险的研究,探索控制风险的途径与方法。 全文分为五个部分。第一部分为引言,从研究背景及目的入手,在分析注册会计师国内外研究现状的基础上,探讨了注册会计师审计风险的研究方法。第二部分为审计风险的基础理论,界定了注册会计师审计风险,探讨了注册会计师审计的主要类型,并对审计风险的特征进行了分析。第三部分对审计风险形成的原因及存在的问题进行了阐述。第四部分进一步分析审计风险要素,建立审计风险模型。第五部分是本文的重点。这一部分从中国的实际情况出发对注册会计师的审计风险控制从宏观和微观角度提出了解决对策。 （2）现实意义：指出现实当中存在这个问题，需要去研究，去解决，本课题的研究有什么实际作用。二、研究现状1、国外研究现状：（国外对此课题研究到了什么程度，既外文文献综述） 2、国内研究现状：（国内对此课题研究到了什么程度，既中文文献综述）三、研究内容【摘要】风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到普遍应用。中国注册会计师执业准则体系的实施，标志着中国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的审计准则体系的确立。新审计准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。当前中国一些会计师事务所开始引入风险导向审计理念，探索风险导向审计的应用方法。风险导向审计模式在具体运用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善中国审计技术方法起到积极的作用。本文对风险导向审计问题进行了分析，并提出了相关的建议。1、注册会计师审计风险的含义2、注册会计师审计风险形成的客观原因 2.1审计服务市场需求不足 2.2相关法律法规与监管制度不完善 2.3审计三方关系失衡 2.4注册会计师缺乏必要的职业判断 2.5注册会计师职业道德水平有待提高3、审计风险主观原因 3.1道德风险。 3.1不谨慎执业的风险。 3.3审计过程监督不够,审计人员素质不高,执业水平不够而导致的风险。4、注册会计师审计风险应对建议 4.1创造审计市场的有效需求，拓展业务范围 4.2完善法律法规与监管机制 4.3强化约束机制,加大违规经济成本防范审计风险 4.4加强学习与培训，提高注册会计师职业判断能力 4.5加强注册会计师的职业道德建设四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、此部分内容为研究方法，即经过何种途径完成本篇论文。如观察法、调查法、实验法、经验总结法、个案法、比较研究法、文献资料法等。在介绍方法时简单写一下经过此方法研究出了什么内容。五、进度安排六、预期结果经过撰写这篇论文预期能解决什么问题（理论上、实际应用中）（对个人、对社会）七、参考文献1 李春伟:审计风险的控制与防范J.会计之友, (10).2 刘莉:企业内部审计风险分析与规避对策J.商业会计, (12).3 杨晓东:提高中国内部审计质量的策略J.财会研究, (17).4 刘湘娟:试论注册会计师的审计风险成因J.中国商界, (3).5 段琦:浅析内部审计风险的成因及解决途径J.商场现代化, (29).5朱祎 注册会计师审计责任研究D 成都: 四川大学， 8冯永梅 审计风险特征分析J 合作经济与科技， ，( 21)