中国税法增值税-PPT课件.pptx

第二章第二章 增值税法增值税法 本章作为流转税中本章作为流转税中重要的税种重要的税种，是本教，是本教材中材中内容最丰富内容最丰富、篇幅最长篇幅最长、重点难点最多重点难点最多的一章，是同学们的一章，是同学们必须掌握必须掌握的一个税种。的一个税种。每次考试各种题型均会出现，每次考试各种题型均会出现，特别是计特别是计算算、综合题型综合题型，既可单独出题，也可与其他，既可单独出题，也可与其他税种结合出题。在税种结合出题。在CPA(CPA(注会注会)考试中分值中考试中分值中占占1515左右左右.因此，本章是因此，本章是重点章重点章，由，由1212节组成。学节组成。学习习难度较大难度较大，一定要认真仔细学习。，一定要认真仔细学习。第一节第一节增值税计税原理增值税计税原理在学习之前先应弄清几个概念在学习之前先应弄清几个概念一、什么是增值税？一、什么是增值税？增值税是对单位和个人增值税是对单位和个人生产经营活动取得生产经营活动取得的的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中流通、劳务服务中多个环节多个环节的的新增价值新增价值或或商商品的附加值品的附加值征收的一种征收的一种流转税。流转税。实行实行价外税，价外税，也就是由也就是由消费者负担消费者负担，有增值才征税没增值，有增值才征税没增值不征税不征税.因为增值税只就增值额征税，所以叫因为增值税只就增值额征税，所以叫“增增值值”税。税。什么是增值额？什么是增值额？从理论上讲，增值额是指商品价值从理论上讲，增值额是指商品价值c cv vm m中的中的v vm m部分，也就是劳动者在生产经营过程中部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的新创造的那部分那部分价值价值。在我国相当于净产值或国在我国相当于净产值或国民收入部分。民收入部分。现实经济生活中，对增值额这一概念可以从现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下以下两个方面理解：两个方面理解：第一、第一、从一个生产经营单位来看，增值额是从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；部分货物价款后的余额；第二、第二、从一项货物来看，增值额是该货物经从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。也就是该项货物的最终销售价值。例如，例如，某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260260元，元，这这260260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：货物在各环节的增值与价格关系表货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元单位：元项目环节项目环节 制造环节制造环节批发环节批发环节零售环节零售环节 合计合计增值额增值额15015050506060260260销售额销售额150150200200260260 该项货物在上述三个环节创造的增值该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为额之和为260260元，而该项货物的最终销售价元，而该项货物的最终销售价格也是格也是260260元。元。这种情况说明，实行增值税时这种情况说明，实行增值税时，在税在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。额征收的增值税。什么是法定增值额？什么是法定增值额？所谓法定增值额所谓法定增值额是指各国政府根据各自是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。的增值额。实行增值税的国家，据以征税的增值额都是实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定对外购固定资产的处理办法不同。资产的处理办法不同。有些国家允许扣除，有有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情况也不一样。况也不一样。现举例说明如下：现举例说明如下：假定某企业报告期货物销售额为假定某企业报告期货物销售额为7878万万元，从外单位购入的原材料等流动资产价元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为款为2424万元，购入机器设备等固定资产价万元，购入机器设备等固定资产价款为款为4040万元，当期计入成本的折旧费为万元，当期计入成本的折旧费为5 5万万元。元。根据上述条件计算该企业的理论增值根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额见下表：额见下表：不同国别增值税制度下的法定增值额不同国别增值税制度下的法定增值额 单位：万元单位：万元从此表可以看出，实行增值税的国家由于从此表可以看出，实行增值税的国家由于对外购对外购固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额也固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，不同，在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。增值额则越少。国别国别 允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购同定资外购同定资产价款产价款法定增值额法定增值额甲国甲国 24078-24=54乙国乙国 24578-24-5=49丙国丙国 244078-24-40=14 实行增值税的国家之所以都在本国税制中规定实行增值税的国家之所以都在本国税制中规定法定增值额，其原因是：法定增值额，其原因是：第一、开征任何一种税都是为政府的经济政策第一、开征任何一种税都是为政府的经济政策和财政政策服务的，增值税也不例外。因此，各国和财政政策服务的，增值税也不例外。