主要经济业务的核算.pptx

第一节第一节筹集资金的核算筹集资金的核算一、需要设置的主要账户一、需要设置的主要账户二、筹集资金主要经济业务的核算二、筹集资金主要经济业务的核算目录章首一、需要设置的主要账户(一)“实收资本（或股本）”账户(二)“资本公积资本公积”账户账户(三)“短期借款”账户(四)“长期借款”账户章首节首二、筹集资金主要经济业务的核算(一)投入资金的核算 (二)借入资金的核算章首节首按投资主体按投资主体(投资者角度投资者角度)国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资按筹资方式按筹资方式 (企业角度企业角度)直接筹集直接筹集间接筹集间接筹集 直接接直接接受投资者投受投资者投入的资金，入的资金，具体表现为具体表现为投入的货币投入的货币资金、固定资金、固定资产、或无资产、或无形资产等。形资产等。通过通过证券市场证券市场发行股票发行股票募集资金。募集资金。l投资者投入资金投资者投入资金借入资金借入资金 1.1.向银向银行等金融行等金融机构借款机构借款2.2.向社向社会发行企会发行企业债券业债券企业根据生产经营情况企业根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借满足生产及基建需要。企业借入的资金，入的资金，根据期限长短分为根据期限长短分为长期借款和短期借款长期借款和短期借款。企业可以向社会公众企业可以向社会公众发行企业债券的形式筹集发行企业债券的形式筹集资金。资金。二、筹资业务核算应设置的会计科目二、筹资业务核算应设置的会计科目 1.1.“实收资本实收资本”科目。科目。贷方登记投入资本的增加数，借贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。该科目应按投资人明细账。性质性质属所有者权益类科目属所有者权益类科目用途用途核算企业章程规定，投资者核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。投入企业的资本。结构结构二、筹资业务核算应设置的会计科目二、筹资业务核算应设置的会计科目 2.2.“资本公积资本公积”科目。科目。贷方登记资本公积形成的增加数，贷方登记资本公积形成的增加数，借方登记用于转增资本的减少数，期借方登记用于转增资本的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的实有末余额在贷方，表示资本公积的实有数额。数额。该科目设置该科目设置“资本溢价资本溢价”和和“其他资本公积其他资本公积”明细账。明细账。性质性质属所有者权益类科目属所有者权益类科目用途用途核算资本公积增减变动情况核算资本公积增减变动情况及结余的账户。及结余的账户。结构结构资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。按照我国财务制度规定，本部分的资本。按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。资本公积只能按照法定程序转增资本。3.3.“短期借款短期借款”科目科目取得借款时，记入该科目贷方；取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。表示尚未偿还的短期借款数额。该科该科目按借款种类设置明细账目按借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以下的各种借款。在一年以下的各种借款。结构结构4.4.“长期借款长期借款”科目科目贷方登记取得的各种长期借款和应贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。归还的长期借款本金和利息数。该科目按该科目按借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以上的各种借款。在一年以上的各种借款。结构结构（一）投入资金的核算（一）投入资金的核算接受投资时：借：借：银行存款银行存款 （或）（或）固定资产固定资产 （合同价或协议价）（合同价或协议价）（或）（或）原材料（等存货）原材料（等存货）（合同价或协议价（合同价或协议价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）（或）（或）无形资产无形资产 （合同价或协议价）（合同价或协议价）贷：实收资本贷：实收资本（或股本）（或股本）上级（二）借入资金的核算（短期借款）（二）借入资金的核算（短期借款）(1)(1)向金融机构借款时向金融机构借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 (2)(2)预提利息时预提利息时 借：财务费用借：财务费用利息利息 贷：应付利息贷：应付利息(3)(3)支付利息时支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款(4)(4)归还借款时归还借款时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款上级（二）借入资金的核算（长期借款）（二）借入资金的核算（长期借款）(1)(1)向金融机构借款时向金融机构借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款(2)(2)归还借款时归还借款时 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款上级返回【例例1 1】收到投资者投入企业的资金收到投资者投入企业的资金200000200000元，已存入银行。元，已存入银行。