中级会计学PPT无形资产.pptx

6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习：通过本章的学习：理解无形资产的特征、类别；理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的初始计量（内部研发费用）；掌握无形资产的初始计量（内部研发费用）；掌握无形资产的后续计量；掌握无形资产的后续计量；掌握无形资产的处置。掌握无形资产的处置。学习目的与要求学习目的与要求一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）无形资产的特征q不具有实物形态 （可以有实物载体，如证书、软件）q受法律或契约保护 （需审批、受保护、有期限）q具有一定的独占性或垄断性q所有权和使用权可适当、多次分离 （源于无实物形态）q交易价格具有特殊性 （不确定，协商价）q未来收益具有不确定性 （必须与其他资产共同使用，受外界影响大与长期投资相区别）q属于非货币性长期资产 （非货币性，且超过一个营业周期创造经济利益与货币资金、应收账款等相区别）（三）无形资产的种类专利权非专利技术土地使用权特许权著作权商标权无形无形资产不符合：不符合：客户关系、人力资源；客户关系、人力资源；内部产生的品牌、报刊名、刊头内部产生的品牌、报刊名、刊头无形资产的分类无形资产的分类按是否具有存续期限分按是否具有存续期限分类：类：使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产资产专利权、著作权、特许专利权、著作权、特许权、商标权、土地使用权、商标权、土地使用权等权等 使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无形资产形资产永久特许权、非专利技永久特许权、非专利技术等术等按存在形式分类：按存在形式分类：法定权利类法定权利类专利权、著作权、商标专利权、著作权、商标权权 合同权利类合同权利类特许权、土地使用权等特许权、土地使用权等按取得方式分类：按取得方式分类：外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产 投资者投入无形资产投资者投入无形资产 捐赠取得无形资产捐赠取得无形资产 抵债取得无形资产抵债取得无形资产 非货币性资产交换取非货币性资产交换取得无形资产得无形资产（四）无形资产的分类（五）无形资产的确认：实施职业判断，对无形资产在预计使用年限内存在的各种内外部因素的影响作出最稳健的估计。例如：内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。（1 1）无形资产产生的经济利益很可能流入企业。（2 2）无形资产的成本能够可靠计量。目前会计上确认的无形资产还只是企业目前会计上确认的无形资产还只是企业拥有的、并能产生收益的拥有的、并能产生收益的一部分无形资一部分无形资产产，并非全部！，并非全部！二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 原则：无形资产应当按照取得成本进行初始计量。原则：无形资产应当按照取得成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括：广告费等不包括：广告费等外购无形资产正常支付的：借：无形资产 （价+费+税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等支付条件实际上具有融资性质的：借：无形资产 （购买价款的现值）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （购买价款）无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量【例题例题】2010年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以1 800万元的价万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用公司发生宣传广告费用25万元、展览费万元、展览费15万元，上万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（产的入账价值为（）万元。）万元。A1 800 B1 890 C1 930 D1 905【答案答案】B【解析解析】无形资产的入账价值无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。（万元）。（二）投资者投入无形资产（二）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产（二）投资者投入无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投入无形资产借：无形资产（合同或协议约定价值+支付的相关税费）贷：实收资本 （投资者所占注册资本的份额）银行存款 （支付的税款等）借或贷：资本公积资本/股本溢价 （平衡差额）（三）自行开发的无形资产（内部研发费用的确认与计量）自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为无形资产，其成本包括开发活动开始至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化q开发阶段支出资本化条件（同时满足）：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上可行；可行；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售它的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售它的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式：包括能够证明运用该无形资产产生经济利益的方式：包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。自创无形资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时 借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时 借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）期（月）末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出例6-9 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产四、无形资产的后续计量：摊销四、无形资产的后续计量：摊销处理原则：处理原则：使用寿命有限使用寿命有限-合理摊销合理摊销使用寿命不确定使用寿命不确定-不需要摊销，需减值测试不需要摊销，需减值测试 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至终止确认自可供使用至终止确认（当月原则）（当月原则）摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式（直线法、生产反映无形资产价值实现方式（直线法、生产总量法、加速摊销法）总量法、加速摊销法）待摊销金额待摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益或产品成本：摊销金额计入当期损益或产品成本：借：管理费用或生产成本等借：管理费用或生产成本等 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销，需减值测试不摊销，需减值测试复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产的后续计量：摊销四、无形资产的后续计量：摊销预期使用寿命预期使用寿命 