因此，各国征税的增值额可以由政府根据政策的需要来确定。征税的增值额可以由政府根据政策的需要来确定。例如，有些国家为鼓励扩大投资、加速固定资例如，有些国家为鼓励扩大投资、加速固定资产更新，对外购固定资产价款允许在纳税期内一次产更新，对外购固定资产价款允许在纳税期内一次扣除；有些国家考虑到财政收入的需要，规定外购扣除；有些国家考虑到财政收入的需要，规定外购固定资产的价款一律不准扣除，从而使增值额相应固定资产的价款一律不准扣除，从而使增值额相应扩大。扩大。第二、只有规定法定增值额，才能保证增值税计第二、只有规定法定增值额，才能保证增值税计算的一致性，从而保证增值税税负的公平合理算的一致性，从而保证增值税税负的公平合理。增值额增值额:就是卖价比买进来时高，就是卖价比买进来时高，这中间高的这中间高的部分就是增值额部分就是增值额.举个例子：举个例子：某产品生产成本某产品生产成本8080块钱，生产厂家块钱，生产厂家生产加工后售价生产加工后售价100100元，增值了元，增值了2020元。实际上增值元。实际上增值税只就增值的税只就增值的2020元进行征税（购进的元进行征税（购进的8080元成本可抵元成本可抵扣进项税金），扣进项税金），生产厂家生产厂家要交的增值税为要交的增值税为:应交税金应交税金=100*17%=100*17%（销项税金）（销项税金）-80*17%-80*17%（进项税（进项税金）金）=3.4=3.4（元）。（元）。同样，假定该产品以同样，假定该产品以100100价格卖给销售的商家，价格卖给销售的商家，商家售价为商家售价为150150元，在这个环节增值了元，在这个环节增值了5050元，那么元，那么商家商家应交税金应交税金=150*17%=150*17%（销项税金）（销项税金）-100*17%-100*17%（进项税金）（进项税金）=8.5=8.5元。元。二、增值税的特点和优越性二、增值税的特点和优越性（一）增值税的特点（一）增值税的特点1.1.保持税收中性。保持税收中性。2.2.普遍征收。普遍征收。实行道道征税，但不重复征税实行道道征税，但不重复征税3.3.税收由最终消费者负担。税收由最终消费者负担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，节，最后由最终消费者承担。最后由最终消费者承担。4.4.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在 以前以前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行实行凭购货发票进行抵扣凭购货发票进行抵扣。5.5.实行比例税率。实行比例税率。6.6.实行价外税制度。实行价外税制度。销售价格中不包含增值税税额。销售价格中不包含增值税税额。重点强调两个方面：重点强调两个方面：价外税价外税和和多环节普遍征收多环节普遍征收 举例说明：举例说明：1、一件产品卖、一件产品卖100元，销售者在收取元，销售者在收取100元元的价格之外，还会向购买者收取的价格之外，还会向购买者收取17元（假元（假设税率为设税率为17%）的税款，这）的税款，这17元就是独立元就是独立于价格之外的，称为价外税。于价格之外的，称为价外税。2、一件产品出生产到最终被消费一般会经、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零售等三个大的环节，过出厂销售、批发、零售等三个大的环节，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，这称为多环节征收，也可称为全环节征收。这称为多环节征收，也可称为全环节征收。（二）增值税的优点（二）增值税的优点 （1 1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。原则。（2 2）有利于发展对外贸易。）有利于发展对外贸易。为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格进人国际市场。进人国际市场。（3 3）有利于稳定国家财政收入。）有利于稳定国家财政收入。实行增值税实行增值税后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波动，有利于财政收人的稳定增长。动，有利于财政收人的稳定增长。四、增值税的类型四、增值税的类型 根据对固定资产所含税金扣除方式的不同，增根据对固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。（一）生产型增值税（一）生产型增值税是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣外购固定资产外购固定资产所含的所含的进项税额进项税额（即已征增值税）。（即已征增值税）。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所所以实际以实际税基相当于国民生产总值。税基相当于国民生产总值。（二）收入型增值税（二）收入型增值税是指只允许纳税人从是指只允许纳税人从当当期销项税额期销项税额中抵扣用于购置生产经营的固定资产的当期中抵扣用于购置生产经营的固定资产的当期折旧折旧所所的的增值税增值税进项税额。进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于就整个社会来说，实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，额，税基相当于国民收入。税基相当于国民收入。（三）消费型增值税（三）消费型增值税允许允许纳税人从本期销项税额中纳税人从本期销项税额中一次性扣除一次性扣除外购固定资产所含外购固定资产所含全部全部的的进项税额。进项税额。税基相税基相当于最终消费。当于最终消费。虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不征税，就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，则增值税的税基只包而只对消费资料征税，则增值税的税基只包括消费品。括消费品。