【例例2 2】某企业收到外单位投入的汽车一辆，某企业收到外单位投入的汽车一辆，经双方确认，价值经双方确认，价值250000250000元。元。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000200000 借：固定资产借：固定资产 250000250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000250000【例例3 3】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日向银行取得借款日向银行取得借款100000100000元，期限半年，年利率元，期限半年，年利率6%6%，每月末计提利息，每月末计提利息，到期归还本利和。到期归还本利和。借款时借款时 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000计提利息时计提利息时 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500还本付息时还本付息时 借：短期借款借：短期借款 100000100000 应付利息应付利息 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 103000103000【例例4】企业接受外商捐赠的现款企业接受外商捐赠的现款15000元元借：借：库存现金库存现金 15 00015 000 贷：资本公积贷：资本公积 15 00015 000【例例5】按照法定程序将按照法定程序将80000元的资本公积元的资本公积转如注册资本转如注册资本借：资本公积借：资本公积 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000【例例6 6】企业注册资本金为企业注册资本金为1 000 0001 000 000元，元，该企业限定无形资产的入股比例不得超该企业限定无形资产的入股比例不得超过注册资本的过注册资本的20%20%。先收到。先收到A A公司作为公司作为投资入股的专利权，双方约定的价值为投资入股的专利权，双方约定的价值为250 000250 000元。元。借：无形资产借：无形资产 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 资本公积资本公积 50 00050 000第二节第二节供应过程的核算供应过程的核算一、需要设置的主要账户一、需要设置的主要账户二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算目录章首一、需要设置的主要账户(一一)“在途物资在途物资”账户账户 (二二)“原材料原材料”账账户户(三三)“应付账款应付账款”账户账户 (四四)“应付票据应付票据”账账户户(五五)“预付账款预付账款”账户账户 (六六)“应交税费应交税费”账账户户章首节首（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户1 1、用途：核算企业购入各种存货的实际采购成、用途：核算企业购入各种存货的实际采购成本。本。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置在途物资在途物资存货（指某品种、规格的存货）存货（指某品种、规格的存货）借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方购购入入存存货货的的买买价价和和采采购购 已已验验收收入入库库存存货货的的实实际际采费用采费用 购成本购成本 余额：在途存货的实际余额：在途存货的实际成本成本 （二）（二）“原材料原材料”账户账户1 1、用途：核算企业库存各种原材料（包括原料及、用途：核算企业库存各种原材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）的收入、发出、结存情况。包装材料、燃料等）的收入、发出、结存情况。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置原原材材料料材材料料（指指某某类类别别、品品种种、规规格格的的材材料）料）借方借方 原材料原材料 贷方贷方 入库材料的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本余额：期末结存材料余额：期末结存材料的实际成本的实际成本（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户1 1、用途：核算企业购买商品、接受劳务等而应付、用途：核算企业购买商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置应付账款应付账款单位（指供货单位）单位（指供货单位）借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 偿还供应单位款项偿还供应单位款项应付供应单位款项应付供应单位款项余额：尚未偿还的应付款项余额：尚未偿还的应付款项（四）（四）“应付票据应付票据”账户账户1 1、用途：核算企业采购商品、接受劳务供应时开、用途：核算企业采购商品、接受劳务供应时开出并承兑的商业汇票出并承兑的商业汇票。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置应付票据应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 本期偿付的应付票据本期偿付的应付票据款款本期增加的应付票据款本期增加的应付票据款余额：期末持有的尚未余额：期末持有的尚未偿付的应付票据款偿付的应付票据款（五）（五）“预付账款预付账款”账户账户1 1、用途：核算企业按照购货合同规定预付给销货单位、用途：核算企业按照购货合同规定预付给销货单位的货款。