为审计客户提供非鉴证服务.pptx

第六节第六节 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务o一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材响（教材P126）o二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材立性的不利影响（教材P127）o三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响（教材（教材P129132）（自学）（自学）o四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性产生的不利影响独立性产生的不利影响(自学自学)（教材（教材P132134）o五、承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的五、承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的不利影响（教材不利影响（教材P134自学）自学）一、承担审计客户的管理层职责对独立性一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响的不利影响（教材P126）o1.通常被视为管理层职责的活动通常被视为管理层职责的活动o2.通常不被视为管理层职责的活动通常不被视为管理层职责的活动o3.承担审计客户的某项活动属于管理承担审计客户的某项活动属于管理层职责层职责 o4.承担审计客户的某项活动不属于管承担审计客户的某项活动不属于管理层职责理层职责 1.通常被视为管理层职责的活动通常被视为管理层职责的活动o(1)制定制定政策和战略方针政策和战略方针o(2)指导指导员工的行动并对其行动负责员工的行动并对其行动负责o(3)对交易进行对交易进行授权授权o(4)确定采纳确定采纳会计师事务所或其他第会计师事务所或其他第三方提出的建议三方提出的建议o(5)负责负责按照适用的会计准则按照适用的会计准则编制财编制财务报表务报表o(6)负责负责设计、实施和维护内部控制设计、实施和维护内部控制 2.通常不被视为管理层职责的活通常不被视为管理层职责的活动动o(1)执行一项已执行一项已由管理层授权由管理层授权的非重的非重要交易要交易o(2)跟踪跟踪法定法定申报资料规定的提交日申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期期，并告知审计客户这些日期o(3)向管理层向管理层提供意见和建议提供意见和建议，以协，以协助管理层履行职责助管理层履行职责3.承担审计客户的某项活动属于管承担审计客户的某项活动属于管理层职责理层职责o评价不利影响的因素评价不利影响的因素o防范措施防范措施3.承担审计客户的某项活动属于管承担审计客户的某项活动属于管理层职责理层职责o评价不利影响的因素评价不利影响的因素:因因自我评价、自我评价、自身利益和密切关系自身利益和密切关系产生的不利影响产生的不利影响o防范措施防范措施o(1)承担审计客户的管理层职责，将承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，对独立性产生非常严重的不利影响，导致导致没有防范措施没有防范措施能够将其降低至可能够将其降低至可接受的水平接受的水平o(2)不得不得承担审计客户的管理层职责承担审计客户的管理层职责 4.承担审计客户的某项活动不属于承担审计客户的某项活动不属于管理层职责管理层职责 防范措施防范措施:在向审计客户在向审计客户提供非鉴证服提供非鉴证服务务时，为避免承担管理层职责的风险，时，为避免承担管理层职责的风险，会计师事务所应当会计师事务所应当确保确保由管理层的成由管理层的成员员负责做出负责做出重大判断和决策，重大判断和决策，评价评价服服务的结果，并对依据服务结果采取的务的结果，并对依据服务结果采取的行动行动负责负责 二、为审计客户提供编制会计记录和财务二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响报表对独立性的不利影响（教材P127）o（一）（一）不对独立性产生影响的活动不对独立性产生影响的活动 o（二）对独立性产生（二）对独立性产生影响影响的活动的活动o（一）（一）不对独立性产生影响的活动不对独立性产生影响的活动 o1.1.沟通审计相关的事项沟通审计相关的事项 o2.2.提供特定技术支持提供特定技术支持 o3.3.向向非非公公众众利利益益实实体体的的审审计计客客户户提提供日常性和机械性的工作供日常性和机械性的工作 o4.4.非非审审计计项项目目组组成成员员向向公公众众利利益益实实体体的的审审计计客客户户提提供供日日常常性性和和机机械械性性的工作的工作 o5.5.在在紧紧急急或或特特殊殊情情况况下下提提供供的的会会计计和记账服务和记账服务（一）（一）不对独立性产生威胁的活动不对独立性产生威胁的活动o1.1.沟通审计相关的事项沟通审计相关的事项o（1 1）对会计准则或财务报表披露要）对会计准则或财务报表披露要求的运用求的运用o（2 2）与财务报表相关的内部控制的）与财务报表相关的内部控制的有效性以及资产和负债计量方法的有效性以及资产和负债计量方法的适当性；适当性；o（3 3）提出会计调整分录的建议。）提出会计调整分录的建议。o在审计过程中，会计师事物所与审在审计过程中，会计师事物所与审计客户管理层就上述事项进行沟通，计客户管理层就上述事项进行沟通，通常不对独立性产生威胁。通常不对独立性产生威胁。（一）一）不对独立性产生威胁的活动不对独立性产生威胁的活动o2.2.