举例：举例：2006年东方机器设备制造公司共购进大年东方机器设备制造公司共购进大型机床型机床20台，取得的增值税专用发票上注明台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为全部价款为300万元，税款为万元，税款为51万元。假设万元。假设该批机床的使用年限为该批机床的使用年限为10年。则：年。则：生产型增值税生产型增值税对其全部进项税额对其全部进项税额51万元万元在任何时候均不得抵扣；在任何时候均不得抵扣；收入型增值税收入型增值税对其进项税额，只允许对对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；消费型增值税消费型增值税则允许其在设备购进时就则允许其在设备购进时就可将全部进项税额可将全部进项税额51万元在当期抵扣。万元在当期抵扣。三种类型的三种类型的比较比较：生产型增值税生产型增值税：有利于保证财政收入；有利于保证财政收入；收入型增值税收入型增值税：折旧额的确定难以统一，不折旧额的确定难以统一，不适合采用发票扣税法；适合采用发票扣税法；消费型增值税消费型增值税：有利于鼓励投资，最适宜运有利于鼓励投资，最适宜运用发票扣税法。用发票扣税法。我国原先采用我国原先采用生产型生产型，但自，但自2009年年1月月1日日起转型为起转型为消费型增值税。消费型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为值税转变为消费型增值税消费型增值税。四、四、增值税的计算方法增值税的计算方法从增值税所采用的计算方法看，从理论从增值税所采用的计算方法看，从理论上讲，可分为两种方法：上讲，可分为两种方法：1 1、直接计算法、直接计算法 直接计算法直接计算法是指直接求出商品或是指直接求出商品或劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算出应纳的增值税税额。出应纳的增值税税额。计算公式为：计算公式为：应纳增值税增值额应纳增值税增值额税税率率在直接计算法中又分为在直接计算法中又分为“加法加法”和和“减法减法”加法，加法，是指将构成增值额的各要素如工资、是指将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其它增值项目的金额加租金、利息、利润及其它增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应纳的增值税税额。计算出应纳的增值税税额。公式：公式：应纳增值税（工资利息租金应纳增值税（工资利息租金利润其它增值项目）利润其它增值项目）税率税率 这种方法只是理论上的一种方法，这种方法只是理论上的一种方法，实实际应用的可能性很小，甚至不可能。其原因际应用的可能性很小，甚至不可能。其原因如下：如下：这是因为：这是因为：（1 1）由于企业实行的财务会计制度不同，）由于企业实行的财务会计制度不同，致使确定增值项目与非增值项目的标准也致使确定增值项目与非增值项目的标准也不尽相同，在实际工作中容易造成争执，不尽相同，在实际工作中容易造成争执，难于执行。难于执行。（2 2）增值额本身就是一个比较模糊的概念，）增值额本身就是一个比较模糊的概念，很难准确计算。如企业支付的各种罚款、很难准确计算。如企业支付的各种罚款、没收的财物或接收的捐赠等是否属于增值没收的财物或接收的捐赠等是否属于增值额有时难以确定。额有时难以确定。到目前为止已经实行增值税的国家中，到目前为止已经实行增值税的国家中，尚无一个国家采用。尚无一个国家采用。减法，又称扣额法。减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除是指从销售额全值中扣除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率，计算出应纳增值税税额。增值税税率，计算出应纳增值税税额。公式：公式：应纳增值税（销售额非增值项目金额）应纳增值税（销售额非增值项目金额）税率税率 当采取购进扣额法时，该计算方法同扣税法当采取购进扣额法时，该计算方法同扣税法没有什么区别，但必须有一个前提条件，即只有没有什么区别，但必须有一个前提条件，即只有在采用在采用一档税率一档税率的情况下，的情况下，这种计算方法才具有这种计算方法才具有实际意义，实际意义，如要实行如要实行多档税率多档税率的增值税制度，则的增值税制度，则不能采用这种方法计税。不能采用这种方法计税。但在实际当中，商品但在实际当中，商品新增价值或附加值新增价值或附加值在生产和流通过程中是在生产和流通过程中是很难准确计算很难准确计算的。因的。因此，就有第二种方法此，就有第二种方法间接计算法。间接计算法。2 2、间接计算法、间接计算法 间接计算法间接计算法所谓间接计算法是指不所谓间接计算法是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。由于这种方扣除法定的外购项目已纳税款。由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫以又叫税款抵扣法税款抵扣法或或购进扣税法购进扣税法或或发票扣税发票扣税法。法。是以销售额全值乘以增值税税率求出产品的是以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额。的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额。计算公式为：计算公式为：应纳增值税销售额应纳增值税销售额税率税率非增值项目的已纳非增值项目的已纳税款税款 这种方法简便易行，计算准确，既适用于单这种方法简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多挡税率，因此，是实行增值税一税率，又适用于多挡税率，因此，是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。的国家广泛采用的计税方法。因此，我国也采用国际上的普遍采用的因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款税款抵扣的办法抵扣的办法.