产品生产过程核算.pptx

第四节第四节 产品生产过程经济业务的产品生产过程经济业务的核算核算2010QQ生产费用生产费用n生产过程中所发生的各种耗费，生产过程中所发生的各种耗费，n主要包括：主要包括：1、生产产品所消耗的原材料、生产产品所消耗的原材料直接材料直接材料2、辅助材料、辅助材料、3、燃料和动力，、燃料和动力，4、生产工人的工资及职工福利费、生产工人的工资及职工福利费直接人工直接人工5、厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及、厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。用。2、3、5间接费用间接费用制造费用制造费用生产费用生产费用=产品成本产品成本n生产过程的主要经济业务是：生产费用生产过程的主要经济业务是：生产费用的发生、归集、分配和核算产品的实际的发生、归集、分配和核算产品的实际成本。成本。n会计：记录发生额会计：记录发生额n 归集：归类汇总归集：归类汇总n 分配间接费用分配间接费用n 计算各种产品成本计算各种产品成本产品成本产品成本n组成：料、工、费（1、2直接计入某产品）直接计入某产品）1、生产产品所消耗的原材料、生产产品所消耗的原材料直接材料直接材料直接计入某产品直接计入某产品2、生产工人的工资及职工福利费生产工人的工资及职工福利费直接人工直接人工直接计入某产品直接计入某产品3、间接费用先归集为、间接费用先归集为制造费用，制造费用，在月末，在月末，分配给各产品分配给各产品一、生产过程核算需要设置的一、生产过程核算需要设置的主要账户主要账户n1、“生产成本生产成本”账户账户n生产成本是成本类账户，生产成本是成本类账户，n用来核算企业生产各种产品所发生的各用来核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。成本。“生产成本生产成本”账户账户结构：结构：n它的借方登记发生的全部生产费用，包它的借方登记发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工和间接制造费用；括直接材料、直接人工和间接制造费用；贷方登记结转的完工产品的实际生产成贷方登记结转的完工产品的实际生产成本；月末余额在借方，表示生产过程中本；月末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。尚未完工的在产品实际生产成本。明细账户：明细账户：n生产成本账户应设置基本生产成本和辅生产成本账户应设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细账户。助生产成本两个明细账户。n为了具体反映每一种产品的生产费用和为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，这两个明细账户可按成实际生产成本，这两个明细账户可按成本核算对象（产品种类）进行三级明细本核算对象（产品种类）进行三级明细核算。核算。生产成本生产成本期初余额期初余额 A 结转完工入库产品结转完工入库产品 的生产成本的生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末结转来的制造费用期末结转来的制造费用 本期：本期：B 本期本期 :C余：期末尚未制造完工余：期末尚未制造完工 的在产品的成本的在产品的成本D公式：n期初在产品成本A+本期生产费用B=本期完工产品成本C+期末在产品成本DA+B=归集全部生产费用分配给：完工产品和在产品A+B-D=C或：A+B-C=D 账户表示也一样2、“制造费用制造费用”账户账户n制造费用是成本类账户，制造费用是成本类账户，n用来归集和分配企业为生产产品和提供用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，劳务而发生的各项间接费用，n包括车间管理人员的工资及福利费、折包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等，以及其他不能修理期间的停工损失等，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。直接计入产品生产成本的费用。该账户的结构如下：该账户的结构如下：n它的借方登记月份内发生的各种制造费它的借方登记月份内发生的各种制造费用；用；n贷方登记分配结转应由各种产品生产负贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用；担的制造费用；n月末一般无余额。月末一般无余额。n制造费用账户应按不同车间、部门设置制造费用账户应按不同车间、部门设置明细分类账。明细分类账。制造费用制造费用为生产产品为生产产品 期末分配转入期末分配转入所发生的间接费用所发生的间接费用 生产成本生产成本 的制造费用的制造费用3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n应付职工薪酬是负债类账户。应付职工薪酬是负债类账户。n企业根据有关规定应付给职工的各种薪企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。解除职工劳动关系补偿等。