制造费用-分配、公式.doc

制造费用得归集与分配
一、 制造费用得归集
（1） 间接生产费用。如机物料消耗,车间厂房得折旧费、租赁费与保险费,车间照明费、水费、取暖费以及车间管理与辅助人员得职工薪酬、差旅费与办公费,设计制图费以及季节性停工损失与生产用固定资产修理期间得停工损失等
（2） 没有专设成本项目得直接生产费用。如机器设备得折旧费、周转材料摊销(生产工具摊销)、产品生产耗用燃料与动力费用等
（3） 基本生产车间为组织与管理生产而发生得费用。如车间管理人员得工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物得折旧费、修理费、车间管理用具得摊销、车间管理用得照明费、水费、取暖费、办公费
　 制造费用发生时，借记“制造费用"科目,并视具体情况,分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬＂、“累计折旧"、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定得标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目,贷记“制造费用"科目;除季节性生产得车间外，“制造费用"科目期末应无余额.
如果辅助生产车间得制造费用就是通过“制造费用”科目单独核算得,则应比照基本生产车间发生得费用核算；如果辅助生车间得制造费用不通过“制造费用"科目单独核算,则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账得有关成本或费用项目。
　制造费用就是按照发生得地点或生产单位(分厂、车间)来归集得。
　　（1)发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时,在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬＂、“累计折旧”等。
　　 (2)发生一般费用时,办公费、差旅费、劳动保护费等时,应根据付款凭证或据以编制得其她费用分配表,借记“制造费用”,贷记“银行存款＂等。
二、 制造费用得分配
（一） 生产工时比例法
适用:机械化程度较低或生产单位内生产得各产品工艺机械化程度大致相同得单位
费用分配率=某产品制造费用总额　／ 生产工时总额
某产品应分配得制造费用＝该产品生产工时×费用分配率
例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生得制造费用总额为２21547、6元，基本生产车间甲产品生产工时为２５０00小时，乙产品生产工时为１5000小时。
制造费用计算分配如下:
　 制造费用分配率＝ 221547、6 ÷(250０0＋15000）=5、5３869
甲产品应分担得制造费用＝　25000×5、５3869=1３8４67、25 元
乙产品应分担得制造费用= 1５００0×５、5３８６9=830８０、3５ 元
按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表１
表1 　 　 　 　 制造费用分配表
车间:基本生产车间　 　　 　 　 　 　 　　 　 　　　 　 单位:元
应借科目
生产工时(小时)
分配率
分配金额
基本生产车间
甲产品
250０0