所谓所谓”税款抵扣税款抵扣法法”-即根据销售商品或劳务的即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销售额，按规定的税率讲算出销项税额，销项税额，然后扣除然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进进项税额项税额，其差额就是增值部分应交的税额。，其差额就是增值部分应交的税额。增值税计算公式增值税计算公式:应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+税率税率)这种计算方法体现了按增值因素计税的原这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。理。补充：什么是价外税？补充：什么是价外税？上面说增值税是实行的上面说增值税是实行的“价外税价外税”，也就是也就是价外价外征税征税，就是由消费者负担的。就是由消费者负担的。比如：比如：你公司向你公司向a a公司购进货物公司购进货物100100件，金额为件，金额为1000010000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，而是元，而是10000+10000*17%=1170010000+10000*17%=11700元。元。（假设增值（假设增值税率为税率为17%17%）思考：思考：为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外元，另外还要支付个还要支付个17001700元呢？元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担因为这时，你公司做为消费者就要另外负担17001700元的增值税，这就是增值税的价外征收。元的增值税，这就是增值税的价外征收。这这17001700元增值税对你公司来说就是元增值税对你公司来说就是“进项税进项税”。a a公司收了多收了这公司收了多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归a a公司所公司所有，有，a a公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。所以元增值税上交给国家。所以a a公司公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。再比如：再比如：你公司把购进的你公司把购进的100100件货物加工成甲产品件货物加工成甲产品8080件，件，出售给出售给b b公司，取得销售额公司，取得销售额1500015000元，你公司要向元，你公司要向b b公司收取的甲产品货款也不只是公司收取的甲产品货款也不只是1500015000元，而是元，而是15000+15000+15000*17%15000*17%=15000+=15000+22502250=17550=17550元，元，因为因为b b公司这时做为消费者也应该向你公司公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付另外支付25502550元的增值税款，这就是你公司的元的增值税款，这就是你公司的“销销项税项税”。你公司收了这你公司收了这25502550元增值税额也并不归你元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，25502550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。代收代缴而已。补充：补充：什么是什么是流转税？流转税？如果你公司是如果你公司是一般纳税人一般纳税人，进项税就可以在销进项税就可以在销项税中抵扣。项税中抵扣。承上例，承上例，你公司购进货物的支付的你公司购进货物的支付的进项增值进项增值税税款是款是17001700元，销售甲产品收取的元，销售甲产品收取的销项增值税销项增值税是是25502550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣。以在销项增值税中抵扣。所以，你公司上交给国家增值税款就是所以，你公司上交给国家增值税款就是 ：2550-1700=8502550-1700=850元元，所以这，所以这850850元。也是元。也是b b公司在向你公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。家。b b公司买了你公司的甲产品，再卖给公司买了你公司的甲产品，再卖给c c公司，公司，c c公司再卖给公司再卖给d d公司公司.,.,这些过程都是要收取增这些过程都是要收取增值税的值税的,直到卖给最终的消费直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了了最终消费者身上了,所以增值税也是所以增值税也是“流转税流转税”。我国增值税定义：我国增值税定义：P29 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提提供加工供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的的单单位和个人位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及售额，以及进口货物进口货物的金额计算税款，并实的金额计算税款，并实行行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为征税对象征为征税对象征收的一种税。收的一种税。分析：分析：增值税顾名思义，应该增值税顾名思义，应该是对是对新增价值额新增价值额征征税，但我国并没有在计算税，但我国并没有在计算增值税时让你先算一个增值税时让你先算一个新新增价值，增价值，再算再算增值税（即增值税（即直接计算法直接计算法）。）。我国采用我国采用间接计算法，间接计算法，又称又称税款抵扣法。税款抵扣法。公式为公式为:应纳税额应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 其中，销售额中有你创造的价值，也有不是其中，销售额中有你创造的价值，也有不是你创造的价值。你创造的价值。