的货款。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置 预付账款预付账款单位（指供货单位）单位（指供货单位）借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 向供应单位预付款项向供应单位预付款项冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项余额：期末实际预付余额：期末实际预付而尚未结算的款项而尚未结算的款项（六）（六）“应交税费应交税费”账户账户1 1、用途：核算企业应交纳的各种税金和教、用途：核算企业应交纳的各种税金和教育费附加等费用育费附加等费用 。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置 应交税费应交税费税（指具体税种税（指具体税种)教育费附加教育费附加 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：未交的税费余额：未交的税费余额：多交的税费余额：多交的税费增值税的核算增值税的核算l增值税是一种价外税。尽管企业的购销环节增值税是一种价外税。尽管企业的购销环节都应该计算增值税，但她既不包含在产品的都应该计算增值税，但她既不包含在产品的销售收入中，也不包含在购进材料的成本中。销售收入中，也不包含在购进材料的成本中。它的实际负担者是产品的最终消费者，而企它的实际负担者是产品的最终消费者，而企业只不过起一个代收代付的作用。业只不过起一个代收代付的作用。l我国现行税法规定，一般商品的税率为我国现行税法规定，一般商品的税率为17%17%,计算确定的增值税额，应在专用发票中单计算确定的增值税额，应在专用发票中单独注明。独注明。那些企业交纳增值税：那些企业交纳增值税：工业企业、商业企业、提供加工、修理、修工业企业、商业企业、提供加工、修理、修配劳务等企业。配劳务等企业。增值税计算公式：增值税计算公式：应交增值税应交增值税=销项税额销项税额 -进项税额进项税额增值税的计算和核算是指买方在购买材料时向卖方是指买方在购买材料时向卖方支付的税金支付的税金。进项税额：进项税额：用途用途:核算增值税的计算和交纳情况核算增值税的计算和交纳情况性质性质:负债类负债类结构结构:销项税额销项税额 进项税额进项税额多交的增值税多交的增值税应缴未缴的增值税应缴未缴的增值税借方借方 应缴税额应缴税额-应缴增值税应缴增值税 贷方贷方 购买材料，收到增值税发票列示金额购买材料，收到增值税发票列示金额76,90076,900元，元，税额税额13,07313,073元，款已付，材料入库元，款已付，材料入库.付款时付款时 借借:材料采购材料采购 76,90076,900 应交税费应交税费 增值税增值税(进项税额进项税额)13,073)13,073 贷贷:银行存款银行存款 89,973 89,973 例1原始凭证基础会计基础会计入库时入库时 借借:原材料原材料 76,90076,900 贷贷:材料采购材料采购 76,90076,900原始凭证原始凭证基础会计基础会计该企业将上述材料生产成产品出售，开出增值税票，该企业将上述材料生产成产品出售，开出增值税票，列示金额列示金额1,928,0001,928,000元，税额元，税额327,760327,760元，款已收到。元，款已收到。借：银行存款借：银行存款 2,255,7602,255,760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,928,0001,928,000 应交税费应交税费-增值税增值税(销项税额销项税额)327,760)327,760销项税额销项税额是指卖方在销售产品时，向买方收取是指卖方在销售产品时，向买方收取的税金。的税金。例2 原始凭证基础会计基础会计应交税费-增值税借借:应交税费应交税费-已交税金已交税金314,687贷贷:银行存款银行存款314,687进项税额13,073销项税额327,760已交税金 314,687余：314,687例3下月初用银行存款交纳增值税下月初用银行存款交纳增值税应向国家交纳的增值税应向国家交纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =327,760-13,073=327,760-13,073 =314,687 =314,687基础会计基础会计二、供应过程主要经济业务的核算(一)购进材料的核算 (二)归还货款的核算(三)预付货款的核算 章首节首（一）购进材料的核算（一）购进材料的核算(1)(1)购进材料已付款，尚未验收入库购进材料已付款，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （或应付票据）（或应付票据）(2)(2)购进材料未付款，已验收入库购进材料未付款，已验收入库 借：原材料借：原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款公司公司(3)(3)购进材料已付款，且已验收入库购进材料已付款，且已验收入库 借：原材料借：原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）买价买价+入入库前的一库前的一切费用切费用（二）归还货款的核算（二）归还货款的核算(1)(1)支付前欠货款时支付前欠货款时 借：应付账款借：应付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)以商业汇票抵付应付账款时以商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款借：应付账款公司公司 贷：应付票据贷：应付票据上级（三）预付货款的核算（三）预付货款的核算(1)(1)预付购货款时预付购货款时 借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)收到货物时收到货物时 借：原材料借：原材料材料材料 贷：预付账款贷：预付账款公司公司上级返回【例例1 1】某企业购进甲材料某企业购进甲材料10001000千克，单价千克，单价1010元；乙材料元；乙材料400400千克，单价千克，单价2020元。