１3８４6７、2５
乙产品
1５000

8308０、35
合计
4００00
5、53869
2215４７、6
会计分录：
　借:基本生产成本—甲产品 　　 1384６７、25
　 　 　 　　 　　-乙产品　 　 　 83080、35
　 　 贷:制造费用 　 　　 　 22１５47、6
（二） 生产工人工资比例法
适用:各种产品得工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人得操作技能大致相同
某制造部门 = 　 　 　 制造费用总额　
制造费用分配率　 　 　　车间产品生产工人工资总额
某产品应分配制造费用 　=该产品生产工人工资数×制造费用分配率
（三） 机器工时比例法
适用:适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录得单位
某制造部门 　 = 制造费用总额　 　
制造费用分配率 　 　 　车间产品机器工时总数
　 某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数 ×制造费用分配率
（四） 按年度计划分配率分配法
适用:特别适用于季节性生产得车间，因为它不受淡季与旺季产量相差悬殊得影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低,便于进行成本分析。但就是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算得正确性。
年度 　= 　 　　 年度制造费用计划总额
计划分配率　 　　年度各种产品计划产量得定额工时总额
例2:某企业第一车间全年制造费用计划数为5500０元;全年各种产品得计划产量为:甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品得工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为:甲产品240件,乙产品1５0件;本月实际发生制造费用4900元。
（1） 各种产品得年度计划产量得定额工时
甲产品年度计划产量得定额工时　　2６00×5＝13０００小时
乙产品年度计划产量得定额工时 225０×4＝9000 小时
（2） 制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=５5000÷(130０0+9000）=２、5
（3） 各种产品本月实际产量得定额工时
甲产品本月实际产量得定额工时 240×5=1200小时
乙产品本月实际产量得定额工时 150×4＝600 小时
（4） 各种产品应分配得制造费用
该月甲产品应分配得制造费用 １2０0×２、５=30０0元
该月乙产品应分配得制造费用 　600×2、5=150０　元
合计 　　 　 　　 　　 　 4５０0元
例3：假定例2中某企业第一车间得“制造费用"科目6月初贷方余额为3００元，则该月制造费用得实际发生额与分配转出额登记结果如图所示
原材料、应付职工
　薪酬、累计折旧等 　　 　　 制造费用 　 　 　 基本生产成本
　 　　　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　　 6月初余额
6月份　 　 　　 　　 　6月份实际 　 300
余额　 　 4900 　 　 发生额4９00　 ６月份分配
　 　　 　　 　 　 　 　 　 转出额４5０0 4500
　 　 　 　 　 　6月末余额
　　 　 　　　 　　　100
　 　采用年度计划分配率分配法时,每月实际发生得制造费用与分配转出得制造费用金额不等,因此，“制造费用”科目一般有月末余额,可能就是借方余额,也可能就是贷方余额。如为借方余额，表示年度内累计实际发生得制造费用大于按计划分配率分配累计得转出额,就是该月超过计划得预付费用;如为贷方余额,表示年度内按计划分配率分配累计得转出额大于累计得实际发生额,就是该余额按照计划应付未付费用,属于预提费用。“制造费用”科目年末余额,就就是全年制造费用得实际发生额与计划分配额得差额，一般应在年末调整计入12月份得产品成本。实际发生额大于计划分配额,借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用＂科目;实际发生额小于计划分配额,则用红字冲销,或者借记“制造费用＂科目，贷记“基本生产成本”科目.
（五）原材料成本比例法
指制造费用按照原材料成本得比例作为标准分配到产品成本上去得方法．采用这种方法,计算比较方便。特别就是有些生产车间,使用同一种原材料生产各种产品,或者原材料成本占有较大比重,加工过程比较简单。
制造费用得发生主要用于原材料得加工处理，最适宜采用原材料成本比例法分配制造费用.但对机械化程度较高得生产车间,各种产品使用得原材料差别较大,则不适宜采用这种方法分配制造费用。
计算公式如下:
制造费用分配率= 　 制造费用总额　
耗用原材料得数量(或成本）总数
某产品应负担得制造费用＝该产品所耗用得原材料得数量(或成本)×制造费用分配率
废品损失与停工损失得核算
一、废品损失得归集与分配
废品损失就是指在生产过程中发现得、入库后发现得不可修复费品得生产成本,以及可修复废品得修复费用,扣除回收得废品残料价值与应收赔款以后得损失.
特殊:
（1） 经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售得不合格品得降价损失，不作为废品损失，而在计算损益时体现．
（2） 产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质得损失,作为管理费用处理而不作为废品损失．
（3） 实行包退、包修、包换(三包)得企业,在产品出售后发现得废品所发生得一切损失,作为销售费用处理，也不作为废品损失.
1、 不可修复废品损失得归集与分配
（1） 按废品所耗实际费用计算得方法。采用这一方法,就就是在废品报废时根据废品与合格品实际发生得全部费用，采用一定得分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出产品得实际成本,从“基本生产成本”科目得贷方转入“废品损失＂得借方
例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件,经验收入库发现得不可修复废品50件;合格品生产工时为2６６00小时,废品工时为1400小时,全部生产工时为2８0０0小时;合格品机器工时为５７４7、5小时,废品机器工时为３02、５小时,全部机器工时为6050小时。按所耗实际费用计算废品得生产成本。甲产品成本计算单所列合格品与废品得全部生产费用为:直接材料５00000元;直接燃料与动力1２100元;直接人工3３6000元；制造费用1３4４00元,共计９82５00元。废品残料回收入库价值1500元,原材料于生产开工时一次投入.原材料费用按合格品数量与废品数量得比例分配;直接燃料与动力费用按机器工时比例分配；其她费用按生产工时比例分配。
表1 　 　 　 　　 不可修复废品损失计算表
　 　　　 　 　 　 　 (按实际成本计算） 　 　 产品名称:甲产品
　 　 　 　 　20××年×月　 　 　 　 　 　 　 废品数量:50件
车间名称：第二车间　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 单位:元

　 费用总额
1

0
３36００

0
费用分配率

5０0

2
12
４、8

废品成本
5

02、５
6

49１25
减:废品残料

１500

1５00
　废品损失

235

7２0
４7６2５
会计分录:
（1） 结转废品成本(实际成本)
　 　 借：废品损失—甲产品 　 　 　 　 　　４912５
　贷:基本生产成本—甲产品—直接材料　　 　　 　 　 2５000
　 　　　　 　 　 　　　　 　 —直接燃料与动力 60５
　　 　 　 —直接人工 　 　 　 16８0０
　 　 　　　 　　 　 —制造费用 　 　 6７20
（2） 回收废品残料入库价值
　 借：原材料 　　 　　 　 　 　　 1500
　　 贷:废品损失-甲产品 　 　1５00
（3） 废品损失转入该种合格产品成本
　　 借：基本生产成本-甲产品 　 　 　 47６25
贷:废品损失—甲产品　　　 　 　 ４7６25
（2） 按废品所耗定额费用计算得方法。这种方法也称按定额成本计算得方法，就是按不可修复废品得数量与各项费用定额计算废品得计算成本,再将废品得定额成本扣除废品残料回收价值，计算出废品损失,而不考虑废品实际发生得费用。
例2:长江公司２0××年6月基本生产车间生产得乙产品,在验收入库时发现不可修复废品３0件,按所耗定额费用计算废品得生产成本.直接材料费用定额为30０元,单件生产工时定额为3０小时,单件机器工时定额为6小时.每机器工时得直接燃料与动力费用2、１元,每生产工时得费用定额为：直接人工12元，制造费用4、8元。回收废品残料10０0元。
表2 　 　　 　　 不可修复废品损失计算表
　 　 　 　　 　 (按定额成本计算) 　 　 　 产品名称：甲产品
　　　 　　　　 　 　 　 　　　 　2０××6月 　　 　 废品数量:30件
车间名称:基本生产车间 　 　 　　 　 　 　 　 　 单位:元