提供特定技术支持提供特定技术支持o（1 1）解决解决账户调节问题；账户调节问题；o（2 2）分析和积累监管机构）分析和积累监管机构要求提供要求提供的信的信息；息；o（3 3）将按照某种会计准则编制的财务报）将按照某种会计准则编制的财务报表表转换转换为按照另一种会计准则编制的财为按照另一种会计准则编制的财务报表。务报表。o在审计过程中，客户可能要求会计师事在审计过程中，客户可能要求会计师事物所上述方面提供技术支持，如果会计物所上述方面提供技术支持，如果会计师事物所不承担管理层职责，通常不对师事物所不承担管理层职责，通常不对独立性产生威胁。独立性产生威胁。（一）（一）不对独立性产生威胁的活动不对独立性产生威胁的活动o3.3.向向非公众利益实体的审计客户非公众利益实体的审计客户提供日提供日常性和机械性的工作（防范）常性和机械性的工作（防范）o（1 1）根据）根据来源于来源于客户的数据提供工资服客户的数据提供工资服务；务；o（2 2）在客户）在客户已经确定或批准已经确定或批准适当的账户适当的账户分类的情况下对记录交易；分类的情况下对记录交易；o（3 3）将已记录的交易）将已记录的交易过入过入总分类账；总分类账；o（4 4）将客户批准的分录）将客户批准的分录过入过入试算平衡表；试算平衡表；o（5 5）根据试算平衡表中的信息）根据试算平衡表中的信息编制编制财务财务报表。报表。（一）（一）不对独立性产生威胁的活动不对独立性产生威胁的活动o4.4.非审计项目组成员非审计项目组成员向公众利益实体向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工的审计客户提供日常性和机械性的工作作o（1 1）接受服务的分支机构或关联实）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表意见的财务报表不具有重要性不具有重要性；o（2 2）服务所涉及的事项从总体上对）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表该分支机构或关联实体的财务报表不不具有重要性。具有重要性。（一）（一）不对独立性产生威胁的活动不对独立性产生威胁的活动o5.5.在在紧紧急急或或特特殊殊情情况况下下提提供供的的会会计计和和记记账账服服务务o（1 1）仅仅有有该该会会计计师师事事务务所所拥拥有有服服务务资资源源，并并对对客客户户系系统统和和程程序序有有必必要要的的了了解解，能能够够协协助客户及时编制财务信息和财务报表；助客户及时编制财务信息和财务报表；o（2 2）如如果果限限制制会会计计师师事事务务所所提提供供该该项项专专业业服服务务，将将对对客客户户造造成成重重大大困困难难，导导致致客客户户无无法满足监管报告的要求。法满足监管报告的要求。o（二）对独立性产生威胁的活动（二）对独立性产生威胁的活动 o（1 1）工资服务；）工资服务；o（2 2）编制所审计的财务报表；）编制所审计的财务报表；o（3 3）编制所审计财务报表依据的财务信息。）编制所审计财务报表依据的财务信息。o会计师事务所不应向属于公众利益实体的会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务。审计客户提供会计和记账服务。o在什么情况下可以提供在什么情况下可以提供?判断下列情况是否影响独立性判断下列情况是否影响独立性o1.向审计客户管理层向审计客户管理层提出会计调整分录的建议。提出会计调整分录的建议。o2.2.帮帮审计客户审计客户将按照将按照权责发生制权责发生制编制的财务报编制的财务报表转换为按照表转换为按照现金收付制现金收付制编制的财务报表。编制的财务报表。o3.3.将非公众利益实体的审计客户编制代码的交将非公众利益实体的审计客户编制代码的交易过入总分类账易过入总分类账。o4.4.根据非公众利益实体的审计客户根据非公众利益实体的审计客户提供的提供的试试算平衡表中的信息编制财务报表。算平衡表中的信息编制财务报表。o5.5.在在紧急或特殊情况下紧急或特殊情况下向审计客户提供的会计向审计客户提供的会计和记账服务和记账服务o6.6.为为公众利益实体的审计客户提供公众利益实体的审计客户提供代编财务信代编财务信息的服务息的服务。判断下列情况是否影响独立性判断下列情况是否影响独立性o1.向审计客户管理层向审计客户管理层提出会计调整分录的提出会计调整分录的建议。建议。o2.2.帮帮审计客户审计客户将按照将按照权责发生制权责发生制编制的财编制的财务报表转换为按照务报表转换为按照现金收付制现金收付制编制的财务编制的财务报表。报表。o3.3.将非公众利益实体的审计客户编制代码将非公众利益实体的审计客户编制代码的交易过入总分类账的交易过入总分类账。o4.4.根据非公众利益实体的审计客户根据非公众利益实体的审计客户提供提供的的试算平衡表中的信息编制财务报表。试算平衡表中的信息编制财务报表。o5.5.在在紧急或特殊情况下紧急或特殊情况下向审计客户提供的向审计客户提供的会计和记账服务会计和记账服务o6.6.为为公众利益实体的审计客户提供公众利益实体的审计客户提供代编财代编财务信息的服务务信息的服务。o 简答o1.在在什么情况下什么情况下会计师事物所可以会计师事物所可以向审计客向审计客户提供禁止提供的会计和记账服务？户提供禁止提供的会计和记账服务？o2.在在什么情况下什么情况下会计师事物所可以会计师事物所可以向公众利向公众利益实体的审计客户益实体的审计客户提供日常性和机械性的工提供日常性和机械性的工作？作？o2.在在什么情况下什么情况下会计师事物所可以会计师事物所可以向向非公众非公众利益实体的审计客户利益实体的审计客户提供日常性和机械性的提供日常性和机械性的工作？工作？