增值税元。增值税率均为率均为17%17%。货款以商业汇票支付。货款以商业汇票支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10000 10000 乙材料乙材料 80008000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3060 3060 贷：应付票据贷：应付票据 2106021060【例例2 2】以现金支付上述两种材料的运以现金支付上述两种材料的运费费560560元，其中甲材料元，其中甲材料400400元，已材料负元，已材料负担担160160元。元。返回借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 160160 贷：库存现金贷：库存现金 560560【例例3 3】上述商业汇票到期，以银行存款支付上述商业汇票到期，以银行存款支付。返回【例例4 4】甲、乙两种材料已验收入库，结转其甲、乙两种材料已验收入库，结转其采购成本。采购成本。借：应付票据借：应付票据 2106021060 贷：银行存款贷：银行存款 2106021060借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1040010400 乙材料乙材料 81608160 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 1040010400 乙材料乙材料 81608160三、材料采购成本的计算(一)材料采购成本计算概述(二)材料采购成本的计算方法章首节首（一）材料采购成本计算概述（一）材料采购成本计算概述1 1、什么是材料采购成本的计算？、什么是材料采购成本的计算？指将供应过程中所发生的材料买价和指将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用。有关采购费用。2 2、材料采购的内容、材料采购的内容（1 1）买价（供货单位的发票价，不包含增值税的价）买价（供货单位的发票价，不包含增值税的价格）格）（2 2）运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）（3 3）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗（4 4）入库前的挑选整理费用）入库前的挑选整理费用（5 5）购入材料负担的税金和其他费用）购入材料负担的税金和其他费用上级2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（二）材料采购成本的计算方法（二）材料采购成本的计算方法1 1、凡能直接计入各种材料的直接费用，应直、凡能直接计入各种材料的直接费用，应直接计入各种材料的采购成本；接计入各种材料的采购成本；2 2、不能直接计入、不能直接计入的各种间接费用，的各种间接费用，应按一定标准在应按一定标准在有关材料之间进有关材料之间进行分配，分配标行分配，分配标准包括：买价、准包括：买价、重量、体积等。重量、体积等。共同采购共同采购费用费用一定标准一定标准（重量、数（重量、数量）量）材料材料A A材料材料B B材料材料C C计算公式：计算公式：采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额各种材料的各种材料的重量（或买价、体积）之和重量（或买价、体积）之和某材料负担的采购费用该材料重量（或买价、某材料负担的采购费用该材料重量（或买价、体积）体积）采购费用分配率）采购费用分配率）返回材料名称材料名称 重量（重量（kgkg）单价单价 买价买价 运杂费运杂费 甲甲 4000 8 320004000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 22002000 4 8000 2200 丙丙 5000 10 500005000 10 50000 合计合计 11000 90000 220011000 90000 2200【例例】企业购进甲、乙、丙三种材料，各企业购进甲、乙、丙三种材料，各项支出如下，运杂费按材料的重量比例分项支出如下，运杂费按材料的重量比例分摊，计算各材料的采购成本。摊，计算各材料的采购成本。答案成本项目 甲材料 乙材料 丙材料 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本买价 32000 8.00 8000 4.00 50000 10.00采购费用 800 0.20 400 0.20 1000 0.20采购成本 32800 8.20 8400 4.20 51000 10.20运杂费分配率运杂费分配率 =2200=2200元元 11000kg11000kg=0.2=0.2元元/kg/kg则：甲材料应分配运杂费则：甲材料应分配运杂费=0.2=0.2元元/kg4000kg=800/kg4000kg=800元元 乙材料应分配运杂费乙材料应分配运杂费=0.2=0.2元元/kg2000kg=400/kg2000kg=400元元 丙材料应分配运杂费丙材料应分配运杂费=0.2=0.2元元/kg5000kg=1000/kg5000kg=1000元元材料采购成本计算表材料采购成本计算表例题返回第三节第三节生产过程的核算生产过程的核算一、需要设置的主要账户一、需要设置的主要账户二、生产过程主要经济业务的核算二、生产过程主要经济业务的核算三、产品成本的计算三、产品成本的计算目录章首制造一张桌子都需要什么？