费用定额
300
12、６
360
１44
８１６、6
废品定额成本
9

４320
２44９8
减:回收残值
1000

１０00
废品损失
8

４３20
2349８
　 不可修复废品得各项费用定额为:
　 　　 　直接材料费用定额３00元；
　 　直接燃料与动力费用定额2、１×6=12、6元；
　 　 　 直接人工费用定额１2×3０=３６0元;
制造费用定额４、8×３0=１44元
会计分录:
（1） 结转废品成本(定额成本）
　 　 借：废品损失—乙产品　　 　 　 　2４498
　 　贷：基本生产成本—乙产品-直接材料 　 　 9０0０
　 　 　　 —直接燃料与动力　 3７8
　 　　 　 　　　　 —直接人工　　　　 　　 　 10800
　　 　 　 　 　 　　 　　 —制造费用　 　 　　4３20
（2） 回收废品残料价值
　 　借：原材料 　 　 　　　 　 １000
贷:废品损失-乙产品 　　 　　 　 　　　１000
（3） 废品损失转入该种合格产品成本
　　 　借：基本生产成本—乙产品 　 　 　23４９8
　　 贷:废品损失－乙产品 　　 　 　 　　　 23498
2、 可修复废品损失得归集与分配
可修复废品损失就是指废品在修复过程中所发生得各项修复费用。而可修复废品返修以前发生得生产费用,在“基本生产成本”科目及有关得成本明细账中不必转出,这就是因为她不就是废品损失。返修时发生得修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用与制造费用等分配表借记“废品损失”科目,以及贷记有关科目。如有残值与应收赔款,根据废料交库凭证及其她有关结算凭证,贷记“废品损失”科目与借记“原材料"、“其她应收款"等科目.将废品损失（修理费用减残值与赔款）从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本"科目得借方及有关成本明细账得“废品损失”成本项目。
不单独核算废品损失得企业,不设“废品损失”会计科目与“废品损失”成本项目,在回收废品残料时,借记“原材料”科目与贷记“基本生产成本"科目,并从所属有关产品成本明细账得“直接材料”成本项目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。
例3:某车间生产乙产品,某月完工产量10００件，其中发现可修复废品80件,返修时耗用材料1６00元，生产工时320小时,本月动力费分配率０、6元/小时,工资分配率2、5元/小时,制造费用分配率1、4元/小时,回收残料计价40０元,则：
　 废品净损失=16００+320×0、6+320×2、5+
　 　 　 　3２０×1、4-400＝2640元
账务处理如下:
①借：废品损失——乙产品 　 30４0
　　 　　 　 　 　 贷:原材料 　 　　 　　 　 　1600
　 　 应付账款——供电局 　 　192
　　 　 　 　应付职工薪酬—-工资 　 800
　 　 　 　 　 　 制造费用——××车间　 448
②借：原材料 　 　 ４0０
　 贷:废品损失——乙产品 　　 　4０0
③借:基本生产——乙产品——废品损失 26４0
　 　贷：废品损失——乙产品 　 　 　 　　 2640
二、 停工损失得归集与分配
停工损失就是指企业生产单位(分厂、车间或车间内某个班组)在停工期内发生得各项费用,包括停工期间内损失得原材料费用、发生得燃料及动力费、应支付得生产工人薪酬、应负担得制造费用等。
特殊：
（1)由于自然灾害等形成得,记入“营业外支出";
（２)季节性停产与固定资产大修理期间得停工费用,记入“制造费用”,由开工期得生产成本负担;
(3）由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成得停工才就是“停工损失”。
　 　单独核算停工损失得企业,应增设“停工损失”会计科目与“停工损失”成本项目。停工损失得归集与分配，就是通过设置“停工损失＂科目进行得,该科目应按车间与成本项目进行明细核算。
账务处理:
(1发生时：
　 借:停工损失 　　 　 　
　　 　 贷:原材料 　 　　 　 　
　　　 　 应付职工薪酬 　 　 　
　　　 　制造费用 　 　　
(２）过失赔款或非常损失:
　借:其她应收款 (过失人赔偿)
　 　营业外支出 (自然灾害等非常损失) 　
　 　 贷:停工损失 　
(３)净损失:
借：生产成本
　 　 贷：停工损失
　 不单独核算停工损失得企业，不设“停工损失”会计科目与“停工损失"成本项目.停工期间发生得属于停工损失得各项费用，分别记入“制造费用＂与“营业外支出＂等科目。