应付职工薪酬账户结构如下：应付职工薪酬账户结构如下：n该账户的贷方登记应付职工的薪酬总额，该账户的贷方登记应付职工的薪酬总额，（先，负债增加）（先，负债增加）n借方反映实际支付职工的薪酬，（后：借方反映实际支付职工的薪酬，（后：负债减少）负债减少）n期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。明细核算：明细核算：n应当按照应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”等应付职工薪酬项目等应付职工薪酬项目进行明细核算。进行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬 期初余额：期初余额：实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬 应付各种职工薪酬应付各种职工薪酬（对应银行存款等）（对应银行存款等）（对应生产成本等）（对应生产成本等）余：应付未付的余：应付未付的 职工薪酬职工薪酬4、“库存商品库存商品”账户账户制造业企业的库存商品主要是指产成品。制造业企业的库存商品主要是指产成品。n库存商品属于资产类账户，库存商品属于资产类账户，n是用来核算企业库存各种商品成本增减是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。变动情况的账户。n所记录的数字所记录的数字=产品数量产品数量x单位生产成本单位生产成本n制造业企业的库存商品主要是指产成品。是指企业已制造业企业的库存商品主要是指产成品。是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。库存商品账户的结构如下：库存商品账户的结构如下：n借方，登记已经完工验收入库的各种产借方，登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；品的实际生产成本；n贷方登记已经出库（销售）的各种产品贷方登记已经出库（销售）的各种产品的实际生产成本；的实际生产成本；n余额在借方，反映企业库存产成品的实余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。际成本。n所记录的数字所记录的数字=产品数量产品数量x单位生产成本单位生产成本 库存商品库存商品期初余额期初余额 出库产品的出库产品的完工入库产品的完工入库产品的 实际成本实际成本实际成本实际成本库存产成品的库存产成品的实际成本实际成本明细分类账户明细分类账户n该账户应按产成品的品种、规格或类别该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。设置明细分类账户。n数量金额式数量金额式复习固定资产核算要求：复习固定资产核算要求：n固定资产核算固定资产核算既要反映原值、又要反映折旧价既要反映原值、又要反映折旧价值、计提的减值准备，还要反映净值、净额。值、计提的减值准备，还要反映净值、净额。所以，固定资产的核算用一组账户来记录：所以，固定资产的核算用一组账户来记录：“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值固定资产减值准备准备”。n“固定资产固定资产”借方余额借方余额-“累计折旧累计折旧”贷方余贷方余额额 =固定资产净值固定资产净值n固定资产净值固定资产净值-“固定资产减值准备固定资产减值准备”贷方余额贷方余额=固定资产净额固定资产净额5、“累计折旧累计折旧”账户账户n“固定资产固定资产”账户只记录固定资产原始价账户只记录固定资产原始价值的增加、减少、余额。值的增加、减少、余额。n累计折旧账户属于固定资产账户的备抵累计折旧账户属于固定资产账户的备抵账户，账户，n是用来核算固定资产因磨损而减少的价是用来核算固定资产因磨损而减少的价值。值。n它的贷方登记累计折旧增加数（即固定它的贷方登记累计折旧增加数（即固定资产因磨损而减少的价值）资产因磨损而减少的价值）该账户结构如下：该账户结构如下：n它的贷方登记累计折旧增加数（即固定资产因磨损而它的贷方登记累计折旧增加数（即固定资产因磨损而减少的价值）减少的价值）n本期不再属于企业的固定资产要终止确认，其会计记本期不再属于企业的固定资产要终止确认，其会计记录都要清录都要清0，n所以，要在固定资产账户贷方记录其减少的原始价值，所以，要在固定资产账户贷方记录其减少的原始价值，同时，要把原来计提的累计折旧清同时，要把原来计提的累计折旧清0，即在累计折旧账，即在累计折旧账户的借方登记减少的固定资产已提取的累计折旧额户的借方登记减少的固定资产已提取的累计折旧额n余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧累计数。余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧累计数。固定资产的净值固定资产的净值n固定资产账户的借方余额减去累计折旧固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额，为现有固定资产的净账户的贷方余额，为现有固定资产的净值。值。n累计折旧账户按照固定资产的类别或项累计折旧账户按照固定资产的类别或项目设置明细账户。（多为卡片账）目设置明细账户。