比如：你外购原材料然后加工增值后出售了，比如：你外购原材料然后加工增值后出售了，在这增值额中有你创造的价值，也有别人价值转移在这增值额中有你创造的价值，也有别人价值转移过来的，如果只按过来的，如果只按销售额算应交税金，则不对，销售额算应交税金，则不对，因因为其中包含为其中包含进项税额。进项税额是进项税额。进项税额是别人创造价值所别人创造价值所对应的税款，应该从你创造的价值中扣减掉，才能对应的税款，应该从你创造的价值中扣减掉，才能算出你算出你新增价值应对应的税款新增价值应对应的税款。这就是。这就是间接计算法。间接计算法。也就是也就是凭发票抵扣凭发票抵扣税额（税额（即进项税额即进项税额）的方）的方法。法。第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 一、征税范围（一、征税范围（一定掌握一定掌握）1 1、基本规定基本规定 销售或者进口的货物销售或者进口的货物 提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。（1 1 1 1）特殊项目）特殊项目）特殊项目）特殊项目2 2、特殊规定、特殊规定 视同销售货物行为；视同销售货物行为；（2 2 2 2）特殊行为特殊行为特殊行为特殊行为 混合销售行为；混合销售行为；兼营非应税劳务行兼营非应税劳务行为为 （3 3）其他征免税的有关规定）其他征免税的有关规定下面具体介绍：下面具体介绍：一、征税范围一、征税范围（一）基本规定（一）基本规定 （1 1）销售或者进口的货物；）销售或者进口的货物；货物货物是指是指有形的动产有形的动产，包括电力、热力、气体在内包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。目前不包括无形资产和不动产。无形资产和不动产无形资产和不动产的销售，按现行税法规定的销售，按现行税法规定属于营属于营业税的征收范围。业税的征收范围。展开说明：展开说明：我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和配我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和配合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调节的合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调节的关系，一般它们的关系，一般它们的征收范围是不交叉征收范围是不交叉的。的。即，即，征增值税的就不征营业税，征营业税的就不征增值税的就不征营业税，征营业税的就不征增值税。征增值税。销售货物；销售货物；货物货物是指是指有形的动产。有形的动产。特例包括电力、热特例包括电力、热力、气体在内。力、气体在内。有形的动产有形的动产-指方便转移和隐匿的动产。指方便转移和隐匿的动产。如：销售你手中的笔（是有形的可以转如：销售你手中的笔（是有形的可以转移和隐匿的动产）。不管它是你自己生产移和隐匿的动产）。不管它是你自己生产的笔还是你转卖别人的，都要交纳增值税。的笔还是你转卖别人的，都要交纳增值税。又如：销售一个办公楼（是有形的不动又如：销售一个办公楼（是有形的不动产）。因此，它不属于增值税征税范围。产）。因此，它不属于增值税征税范围。属于营业税的征收范围。属于营业税的征收范围。思考：思考：卖了一个专利权，应交纳啥税？卖了一个专利权，应交纳啥税？注意进口货物。进口货物。（要交纳增值税。）（要交纳增值税。）一般认为进口货物应该交纳一般认为进口货物应该交纳关税关税，为何还要，为何还要缴纳缴纳增值税？增值税？因为世界上不是所有国家都有增值税，如因为世界上不是所有国家都有增值税，如美国就没有。美国就没有。凡有增值税的国家为了鼓励本国产品出口凡有增值税的国家为了鼓励本国产品出口占据国际市场占据国际市场 ，都实行出口退税。那么别国，都实行出口退税。那么别国生产的产品进入我国后是退过税的，是不含生产的产品进入我国后是退过税的，是不含税。税。而我国自己生产的产品在出厂销售时是要而我国自己生产的产品在出厂销售时是要交纳增值税的，则不符合国民待遇原则。因交纳增值税的，则不符合国民待遇原则。因此，进口货物一定要征增值税。此，进口货物一定要征增值税。（2 2）提供的加工、修理修配劳务。）提供的加工、修理修配劳务。加工加工是指受托加工货物，即委托方提供是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务求制造货物并收取加工费的业务;修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，便其恢复原状和功能的业货物进行修复，便其恢复原状和功能的业务。务。注意注意:提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务-是指是指对对有形动产的加工修理修配有形动产的加工修理修配等工业性劳务等工业性劳务.只有只有加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务征增值税，征增值税，其它其它劳务劳务一律征营业税一律征营业税 如：家电修理、服装制作等征增值税。如：家电修理、服装制作等征增值税。又如：又如：对不动产的装饰、装修和安装劳对不动产的装饰、装修和安装劳务属于务属于营业税营业税征税范围。征税范围。【例题例题】按现行增值税制度规定，下列行按现行增值税制度规定，下列行为应按为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收征收增值税的是（）。增值税的是（）。A.A.电梯制造厂为客户安装电梯电梯制造厂为客户安装电梯 B.B.受托加工白酒受托加工白酒C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.D.汽车的修配及清洗汽车的修配及清洗答案：答案：BCDBCD（二）特殊规定（二）特殊规定 1 1、属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目：（实际上是在与营业税划分征税范围问题）实际上是在与营业税划分征税范围问题）货物期货。货物期货。（期货（期货即衍生证券）即衍生证券）这里指这里指商品、贵金属等商品、贵金属等货物期货货物期货征收增值税；征收增值税；其他金融期货应交纳营业税。其他金融期货应交纳营业税。