劳劳动动资资料料：木木材材劳劳动动对对象象：固固定定资资产产活活劳劳动动：人人工工其他：如水电费其他：如水电费生产过程中发生的主要经济业务：生产过程中发生的主要经济业务：l从车间领用生产产品的原材料从车间领用生产产品的原材料l计算和分配工资计算和分配工资l从银行提取现金发放工资从银行提取现金发放工资l计算福利费和固定资产折旧计算福利费和固定资产折旧l分配制造费用、计算产品成本分配制造费用、计算产品成本l产品完工后结转产品实际生产成本产品完工后结转产品实际生产成本一、需要设置的主要账户(一一)“生产成本生产成本”账户账户 (二二)“制造费用制造费用”账户账户(三三)“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户(四四)“累计折旧累计折旧”账户账户 (五五)“库存商品库存商品”账户账户生产成本的主要内容如图：维修费维修费折旧费折旧费水电费水电费直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品成本产品成本（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户1 1、用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产、用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。用。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品（指具体的成本核算对象）产品（指具体的成本核算对象）生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间（指具体的辅助生产车间车间（指具体的辅助生产车间)借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的费用 完工入库产品的生产成本余额：在产品成本余额：在产品成本（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户1 1、用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳、用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、季节修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。性、修理期间的停工损失等。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置 制造费用制造费用车间车间费费 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 本期发生的各种制造费用本期发生的各种制造费用转入转入“生产成本生产成本”账户，分账户，分配计入各种产品成本的制造配计入各种产品成本的制造费用费用（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户1 1、用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各、用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。种薪酬。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置按按照照“工工资资”、“职职工工福福利利”、“社社会会保保险险费费”、“住住房房公公积积金金”、“工工会会经经费费”、“职职工工教教育育经经费费”、“解解除除职职工工劳劳动动关关系系补补偿偿”、“股股份份支支付付”等等应应付付职职工工薪薪酬酬项项目目设设置置明明细细分类账户。分类账户。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付的职工薪酬余额：多支付的职工薪酬余额：多支付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬（四）（四）“累计折旧累计折旧”账户账户1 1、用途：核算企业固定资产的累计折旧。、用途：核算企业固定资产的累计折旧。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置 无无 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 固定资产折旧的减少固定资产折旧的减少或注销或注销固定资产折旧的增加固定资产折旧的增加余额：现有固定资产余额：现有固定资产的累计折旧的累计折旧上级（五）（五）“库存商品库存商品”账户账户1 1、用途：核算企业库存的各种库存商品的成本。、用途：核算企业库存的各种库存商品的成本。