（多为卡片账）累计折旧累计折旧 期初余额期初余额因固定资产出售、因固定资产出售、提取的固定资产折旧额提取的固定资产折旧额 报废等转销的折旧额报废等转销的折旧额 （对应账户：制造费用、（对应账户：制造费用、（减少的固定资产（减少的固定资产 管理费用等）管理费用等）其折旧清其折旧清0）现有固定资产的累计折旧额现有固定资产的累计折旧额二、生产过程经济业务的核算二、生产过程经济业务的核算n例例1生产车间领用甲种材料，实际成本生产车间领用甲种材料，实际成本为为520 000元，其中生产元，其中生产A产品耗用产品耗用300 000元，元，B产品耗用产品耗用200 000元，车间一元，车间一般耗用般耗用20 000元。元。n领用材料领用材料例例1生产车间领用甲种材料，生产车间领用甲种材料，实际成本为实际成本为520 000元，元，n其中生产其中生产A产品耗用产品耗用300 000元，元，B产品产品耗用耗用200 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用20 000元。元。n 借：生产成本借：生产成本A产品产品 300 000n B产品产品 200 000n 制造费用制造费用 20 000n 贷：原材料贷：原材料 520 000例例2开出现金支票开出现金支票530 000元，提取现金，备发工资。元，提取现金，备发工资。n提取现金提取现金n借：库存现金借：库存现金 530 000n 贷：银行存款贷：银行存款 530 000例例3以现金发放职工工资以现金发放职工工资530 000元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 530 000n 贷：库存现金贷：库存现金 530 000例例4分配本月工资费用分配本月工资费用530 000元，元，n其中生产其中生产A产品工人工资产品工人工资240 000元，元，B产品工人工资为产品工人工资为210 000元，车间管理元，车间管理人员工资人员工资35 000元，企业行政管理人员元，企业行政管理人员工资工资45 000元。元。工资分配：n借：生产成本借：生产成本A产品产品 240 000n B产品产品 210 000n 制造费用制造费用 35 000n 管理费用管理费用 45 000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 530 000例例5企业以银行存款支付本月份水电费企业以银行存款支付本月份水电费24 000元，其中生产车间的水电费元，其中生产车间的水电费18000元，行政管理元，行政管理部门的水电费为部门的水电费为6 000元。元。n支付水电费支付水电费n借借:制造费用制造费用 18 000n 管理费用管理费用 6 000n 贷：银行存款贷：银行存款 24 000例例6以银行存款以银行存款32 000元支元支付车间机器设备的保险费。付车间机器设备的保险费。n支付车间设备保险费支付车间设备保险费增加制造费增加制造费用计入制造费用账户的借方。用计入制造费用账户的借方。n借：制造费用借：制造费用 32 000n 贷：贷：银行存款银行存款 32 000例例7计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧n 例例7计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧36 000元，元，其中，车间使用的固定资产应提折旧其中，车间使用的固定资产应提折旧30 000元，行政管理部门使用的固定资产元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧应提折旧6 000元。元。计提折旧计提折旧n 借：制造费用借：制造费用 30 000n 管理费用管理费用 6 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 6000例例8月末按生产月末按生产A、B两种产品生两种产品生产工人工资比例分配制造费用。产工人工资比例分配制造费用。n归集本月发生的制造费用归集本月发生的制造费用。记T账本月发生的制造费用：本月发生的制造费用：n本月发生的制造费用本月发生的制造费用=20 000+35 000+18 000+32 000+30 000=135 000（元）（元）nA产品工人工资产品工人工资240 000元，元，B产品工人产品工人工资为工资为210 000元，元，计算：n制造费用的分配率制造费用的分配率=135 000/（240 000+210 000）=0.3nA产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=240 0000.3=72 000（元）（元）nB产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=210 0000.3=63 000（元）（元）分配结转制造费用：分配结转制造费用：n借：生产成本借：生产成本A产品产品 72 000 B产品产品 63 000 贷：制造费用贷：制造费用 135 000例例9本月本月B产品全部制造完工，产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成并已验收入库，按其实际生产成本转账。本转账。n登记生产成本生产成本 B产品产品 明细账：明细账：B产品的实际生产成本产品的实际生产成本n=200 000+210 000+63 000=473 000元。元。n结转完工入库结转完工入库B产品生产成本：产品生产成本：n借：库存商品借：库存商品B 473 000 贷：生产成本贷：生产成本B473 000