如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且在如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且在实物实物交割环节纳税。交割环节纳税。银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；（其主营金融业务交纳营业税，其主营金融业务交纳营业税，销售金银就是销销售金银就是销售有形动产要交增值税）售有形动产要交增值税）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；（典当品的业务；（典当即抵押借款。）即抵押借款。）如：如：以一个摩托车抵押换以一个摩托车抵押换10001000元，契元，契约约定一个月后拿约约定一个月后拿10801080元赎回，则典当行元赎回，则典当行只就收入的只就收入的8080元交纳营业税。如一个月后元交纳营业税。如一个月后拿不出拿不出10801080元赎车，则车子归典当行拍卖元赎车，则车子归典当行拍卖换钱，应交纳增值税。换钱，应交纳增值税。集邮商品（邮票、首日封）的生产、以集邮商品（邮票、首日封）的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。主要是区分销售部门：主要是区分销售部门：若是邮政部门卖交营业税；若是邮政部门卖交营业税；如果是其他单位和个人销售的，如是如果是其他单位和个人销售的，如是商场销售的集邮商品则交增值税。商场销售的集邮商品则交增值税。2 2、属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为主要有：主要有：（重点掌（重点掌握）握）P24P24（1 1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；P24P24（2 2）混合销售行为；（本章第七节二）混合销售行为；（本章第七节二详细讲解详细讲解）（3 3）兼营非应税劳务行为（第七节三详细解）兼营非应税劳务行为（第七节三详细解 ）下面重点介绍下面重点介绍视同销售行为视同销售行为，即货物在本环节，即货物在本环节没有直接发生销售，但也要按照正常销售征税的没有直接发生销售，但也要按照正常销售征税的行为，通常有行为，通常有8 8种种。(1)增值税规定的特殊行为增值税规定的特殊行为-视同销售行为视同销售行为 8 8种行为种行为:将货物交付他人代销将货物交付他人代销销售代销货物销售代销货物代销中受托方售出代销货物时，代销中受托方售出代销货物时，发生增值税纳税义务，按照实际的不含税价格计算发生增值税纳税义务，按照实际的不含税价格计算销项税额。销项税额。如：某服装厂生产如：某服装厂生产300300件风衣交给王府井商场代件风衣交给王府井商场代销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以服装销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以服装厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额。厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额。假如王府井商场本月卖了假如王府井商场本月卖了100100件，则就要交件，则就要交100100件件的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以要的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以要视同销视同销售来售来计算税款。计算税款。然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取一部然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取一部分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就有了销分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就有了销项税。项税。例：某商业企业（一般纳税人）为甲例：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价的公司代销货物，按零售价的5%5%收取手续收取手续费费50005000元，尚未收到甲公司开具的增值元，尚未收到甲公司开具的增值税发票，该商业企业代销业务应纳的增税发票，该商业企业代销业务应纳的增值税为：值税为：零售价零售价=5000/5%=100000=5000/5%=100000元元 应纳增值税应纳增值税=100000/=100000/（1+17%1+17%）*17%17%=14529.91 =14529.91元元设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构但相关机构设在同一县（市）的除外。设在同一县（市）的除外。即，非同一县（市），将货物即，非同一县（市），将货物从一个机构从一个机构移送移送移送移送其其他机构他机构用于销售。用于销售。应征增值税。应征增值税。注意：注意：这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形之这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形之一的经营行为：一的经营行为：一、向购货方开具发票；一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。二、向购货方收取货款。售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。例：例：某计算机公司，发往外省市分支机构某计算机公司，发往外省市分支机构2020台计算台计算机用于销售，每台不含税售价机用于销售，每台不含税售价90009000元。则在将计算元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：机移交时，应计算