2 2、明细账户的设置、明细账户的设置 库存商品库存商品商品商品（指具体种类、品种和规格的产成品或外购商品等）（指具体种类、品种和规格的产成品或外购商品等）借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产成品的实际成完工入库产成品的实际成本；外购商品的实际成本本；外购商品的实际成本出库产成品（外购商品）出库产成品（外购商品）的实际成本的实际成本余额：库存产成品（外余额：库存产成品（外购商品）的实际成本购商品）的实际成本上级二、生产过程主要经济业务的核算二、生产过程主要经济业务的核算(一一)领用材料的核算领用材料的核算 (二二)工资的核算工资的核算(三三)提取福利费的核算提取福利费的核算 （四）社会保险费的核算（四）社会保险费的核算(五五)计提折旧的核算计提折旧的核算 (六六)其他费用的核算其他费用的核算 (七七)结转制造费用的核算结转制造费用的核算(八八)结转完工产品成本的核算结转完工产品成本的核算（一）领用材料的核算一）领用材料的核算 借：借：生产成本（生产某产品领用）生产成本（生产某产品领用）制造费用（车间一般性耗用）制造费用（车间一般性耗用）管理费用（行管部门领用）管理费用（行管部门领用）销售费用（销售时领用）销售费用（销售时领用）在建工程（在建工程领用）在建工程（在建工程领用）贷：原材料贷：原材料材料材料上级（二）工资的核算（二）工资的核算 (1)结算（或结转）工资时 借：生产成本 （生产某产品工人工资）制造费用 （车间管理人员工资）管理费用 （行管部门人员工资）销售费用 （专设销售机构人员工资）在建工程 （在建工程人员工资）研发支出 （研发无形资产人员工资）应付职工薪酬 （福利部门人员）贷：应付职工薪酬工资(2)(2)提现备发工资时提现备发工资时 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款(3)(3)发放工资时发放工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金上级（三）提取福利费的核算（三）提取福利费的核算提取福利费时提取福利费时 借：生产成本（生产某产品工人）借：生产成本（生产某产品工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行管部门、福利部门人员）管理费用（行管部门、福利部门人员）销售费用（专设销售机构人员）销售费用（专设销售机构人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利（四）社会保险费的核算（四）社会保险费的核算计算应交社会保险费时 借：生产成本（生产某产品工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行管部门）销售费用（专设销售机构人员）贷：应付职工薪酬社会保险费 （指医疗、养老、失业、工伤等保险）（五）计提折旧的核算（五）计提折旧的核算 借：管理费用（行管部门提取折旧）制造费用（车间提取折旧）贷：累计折旧上级（六）其他费用的核算（六）其他费用的核算(1)(1)差旅费的核算差旅费的核算 预借差旅费时预借差旅费时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金(2)(2)办公等费用的核算办公等费用的核算 发生办公等费用时发生办公等费用时借：管理费用（等）借：管理费用（等）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）(3)(3)水电费的核算水电费的核算 分配（或结转）水电费时分配（或结转）水电费时 借：生产成本（生产某产品耗用）借：生产成本（生产某产品耗用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行管部门耗用）管理费用（行管部门耗用）贷：应付账款贷：应付账款报销差旅费时报销差旅费时借：借：管理费用（等）管理费用（等）借或贷：库存现金借或贷：库存现金贷：贷：其他应收款其他应收款（七）结转制造费用的核算（七）结转制造费用的核算 借：生产成本借：生产成本产品产品 贷：制造费用贷：制造费用（八）结转完工产品成本的核算（八）结转完工产品成本的核算 借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本产品产品上级返回【例例】某企业某企业20072007年年1 1月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1 1）生产车间领用甲材料）生产车间领用甲材料270270千克，单价千克，单价10.510.5元元，其中生产，其中生产A A产品耗用产品耗用150150千克，生产千克，生产B B产品耗用产品耗用120120千克；领用乙材料千克；领用乙材料180180千克，单价千克，单价16.516.5元，其元，其中生产中生产A A产品耗用产品耗用100100千克，生产千克，生产B B产品耗用产品耗用8080千千克。克。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 3225 3225（15010.515010.510016.510016.5）B B产品产品 2580 2580（12010.512010.58016.58016.5）贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2835 2835（27010.527010.5）乙材料乙材料 2970 2970（18016.518016.5）（2 2）结转本月应付职工工资）结转本月应付职工工资1500015000元，其中元，其中A A产品工人工资产品工人工资60006000元，元，B B产品工人工资产品工人工资40004000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资20002000元，企业管理部门人元，企业管理部门人员工资员工资30003000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 60006000 B B产品产品 40004000 制造费用制造费用 20002000 管理费用管理费用 30003000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1500015000（3 3）计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折）计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧旧600600元，管理部门固定资产折旧元，管理部门固定资产折旧300300元。