VS合同、法律的规定：合同、法律的规定：孰低原则孰低原则 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至终止确认自可供使用至终止确认（当月原则）（当月原则）摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式（直线法、生产反映无形资产价值实现方式（直线法、生产总量法、加速摊销法）总量法、加速摊销法）待摊销金额待摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益或产品成本：摊销金额计入当期损益或产品成本：借：管理费用借：管理费用/其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销，需减值测试不摊销，需减值测试复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产的后续计量：摊销四、无形资产的后续计量：摊销图6.2例6.11【例题例题】下列关于无形资产会计处理的表下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（述中，正确的是（）。）。A当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销下月开始摊销B无形资产摊销方法应当反映其经济利益无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式的预期实现方式C具有融资性质的分期付款购入的无形资具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定其初始成本产以总价款确定其初始成本D使用寿命不确定的无形资产应采用直线使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按法按10年摊销年摊销【答案答案】B无形资产摊销借：管理费用（非生产经营部门等自用无形资产摊销）制造费用（生产经营部门自用无形资产摊销）其他业务成本 （出租无形资产的摊销）贷：累计摊销无形资产减值借：资产减值损失 （账面价值可收回金额）贷：无形资产减值准备五、无形资产的处置五、无形资产的处置1 1、无形资产出售放弃无形资产所有权、无形资产出售放弃无形资产所有权 出售收入无形资产账面价值（无形资产成本出售收入无形资产账面价值（无形资产成本累计摊销已提减值准备）累计摊销已提减值准备）营业外收支（利得或损失）营业外收支（利得或损失）无形资产出售（转让）借：银行存款 （实际收到的金额）累计摊销 （已计提的累计摊销）无形资产减值准备 （已计提的减值准备）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （差额）（差额）贷：无形资产 （账面余额）应交税金 （应支付的相关税费）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（差额）（差额）五、无形资产的处置五、无形资产的处置2 2、无形资产出租、无形资产出租租金收入：借：银行存款等 贷：其他业务收入出租相关费用：借：其他业务成本 贷：累计摊销等无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。例题例题 某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000元，以摊销金额元，以摊销金额60000元，已提减值元，已提减值10000元，当期作报废处理。元，当期作报废处理。损失损失100000 600001000030000元元 账务处理：账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 30000 累计摊销累计摊销 60000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 100000六、无形资产报废六、无形资产报废营业外营业外支出支出总结总结 取得方式取得方式计计 价价 方方 法法外购买价+相关税费其他直接支出（测试费等）股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）自行开发研究阶段支出计当期损益；开发阶段支出资本化。习题习题1 1：研发费用的会计处理：研发费用的会计处理 某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。要求：完成会计处理参考答案：（1）相关费用发生时：借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款等 30 000 000（2）期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 例题例题2 2：无形资产的处置：无形资产的处置 甲公司2007年5月2日将其所拥有的某项专利权予以转让，取得转让价款150万元存入银行，该项专利权的账面余额为100万元，已对该专利权计提了5万元的资产减值准备。转让无形资产按5计征营业税、按7计征城建税、按3计征教育费附加。要求：完成会计处理参考答案：借：银行存款 1 500 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产A专利权 1 000 000 应交税费应交营业税 75 000 应交城建税 5 250 应交教育费附加 2 250 营业外收入处置非流动资产利得 467 500 其中：应交营业税1 500 000575 000（元）应交城建税75 00075 250（元）应交教育费附加75 00032 250（元）例题例题3 3 某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销年限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费，假定承租方当年销售该产品10万件。假定营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。要求：完成会计处理参考答案：（1）收到租金时借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000（2）计提摊销时借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销 500 000（3）计算税费时借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交营业税 50 000 应交城建税 3 500 应交教育费附加 1 500 例题例题4 某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000100000元，元，已摊销金额已摊销金额3000030000元，已提减值元，已提减值1000010000元，元，对外出售收入对外出售收入7000070000元，营业税税率元，营业税税率5 5。应交营业税应交营业税700005 3500元元利得利得70000（100000 3000010000）35006500元元账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 70000 累计摊销累计摊销 30000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 100000 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 3500 营业外收入处置非流动资产利得营业外收入处置非流动资产利得 6500