元。（4 4）车间报销办公费及其他零星开支）车间报销办公费及其他零星开支400400元，以元，以现金支付。现金支付。（5 5）管理人员出差报销差旅费）管理人员出差报销差旅费237237元，原预支元，原预支300300元，余额退还现金。元，余额退还现金。借：制造费用借：制造费用 600600 管理费用管理费用 300300 贷：累计折旧贷：累计折旧 900900 借：制造费用借：制造费用 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400 借：管理费用借：管理费用 237237 库存现金库存现金 6363 贷：其他应收款贷：其他应收款 300300（6 6）将制造费用转入）将制造费用转入“生产成本生产成本”帐户（按生帐户（按生产工人工资比例进行分摊）。产工人工资比例进行分摊）。返回制造费用总额制造费用总额2000200060060040040030003000（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率30003000（6000600040004000）0.30.3A A产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用60000.360000.318001800（元）（元）B B产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用300030001800180012001200（元）（元）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 18001800 B B产品产品 12001200 贷：制造费用贷：制造费用 30003000（7 7）本月生产的）本月生产的A A、B B产品均已完工入库，结产品均已完工入库，结转其实际成本。转其实际成本。返回A A产品生产成本产品生产成本3225322560006000180018001102511025（元）（元）B B产品生产成本产品生产成本258025804000400012001200 77807780（元）（元）借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1102511025 B B产品产品 77807780 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1102511025 B B产品产品 77807780三、产品成本的计算(一)产品成本计算概述(二)产品成本计算的一般程序产品成本计算产品成本计算是指按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。章首节首（一）产品成本计算概述（一）产品成本计算概述1 1、产品制造成本的内容、产品制造成本的内容（1 1）劳动资料耗费的费用，即厂房、建筑物、机器设备等固）劳动资料耗费的费用，即厂房、建筑物、机器设备等固定资产的折旧；定资产的折旧；（2 2）劳动对象耗费的费用，即原材料、辅助材料、燃料；）劳动对象耗费的费用，即原材料、辅助材料、燃料；（3 3）活劳动耗费的费用，即工薪；）活劳动耗费的费用，即工薪；（4 4）其他费用支出，即其他为生产产品而发生的间接费用。）其他费用支出，即其他为生产产品而发生的间接费用。2 2、产品成本项目、产品成本项目产品制造成本是按成本项目来进行产品制造成本是按成本项目来进行归集和计算的，按照成本项目所归归集和计算的，按照成本项目所归集的生产费用就构成产品的制造成集的生产费用就构成产品的制造成本。本。（二）产品成本计算的一般程序1、确定成本计算对象 成本计算的对象一般为各种产品、各批产品等。2、将费用按成本项目在各成本对象间进行归集和分配 3、采取一定的方法计算完工产品的总成本和单位成本 上级（二）产品成本计算的一般程序（二）产品成本计算的一般程序1 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 成本计算的对象一般为各种产品、各成本计算的对象一般为各种产品、各批产品等。批产品等。2 2、确定生产成本的各项费用（直接费、确定生产成本的各项费用（直接费用、间接费用制造费用）用、间接费用制造费用）、按一定的标准分配制造费用、按一定的标准分配制造费用 、采取一定的方法计算完工产品的、采取一定的方法计算完工产品的总成本和单位成本总成本和单位成本 l制造费用的分配制造费用的分配9999l完工产品成本的计算：完工产品成本的计算：产品总产品总成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品单位成本产品单位成本产品总成本产品总成本产品产量产品产量返回【例例】某企业本月投产某企业本月投产A A产品产品100100台（全部完台（全部完工）、工）、B B产品产品8080台（全部未完工）。台（全部未完工）。A A产品领产品领用材料用材料3040030400元，元，B B产品领用材料产品领用材料1920019200元；生元；生产产A A产品的工人本月薪酬为产品的工人本月薪酬为1596015960元，生产元，生产B B产产品的工人本月薪酬为品的工人本月薪酬为68406840元；元；A A、B